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稅務(wù)咨詢解答： 1、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）〉的通知》（國稅發(fā)〔1993〕149號）規(guī)定：七,、服務(wù)業(yè) 服務(wù)業(yè)，是指利用設(shè)備,、工具,、場所,、信息或技能為社會提供服務(wù)的業(yè)務(wù),。 （八）其他服務(wù)業(yè) 其他服務(wù)業(yè)，是指上列業(yè)務(wù)以外的服務(wù)業(yè)務(wù),，如沐浴、理發(fā),、洗染,、照相,、美術(shù),、裱畫、謄寫,、打字,、鐫刻、計算,、測試,、試驗、化驗,、錄音,、錄像、復(fù)印,、曬圖,、設(shè)計、制圖,、測繪,、勘探、打包,、咨詢等,。 航空勘探、鉆井（打井）勘探,、爆破勘探,，不按本稅目征稅。 根據(jù)上述規(guī)定，個人提供的顧問服務(wù)屬于個人利用信息或技能等為社會提供服務(wù)的業(yè)務(wù),，屬于“服務(wù)業(yè)——其他服務(wù)業(yè)”勞務(wù),。 《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》規(guī)定; 第四條 條例第一條所稱在中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn),，是指： （一）提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個人在境內(nèi),； 根據(jù)上述規(guī)定，你公司為接受勞務(wù)方,，該外籍個人不論是在境內(nèi)還是在境外提供顧問服務(wù),，均屬于在境內(nèi)提供勞務(wù)。 該個人需來境內(nèi)提供勞務(wù),，不能適用《關(guān)于個人金融商品買賣等營業(yè)稅若干免稅政策的通知》（財稅[2009]111號）第四條規(guī)定的,，境外單位或個人完全發(fā)生在境外的可暫不征收營業(yè)稅的勞務(wù)。 依據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》第一條規(guī)定：“在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù),、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人,，為營業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營業(yè)稅,?！痹撏饧畟€人取得的顧問服務(wù)收入應(yīng)繳納營業(yè)稅。 根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)和個人城市維護建設(shè)稅和教育費附加制度的通知》（國發(fā)[2010]35號）和《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于對外資企業(yè)征收城市維護建設(shè)稅和教育費附加有關(guān)問題的通知》（財稅〔2010〕103號）規(guī)定,，該外籍個人還應(yīng)按規(guī)定繳納城建稅和教育費附加,。 根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》第十一條第一款規(guī)定：“中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn),，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的,，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的,，以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人,。”你公司應(yīng)代扣代繳營業(yè)稅,，相應(yīng)還應(yīng)代扣代繳城建稅和教育費附加,。 2、《個人所得稅法實施條例》規(guī)定： 第八條 稅法第二條所說的各項個人所得的范圍： （四）勞務(wù)報酬所得,，是指個人從事設(shè)計,、裝潢、安裝,、制圖,、化驗、測試,、醫(yī)療,、法律,、會計、咨詢,、講學(xué),、新聞、廣播,、翻譯,、審稿、書畫,、雕刻、影視,、錄音,、錄像、演出,、表演,、廣告、展覽,、技術(shù)服務(wù),、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù),、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得,。 據(jù)此，個人從事顧問服務(wù)的所得屬于勞務(wù)報酬所得,。 《個人所得稅法》規(guī)定： 第一條第二款 在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人,，從中國境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅,。 第二條 下列各項個人所得,，應(yīng)納個人所得稅： 四、勞務(wù)報酬所得,； 《個人所得稅法實施條例》規(guī)定： 第五條 下列所得,，不論支付地點是否在中國境內(nèi)，均為來源于中國境內(nèi)的所得： （一）因任職,、受雇,、履約等而在中國境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得； 第七條 在中國境內(nèi)無住所,，但是在一個納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或者累計居住不超過90日的個人,，其來源于中國境內(nèi)的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國境內(nèi)的機構(gòu),、場所負(fù)擔(dān)的部分,，免予繳納個人所得稅,。 因此，該外籍個人依勞務(wù)協(xié)議約定為你公司提供顧問服務(wù)取得的所得屬于因履約而在中國境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得,，屬于來源于境內(nèi)的所得,。 該所得均由你公司（境內(nèi)雇主）支付。該外籍個人屬于在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人,。該境外個人取得的勞務(wù)報酬所得應(yīng)繳納個人所得稅,。 《個人所得稅法》第八條規(guī)定，個人所得稅以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人,。 因此,，你公司為支付方，應(yīng)代扣代繳該外籍個人的個人所得稅,。 若我國與境外個人所在國簽訂的稅收協(xié)定,，則境外個人可按規(guī)定享受稅收協(xié)定待遇。 《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈〈中華人民共和國政府和新加坡共和國政府關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定〉及議定書條文解釋〉的通知》（國稅發(fā)〔2010〕75號）規(guī)定： 一,、我國對外所簽協(xié)定有關(guān)條款規(guī)定與中新協(xié)定條款規(guī)定內(nèi)容一致的,，中新協(xié)定條文解釋規(guī)定同樣適用于其他協(xié)定相同條款的解釋及執(zhí)行； 第十四條獨立個人勞務(wù) 一,、第一款規(guī)定個人以獨立身份從事勞務(wù)活動取得所得的征稅原則,，即一般情況下僅在該個人為其居民的國家征稅，但符合下列條件之一的,，來源國有征稅權(quán)： （二）該居民個人在任何十二個月中在締約國另一方停留連續(xù)或累計達(dá)到或超過183天,。例如，某新加坡居民個人2008年4月1日來華從事獨立個人勞務(wù),，到2009年3月31日的十二個月期間在華累計停留150天,，2008年8月1日至2009年7月31日的十二個月期間停留210天。據(jù)此,，該人員2008年和2009年兩個納稅年度內(nèi)在華從事獨立個人勞務(wù)均構(gòu)成在華納稅義務(wù),。但需明確的是，在中國作為收入來源國對新加坡居民個人在中國提供獨立個人勞務(wù)取得的所得有征稅權(quán)的情況下,，中國應(yīng)僅就屬于上述固定基地的所得征稅或僅對新加坡居民個人在華提供獨立個人勞務(wù)期間取得的所得征稅,。 協(xié)定此項規(guī)定僅為判定中國對獨立個人勞務(wù)所得是否有權(quán)征稅提供依據(jù)，不影響國內(nèi)法相關(guān)的具體征稅規(guī)定,。 二,、第二款通過一些具有典型意義的例子對“專業(yè)性勞務(wù)”一語的含義加以闡述。所列舉的實例并非窮盡性列舉,。對一些特殊情況可能產(chǎn)生的解釋上的困難,，可以通過中新雙方主管當(dāng)局協(xié)商解決。 個人要求執(zhí)行稅收協(xié)定獨立個人勞務(wù)條款規(guī)定的,，應(yīng)根據(jù)下列條件判斷其是否具有獨立身份： （一）職業(yè)證明,，包括登記注冊證件和能證明其身份的證件,，或者由其為居民的締約國稅務(wù)當(dāng)局在出具的居民身份證明中就其現(xiàn)時從事職業(yè)的說明； （二）與有關(guān)公司簽訂的勞務(wù)合同表明其與該公司的關(guān)系是勞務(wù)服務(wù)關(guān)系,，不是雇主與雇員關(guān)系,，具體包括： 1.醫(yī)療保險、社會保險,、假期工資,、海外津貼等方面不享受公司雇員待遇； 2.其從事勞務(wù)服務(wù)所取得的報酬,，是按相對的小時,、周、月或一次性計算支付,； 3.其勞務(wù)服務(wù)的范圍是固定的或有限的,，并對其完成的工作負(fù)有質(zhì)量責(zé)任； 4.其為提供合同規(guī)定的勞務(wù)所相應(yīng)發(fā)生的各項費用,，由其個人負(fù)擔(dān),。 根據(jù)上述規(guī)定,，外籍個人享受稅收協(xié)定待遇中的獨立個人勞務(wù)條款的前提條件之一為,，外籍個人為你公司提供的為“專業(yè)性勞務(wù)”?！皩I(yè)性勞務(wù)”應(yīng)按該個人的職業(yè)證明,、勞務(wù)合同判定。 其次,，外籍個人提供獨立個人勞務(wù)取得的所得,，在任何十二個月中在境內(nèi)停留連續(xù)或累計達(dá)到或超過183天的，該所得才需繳納個人所得稅,，否則不需繳納個人所得稅,。 《關(guān)于印發(fā)〈非居民享受稅收協(xié)定待遇管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)[2009]124號）規(guī)定： 第三條 非居民需要享受稅收協(xié)定待遇的，應(yīng)按照本辦法規(guī)定辦理審批或備案手續(xù),。凡未辦理審批或備案手續(xù)的,，不得享受有關(guān)稅收協(xié)定待遇。 第十一條 非居民需要享受以下稅收協(xié)定條款規(guī)定的稅收協(xié)定待遇的,，在發(fā)生納稅義務(wù)之前或者申報相關(guān)納稅義務(wù)時,，納稅人或者扣繳義務(wù)人應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)備案： （二）稅收協(xié)定獨立個人勞務(wù)條款； 根據(jù)上述規(guī)定,，外籍個人在任何十二個月中在境內(nèi)停留連續(xù)或累計少于183天的,，享受不在我國境內(nèi)繳納個人所得稅，該外籍個人或你公司應(yīng)提交相關(guān)資料向主管稅務(wù)機關(guān)備案,。否則,，不得享受稅收協(xié)定待遇,，依國內(nèi)法應(yīng)繳納個人所得稅。 |
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