|
印花稅通常是財稅人員眼中的“小稅種”。但對于房地產(chǎn)企業(yè)而言,，除了零星的費(fèi)用支出外,，大量經(jīng)濟(jì)活動都需要通過簽訂合同來完成。這就需要財稅人員熟練掌握印花稅相關(guān)政策,，準(zhǔn)確判斷各項合同是否屬于應(yīng)稅憑證以及適用哪一稅目計征印花稅,。就房地產(chǎn)行業(yè)常見合同為例，解析印花稅相關(guān)政策,。 案例1 甲地產(chǎn)公司2017年與A銀行簽訂周轉(zhuǎn)性借款合同,。合同規(guī)定，年度內(nèi)借款最高限額為1000萬元,，由甲地產(chǎn)公司隨借隨還,。甲地產(chǎn)公司當(dāng)年1月份借款500萬,，4月份歸還400萬；8月份借款600萬,，11月份借款100萬,，12月歸還800萬。甲地產(chǎn)公司分別按照500萬,、600萬,、100萬按“借款合同”稅目計算繳納印花稅。 分析：根據(jù)《國家稅務(wù)局關(guān)于對借款合同貼花問題的具體規(guī)定》（國稅地字〔1988〕30號）規(guī)定,，借貸雙方簽訂的流動資金周轉(zhuǎn)性借款合同,，一般按年（期）簽訂，規(guī)定最高限額,，借款人在規(guī)定的期限和最高限額內(nèi)隨借隨還,。為此，在簽訂流動資金周轉(zhuǎn)借款合同時,，應(yīng)按合同規(guī)定的最高借款限額計稅貼花,。以后，只要在限額內(nèi)隨借隨還,，不再簽新合同的,，就不另貼印花。因此,，甲地產(chǎn)公司應(yīng)按借款合同稅目和1000萬元的最高限額計稅貼花,。 案例2 甲地產(chǎn)公司分別與四家中介機(jī)構(gòu)簽訂了《工程造價咨詢合同》、《審計業(yè)務(wù)約定書》,、《稅務(wù)咨詢合同》,、《資產(chǎn)評估合同》。簽訂合同的當(dāng)月,，甲地產(chǎn)公司按“技術(shù)合同”計算繳納了印花稅,。 分析：《國家稅務(wù)局關(guān)于對技術(shù)合同征收印花稅問題的通知》（國稅地字〔1989〕34號）明確，一般的法律,、法規(guī)、會計,、審計等方面的咨詢不屬于技術(shù)咨詢,，其所立的合同不貼印花。因此,，甲地產(chǎn)公司簽訂的上述合同不需要計算繳納印花稅,。 案例3 甲地產(chǎn)公司與B工程檢測技術(shù)有限公司簽訂《A地產(chǎn)項目一標(biāo)段樁基檢測技術(shù)服務(wù)合同》，甲地產(chǎn)公司按照“技術(shù)合同”稅目計算繳納了印花稅。 分析：《國家稅務(wù)局關(guān)于對技術(shù)合同征收印花稅問題的通知》（國稅地字〔1989〕34號）明確,，技術(shù)服務(wù)合同是當(dāng)事人一方委托另一方就解決有關(guān)特定技術(shù)問題,，如為改進(jìn)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、改良工藝流程,、提高產(chǎn)品質(zhì)量,、降低產(chǎn)品成本、保護(hù)資源環(huán)境,、實(shí)現(xiàn)安全操作,、提高經(jīng)濟(jì)效益等，提出實(shí)施方案,，進(jìn)行實(shí)施指導(dǎo)所訂立的技術(shù)合同。以常規(guī)手段或者為生產(chǎn)經(jīng)營目的進(jìn)行一般加工,、修理,、修繕、廣告,、印刷,、測繪、標(biāo)準(zhǔn)化測試以及勘察,、設(shè)計等所書立的合同,，不屬于技術(shù)服務(wù)合同。因此,，樁基檢測服務(wù)作為一般性的技術(shù)檢測服務(wù),，屬于印花稅稅目稅率表中所列舉的“加工承欖合同”中的“測試”，甲地產(chǎn)公司應(yīng)按“加工承攬合同”計征印花稅,。 案例4 甲地產(chǎn)公司與C工程監(jiān)理公司簽訂了《工程委托監(jiān)理合同》,，甲地產(chǎn)公司按照“加工承攬合同”稅目計算繳納了印花稅。 分析：建設(shè)工程監(jiān)理合同的全稱叫建設(shè)工程委托監(jiān)理合同,，也簡稱為監(jiān)理合同,，是指工程建設(shè)單位聘請監(jiān)理單位代其對工程項目進(jìn)行管理，明確雙方權(quán)利,、義務(wù)的協(xié)議,。《國家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知》（國稅發(fā)〔1991〕155號）明確,，在代理業(yè)務(wù)中，代理單位與委托單位之間簽訂的委托代理合同,，凡僅明確代理事項、權(quán)限和責(zé)任的，不屬于應(yīng)稅憑證,，不貼印花。因此,，工程委托監(jiān)理合同不屬于印花稅應(yīng)稅憑證，不貼印花,。與工程監(jiān)理合同類似，招標(biāo)代理合同也不屬于印花稅應(yīng)稅憑證,，不貼印花。 案例5 甲地產(chǎn)公司與D經(jīng)紀(jì)代理公司簽訂了《商品房委托銷售協(xié)議》,，該協(xié)議約定,，由該公司按照甲地產(chǎn)公司規(guī)定的銷售價格進(jìn)行商品房銷售。甲地產(chǎn)公司按照“加工承攬合同”稅目就該合同計算繳納了印花稅,。 分析：《國家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知》（國稅發(fā)〔1991〕155號）明確，在代理業(yè)務(wù)中,，代理單位與委托單位之間簽訂的委托代理合同,，凡僅明確代理事項,、權(quán)限和責(zé)任的，不屬于應(yīng)稅憑證,，不貼印花,。因此，甲地產(chǎn)公司簽訂的《商品房委托銷售協(xié)議》不屬于印花稅應(yīng)稅憑證,，不貼印花,。 案例6 甲地產(chǎn)公司與E工程公司簽訂《變配電工程施工合同》，合同金額2200萬元,。甲地產(chǎn)公司按建筑安裝工程承包合稅目和合同金額計算繳納了印花稅,。工程完工后，該工程實(shí)際結(jié)算工程款項2400萬元,。甲地產(chǎn)公司就200萬元補(bǔ)繳印花稅1000元,。 分析：《國家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問題的規(guī)定》（國稅地字〔1988〕25號）明確,，依照印花稅暫行條例規(guī)定，納稅人應(yīng)在合同簽訂時按合同所載金額計稅貼花,，對已履行并貼花的合同,，發(fā)現(xiàn)實(shí)際結(jié)算金額與合同所載金額不一致的，一般不再補(bǔ)貼印花,。 案例7 甲地產(chǎn)公司與F工程技術(shù)咨詢中心簽訂了《人防工程施工圖審查合同》,，合同金額20萬元。甲地產(chǎn)公司按照“加工承攬合同”計算繳納了印花稅,。 分析：《印花稅暫行條例施行細(xì)則》第十條規(guī)定，印花稅只對稅目稅率表中列舉的憑證和經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證征稅,。 《印花稅暫行條例》第二條規(guī)定,，下列憑證為應(yīng)納稅憑證：購銷、加工承攬,、建設(shè)工程承包,、財產(chǎn)租賃、貨物運(yùn)輸,、倉儲保管,、借款,、財產(chǎn)保險、技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證,。施工圖審查合同不屬于稅目稅率表中列舉的憑證和經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證，因此,，施工圖審查合同不需要計算繳納印花稅,。 |
|
|
