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修訂后的政府補(bǔ)助的賬務(wù)處理

 jddsh 2017-12-08

本期提示

修訂后的政府補(bǔ)助有哪些變化,?

修訂后的政府補(bǔ)助如何規(guī)定賬務(wù)處理,?

修訂后的政府補(bǔ)助對(duì)稅收有何影響?
 

法規(guī)政策

根據(jù)財(cái)會(huì)2017年15號(hào)關(guān)于修訂印發(fā)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》的通知)的規(guī)定,,政府補(bǔ)助具有下列特征:(1)來源于政府的經(jīng)濟(jì)資源,;(2)無償性

(如財(cái)政撥款、稅費(fèi)返還,、財(cái)政貼息,、人才獎(jiǎng)勵(lì)基金等屬于典型的政府補(bǔ)助)。

政府補(bǔ)助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助,,與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助,,是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助(如財(cái)政撥款買設(shè)備是典型的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助),;與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助,,是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助之外的政府補(bǔ)助(如稅費(fèi)返還、財(cái)政貼息,、人才獎(jiǎng)勵(lì)等是典型的與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助),。

與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助,應(yīng)當(dāng)沖減相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值或確認(rèn)為遞延收益,。與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助,,應(yīng)當(dāng)分情況按照以下規(guī)定 進(jìn)行會(huì)計(jì)處理:(1)用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)成本費(fèi)用或損失的,確認(rèn)為遞延收益,,并在確認(rèn)相關(guān)成本費(fèi)用或損失的期間,,計(jì)入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本;(2)用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用或損失的,,直接計(jì)入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本,。

與企業(yè)日?;顒?dòng)相關(guān)的政府補(bǔ)助,應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì),,計(jì)入其他收益或沖減相關(guān)成本費(fèi)用,。與企業(yè)日常活動(dòng)無關(guān)的政府補(bǔ)助,,應(yīng)當(dāng)計(jì)入營業(yè)外收支,。

(政府補(bǔ)助的核算方法分為總額法與凈額法)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在利潤表中的“營業(yè)利潤”項(xiàng)目之上單獨(dú)列報(bào)“其他收益”項(xiàng)目。

根據(jù)2013年國家稅務(wù)總局公告第3號(hào)政府補(bǔ)助收入屬于不征增值稅的范圍,;根據(jù)企業(yè)所得稅法,、企業(yè)所得稅法實(shí)施條例財(cái)稅2008年151號(hào)財(cái)稅2011年70號(hào),、國家稅務(wù)總局公告2014年第29號(hào)的規(guī)定,,符合條件的財(cái)政性資金可作為所得稅不征稅收入的范圍。
 

案例說明

【案例1】按照國家有關(guān)政策,,金君洋公司購置環(huán)保設(shè)備可以申請(qǐng)補(bǔ)貼以補(bǔ)償其環(huán)保支出,。公司于2018年1月向政府有關(guān)部門提交了420萬元的補(bǔ)助申請(qǐng),作為對(duì)其購置環(huán)保設(shè)備的補(bǔ)貼,。2018年3月15日,,公司收到政府補(bǔ)助420萬元,與日?;顒?dòng)相關(guān),。2018年4月20日公司購入不需要安裝環(huán)保設(shè)備,實(shí)際成本為960萬元,,使用壽命10年,,采用直線法計(jì)提折舊,不考慮凈殘值,。2026年4月公司出售了這臺(tái)設(shè)備,,取得價(jià)款240萬元。(假設(shè)不考慮增值稅)

要求對(duì)金君洋公司的上述業(yè)務(wù)分別用總額法與凈額法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,。
 

賬務(wù)處理

金君洋公司會(huì)計(jì)處理如下(分錄中的金額以萬元為單位):

方法一:總額法會(huì)計(jì)處理        方法二:凈額法會(huì)計(jì)處理

(1)2018年3月15日,,實(shí)際收到財(cái)政撥款確認(rèn)遞延收益

借:銀行存款 420                借:銀行存款 420

  貸:遞延收益 420                貸:遞延收益 420     
 

(2)2018年4月20日購入設(shè)備

借:固定資產(chǎn) 960                借:固定資產(chǎn) 960

  貸:銀行存款 960               貸:銀行存款 960

                           
同時(shí):


    借:遞延收益 420
      貸:固定資產(chǎn) 420

 

(3)自2018年5月起計(jì)提折舊,

借:制造費(fèi)用 8                   借:制造費(fèi)用 4.5                  

貸:累計(jì)折舊 (960/10/12)8         貸:累計(jì)折舊 4.5

[(960-420)/10/12]

同時(shí):借:遞延收益

(420/10/12)3.5

    貸:其他收益 3.5
 

(4)2026年4月出售設(shè)備時(shí)

①出售設(shè)備

借:固定資產(chǎn)清理 192           借:固定資產(chǎn)清理 108

  累計(jì)折舊     768                  累計(jì)折舊    432

(960/10×(8+7×12+4)/12)    (540/10×(8+7×12+4)/12)

 貸:固定資產(chǎn) 960               貸:固定資產(chǎn)  540

(960-420)

借:銀行存款 240               借:銀行存款 240

  貸:固定資產(chǎn)清理 192          貸:固定資產(chǎn)清理 108

    營業(yè)外收入 48                 營業(yè)外收入 132

②轉(zhuǎn)銷的遞延收益余額

借:遞延收益 84

(420-420/10×(8+7×12+4)/12)

  貸:營業(yè)外收入 84 
 

特別說明

    企業(yè)要新增“其他收益”科目,,該科目屬于損益類的益類,,貸增借減;利潤表上要新增“其他收益”項(xiàng)目,,列在投資收益下,,營業(yè)利潤上。

【案例2】金君洋公司按照國家相關(guān)規(guī)定,,銷售的產(chǎn)品適用增值稅先征后返政策,,即先按規(guī)定征收增值稅,,然后按實(shí)際納稅額返還70%。2018年1月,,該企業(yè)實(shí)際繳納增值稅額120萬元,。2018年2月,該企業(yè)實(shí)際收到返還的增值稅額84萬元,。
 

賬務(wù)處理

金君洋公司收到增值稅返還時(shí):

借:銀行存款 840000

  貸:其他收益 840000
 

本期小結(jié)

政府補(bǔ)助準(zhǔn)則修訂后,,企業(yè)收到政府來源的資金,要區(qū)分是政府投資,、政府購買還是政府補(bǔ)助來進(jìn)行不同的賬務(wù)處理,;政府補(bǔ)助的核算新增了凈額法,企業(yè)對(duì)政府補(bǔ)助進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)可根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況選擇總額法或凈額法處理,;無論企業(yè)對(duì)政府補(bǔ)助用總額法還是凈額法,都要判斷與企業(yè)日?;顒?dòng)是否相關(guān),,與企業(yè)日常活動(dòng)相關(guān)的政府補(bǔ)助應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì),,計(jì)入其他收益或沖減相關(guān)成本費(fèi)用,,與企業(yè)日常活動(dòng)無關(guān)的政府補(bǔ)助,,應(yīng)當(dāng)計(jì)入營業(yè)外收支,;現(xiàn)行稅收政策規(guī)定政府補(bǔ)助不交增值稅,符合條件的不交所得稅,。

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