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第一章 總則 第一條 為了規(guī)范借款費用的確認,、計量和相關(guān)信息的披露,，根 據(jù)《企業(yè)會計準則——基本準則》，制定本準則,。 第二條 借款費用,，是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成 本。 借款費用包括借款利息,、折價或者溢價的攤銷,、輔助費用以及因 外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。 第三條 與融資租賃有關(guān)的融資費用，適用《企業(yè)會計準則第 21 號――租賃》,。 第二章 確認和計量 第四條 企業(yè)發(fā)生的借款費用,，可直接歸屬于符合資本化條件的 資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當予以資本化,，計入相關(guān)資產(chǎn)成本,；其他 借款費用，應(yīng)當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用,，計入當期損益,。 符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生 產(chǎn)活動才能達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn),、投資性房地 產(chǎn)和存貨等資產(chǎn),。 2 第五條 借款費用同時滿足下列條件的，才能開始資本化： （一）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生,，資產(chǎn)支出包括為購建或者生產(chǎn)符合資 本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金,、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔帶息債務(wù)形 式發(fā)生的支出； （二）借款費用已經(jīng)發(fā)生,； （三）為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或 者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始,。 第六條 在資本化期間內(nèi)，每一會計期間的利息（包括折價或溢 價的攤銷）資本化金額,，應(yīng)當按照下列規(guī)定確定： （一）為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款 的,，應(yīng)當以專門借款當期實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用的借 款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益 后的金額確定,。 專門借款,，是指為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借 入的款項。 （二）為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款 的,，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平 均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率,，計算確定一般借款應(yīng)予資本化 的利息金額。資本化率應(yīng)當根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計算確定,。 資本化期間,，是指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點 的期間，借款費用暫停資本化的期間不包括在內(nèi),。 第七條 借款存在折價或者溢價的,，應(yīng)當按照實際利率法確定每 3 一會計期間應(yīng)攤銷的折價或者溢價金額，調(diào)整每期利息金額,。 第八條 在資本化期間內(nèi),，每一會計期間的利息資本化金額，不 應(yīng)當超過當期相關(guān)借款實際發(fā)生的利息金額,。 第九條 在資本化期間內(nèi),，外幣專門借款本金及利息的匯兌差 額,，應(yīng)當予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本,。 第十條 專門借款發(fā)生的輔助費用,，在所購建或者生產(chǎn)的符合資 本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當在 發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額予以資本化,，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的成 本,；在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者 可銷售狀態(tài)之后發(fā)生的，應(yīng)當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用,，計 入當期損益,。 一般借款發(fā)生的輔助費用，應(yīng)當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費 用,，計入當期損益,。 第十一條 符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生 非正常中斷、且中斷時間連續(xù)超過3 個月的,，應(yīng)當暫停借款費用的資 本化。在中斷期間發(fā)生的借款費用應(yīng)當確認為費用,，計入當期損益,， 直至資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)活動重新開始。如果中斷是所購建或者生產(chǎn) 的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)必要的程 序,，借款費用的資本化應(yīng)當繼續(xù)進行,。 第十二條 購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使 用或者可銷售狀態(tài)時，借款費用應(yīng)當停止資本化,。在符合資本化條件 的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后所發(fā)生的借款費用,，應(yīng)當 4 在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益,。 第十三條 購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使 用或者可銷售狀態(tài),，可從下列幾個方面進行判斷： （一）符合資本化條件的資產(chǎn)的實體建造（包括安裝）或者生產(chǎn) 工作已經(jīng)全部完成或者實質(zhì)上已經(jīng)完成。 （二）所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)計要求,、合 同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者基本相符,，即使有極個別與設(shè)計、合同 或者生產(chǎn)要求不相符的地方,，也不影響其正常使用或者銷售,。 （三）繼續(xù)發(fā)生在所購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支 出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。 購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或者試運行的,， 在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品,、或者試運行結(jié)果表 明資產(chǎn)能夠正常運轉(zhuǎn)或者營業(yè)時，應(yīng)當認為該資產(chǎn)已經(jīng)達到預(yù)定可使 用或者可銷售狀態(tài),。 第十四條 購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分 別完工,，且每部分在其他部分繼續(xù)建造過程中可供使用或者可對外銷 售，且為使該部分資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建或 者生產(chǎn)活動實質(zhì)上已經(jīng)完成的，應(yīng)當停止與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費 用的資本化,。 購建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分分別完工,，但必須等到整體完工后 才可使用或者可對外銷售的，應(yīng)當在該資產(chǎn)整體完工時停止借款費用 的資本化,。 5 第三章 披露 第十五條 企業(yè)應(yīng)當在附注中披露與借款費用有關(guān)的下列信息： （一）當期資本化的借款費用金額,。 （二）當期用于計算確定借款費用資本化金額的資本化率。 |
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