知識(shí)點(diǎn)一,、銷(xiāo)售商品收入

一,、現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣,、銷(xiāo)售折讓

1.現(xiàn)金折扣：現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的借方,。（2/10，1/20,，N/30）

借：銀行存款

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用

　貸：應(yīng)收賬款

2.商業(yè)折扣（打折）：應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額,。

3.銷(xiāo)售折讓：是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。

（1）已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售折讓的，通常應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期商品收入（只沖收入,，不沖成本）,；

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

　 貸：銀行存款/應(yīng)收賬款

（2）已確認(rèn)收入的銷(xiāo)售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理,。

二,、銷(xiāo)售退回的會(huì)計(jì)處理（視同為從未售出，既沖減收入,、又沖減成本）

1.對(duì)于未確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售退回的,，調(diào)整發(fā)出商品

借：庫(kù)存商品

貸：發(fā)出商品

2.（非日后事項(xiàng)期間）對(duì)于已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生退回的，企業(yè)應(yīng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入,，同時(shí)沖減退回當(dāng)期銷(xiāo)售商品成本,。

如該項(xiàng)銷(xiāo)售退回已發(fā)生現(xiàn)金折扣的，一并調(diào)整,。

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

　貸：銀行存款

　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用

借：庫(kù)存商品

　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

3.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷(xiāo)售退回

（1）調(diào)整銷(xiāo)售收入

借：以前年度損益調(diào)整——主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

　　　貸：應(yīng)收賬款/銀行存款等

（2）調(diào)整銷(xiāo)售成本

　　借：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　

　　　貸：以前年度損益調(diào)整——主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　

（3）調(diào)整應(yīng)繳納的所得稅

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

　　　貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用

（4）將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配

　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　

　　　貸：以前年度損益調(diào)整

　?。?）調(diào)整盈余公積

　　借：盈余公積

　　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

【特別提示】涉及到應(yīng)收賬款已經(jīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的，也應(yīng)當(dāng)將原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)沖回,。

三,、特殊銷(xiāo)售方式下的會(huì)計(jì)處理

（一）代銷(xiāo)

1.視同買(mǎi)斷方式。（受托方可以隨意加價(jià)）

（1）如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標(biāo)明,，受托方在取得代銷(xiāo)商品后,，無(wú)論是否能夠賣(mài)出、是否獲利,，均與委托方無(wú)關(guān),，在符合銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件時(shí)，委托方應(yīng)確認(rèn)相關(guān)銷(xiāo)售商品收入,。（發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入）

（2）如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標(biāo)明,，將來(lái)受托方?jīng)]有將商品售出時(shí)可以將商品退回給委托方，或受托方因代銷(xiāo)商品出現(xiàn)虧損時(shí)可以要求委托方補(bǔ)償,，那么，委托方在交付商品時(shí)不確認(rèn)收入,，受托方也不作購(gòu)進(jìn)商品處理,，受托方將商品銷(xiāo)售后，按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)銷(xiāo)售收入,，并向委托方開(kāi)具代銷(xiāo)清單,，委托方收到代銷(xiāo)清單時(shí)，再確認(rèn)本企業(yè)的銷(xiāo)售收入,。

2.收取手續(xù)費(fèi)方式（受托方不可以隨意加價(jià)）

委托方：在發(fā)出商品時(shí)通常不應(yīng)確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入,，而應(yīng)在收到受托方開(kāi)出的代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入；

受托方：應(yīng)在商品銷(xiāo)售后，按合同或協(xié)議約定的方法計(jì)算確定的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入,。

（二）預(yù)收款銷(xiāo)售商品

企業(yè)通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入,，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。

（三）分期收款銷(xiāo)售商品（一次性確認(rèn)收入）

如果延期收取的貨款具有融資性質(zhì),，其實(shí)質(zhì)是企業(yè)向購(gòu)貨方提供免息的信貸,，在符合收入確認(rèn)條件時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定收入金額,。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值,，通常應(yīng)當(dāng)按照其未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷(xiāo)價(jià)格計(jì)算確定。

（四）售后回購(gòu)（符合條件的,，可以確認(rèn)收入★★）

1.在大多數(shù)情況下,，回購(gòu)價(jià)格固定或等于原售價(jià)加合理回報(bào),售后回購(gòu)交易屬于融資交易，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒(méi)有轉(zhuǎn)移,，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債,；

2.回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的差額，企業(yè)應(yīng)在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息,，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用,。

借：銀行存款/應(yīng)收賬款

貸：其他應(yīng)付款

　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

　　 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　　　貸：其他應(yīng)付款

（五）以舊換新銷(xiāo)售（重點(diǎn)掌握）

是指銷(xiāo)售方在銷(xiāo)售商品的同時(shí)回收與所售商品相同的舊商品。銷(xiāo)售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入,，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理,。

借：原材料　　　 2

　　銀行存款　　 115

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　 100

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）　17

四、其他特殊銷(xiāo)售商品的收入的確認(rèn)

1.交款提貨：轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證或交付實(shí)物后,，確認(rèn)收入,。　

2.企業(yè)銷(xiāo)售的商品在質(zhì)量,、品種,、規(guī)格等方面不符合合同或協(xié)議要求，又未根據(jù)正常的保證條款予以彌補(bǔ),，因而仍負(fù)有責(zé)任,，不確認(rèn)收入。

3.需要安裝或檢驗(yàn)

（1）如果安裝程序比較簡(jiǎn)單,，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入,。

（2）安裝或檢驗(yàn)程序復(fù)雜，待安裝檢驗(yàn)完畢并驗(yàn)收合格時(shí)確認(rèn)收入,。

4.訂貨銷(xiāo)售的處理

（1）含義：是指已收到全部或部分貨款而庫(kù)存沒(méi)有現(xiàn)貨,，需要通過(guò)制造等程序才能將商品交付購(gòu)買(mǎi)方的銷(xiāo)售方式。

（2）企業(yè)通常應(yīng)在發(fā)出商品并符合收入確認(rèn)條件時(shí)確認(rèn)收入,，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債,。

5.買(mǎi)方有權(quán)退貨：

（1）能合理確定退貨的可能性：發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入,，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本。

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

　　　預(yù)計(jì)負(fù)債

（2）不能合理確定退貨的可能性：退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入,。收到的款項(xiàng)確認(rèn)為負(fù)債,。

借：銀行存款

　　貸：預(yù)收賬款

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

6.托收承付方式銷(xiāo)售商品的處理

（1）通常情況：企業(yè)通常應(yīng)在發(fā)出商品且辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。

（2）特殊情況：如果商品已經(jīng)發(fā)出且辦妥托收手續(xù),，但由于各種原因與發(fā)出商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒(méi)有轉(zhuǎn)移的,，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)收入?！?/span>

借：發(fā)出商品

　貸：庫(kù)存商品

7.售后租回

（1）售后租回交易形成融資租賃（承租方提折舊,、無(wú)論賺、賠均遞延）

如果售后租回交易形成一項(xiàng)融資租賃,，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額（無(wú)論是售價(jià)高于資產(chǎn)賬面價(jià)值還是低于賬面價(jià)值）應(yīng)予遞延,，并按該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)偅鳛檎叟f費(fèi)用的調(diào)整,。（實(shí)質(zhì)上：高估了資產(chǎn)價(jià)值或低估了資產(chǎn)價(jià)值）（賺錢(qián)沖減費(fèi)用,、賠錢(qián)增加費(fèi)用）

（2）售后租回交易形成經(jīng)營(yíng)租賃

如果售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃，應(yīng)當(dāng)分別情況處理：

①有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的,，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益,。

②售后租回交易如果不是按照公允價(jià)值達(dá)成的，售價(jià)低于公允價(jià)值的差額,，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益,；但若該損失將由低于市價(jià)的未來(lái)租賃付款額補(bǔ)償時(shí)，有關(guān)損失應(yīng)予以遞延（遞延收益）,，并按與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法在租賃期內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)?；如果售價(jià)大于公允價(jià)值，其大于公允價(jià)值的部分應(yīng)計(jì)入遞延收益,，并在租賃期內(nèi)攤銷(xiāo),。

知識(shí)點(diǎn)二、提供勞務(wù)收入

一,、提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì) 

企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的,，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

1.提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)的條件是指同時(shí)滿足下列條件：（4個(gè)條件）

（1）收入的金額能夠可靠地計(jì)量,，是指提供勞務(wù)收入的總額能夠合理的估計(jì),。

（2）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。 

（3）交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定,，是指交易的完工進(jìn)度能夠合理地估計(jì)。企業(yè)確定提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度,，可以選用下列方法：

①已完工作的測(cè)量,。

②已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例,。

③已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例。

（4）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本（總成本）能夠可靠地計(jì)量,，是指交易中已經(jīng)發(fā)生和將要發(fā)生的成本能夠合理地估計(jì),。

2.完工百分比法的具體應(yīng)用

（1）本期確認(rèn)收入=勞務(wù)總收入×本期末止（累計(jì)）勞務(wù)的完工進(jìn)度－以前期間已確認(rèn)的收入

（2）本期確認(rèn)費(fèi)用=勞務(wù)總成本×本期末止（累計(jì)）勞務(wù)的完工進(jìn)度－以前期間已確認(rèn)的費(fèi)用

二、提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì) 

不能同時(shí)滿足上述四個(gè)條件時(shí),，企業(yè)不能采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入,。（注：能補(bǔ)償多少成本就確認(rèn)多少收入）

1.已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償，應(yīng)按已收或預(yù)計(jì)能夠收回的金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入,，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本,。

2.已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能夠得到補(bǔ)償，應(yīng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益,，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入,。

三、同時(shí)銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)的處理

企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議,，有時(shí)既包括銷(xiāo)售商品又包括提供勞務(wù),，如銷(xiāo)售電梯的同時(shí)負(fù)責(zé)安裝工作、銷(xiāo)售軟件后繼續(xù)提供技術(shù)支持等,。

1.如果銷(xiāo)售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨(dú)計(jì)量的,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別核算銷(xiāo)售商品部分和提供勞務(wù)部分，將銷(xiāo)售商品的部分作為銷(xiāo)售商品處理,，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理,；

2.如果銷(xiāo)售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨(dú)計(jì)量的,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將銷(xiāo)售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷(xiāo)售商品部分進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,。

四、其他特殊勞務(wù)收入

五,、授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分（★★）

1.在銷(xiāo)售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的同時(shí),，應(yīng)當(dāng)將銷(xiāo)售取得的貨款或應(yīng)收貨款在本次商品銷(xiāo)售或勞務(wù)提供產(chǎn)生的收入與獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值之間進(jìn)行分配，將取得的貨款或應(yīng)收貨款扣除獎(jiǎng)勵(lì)積分公允價(jià)值的部分確認(rèn)為收入,，獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值確認(rèn)為遞延收益,。

授予積分時(shí)：

借：銀行存款（應(yīng)收賬款）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　　遞延收益

2.獲得獎(jiǎng)勵(lì)積分的客戶滿足條件時(shí)有權(quán)取得授予企業(yè)的商品或服務(wù)，在客戶兌換獎(jiǎng)勵(lì)積分時(shí),，授予企業(yè)應(yīng)將原計(jì)入遞延收益的與所兌換積分相關(guān)的部分確認(rèn)為收入,，確認(rèn)為收入的金額應(yīng)當(dāng)以被兌換用于換取獎(jiǎng)勵(lì)的積分?jǐn)?shù)額占預(yù)期將兌換用于換取獎(jiǎng)勵(lì)的積分總數(shù)比例為基礎(chǔ)計(jì)算確定。

兌換時(shí)：

借：遞延收益（獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值×本次兌換積分/預(yù)期可兌換總積分）

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

知識(shí)點(diǎn)三,、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的收入（很可能,、金額能可靠計(jì)量）

一、利息收入

二,、使用費(fèi)收入（如：場(chǎng)地使用費(fèi)）

1.如果合同或協(xié)議規(guī)定一次收取使用費(fèi),，且不提供后續(xù)服務(wù)的,，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售該項(xiàng)資產(chǎn)一次性確認(rèn)收入；

2.提供后續(xù)服務(wù)的,，應(yīng)在合同或協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入,；

3.如果合同或協(xié)議規(guī)定分期收取使用費(fèi)的，應(yīng)按合同或協(xié)議規(guī)定的收款時(shí)間和金額或規(guī)定的收費(fèi)方法計(jì)算確定的金額分期確認(rèn)收入,。

知識(shí)點(diǎn)四,、建造合同收入

一、基本知識(shí)

（一）合同收入的組成：（2部分）

1.合同規(guī)定的初始收入——基本內(nèi)容,。

2.因合同變更,、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入,。（2個(gè)條件：客戶認(rèn)可,、金額能可靠計(jì)量）

（二）合同成本的組成

合同成本：是指為建造某項(xiàng)合同而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，合同成本包括從合同簽訂開(kāi)始至合同完成止所發(fā)生的,、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用,。

【特別提示】

①與合同有關(guān)的零星收益，即在合同執(zhí)行過(guò)程中取得的,，非經(jīng)常性的零星收益,，如完成合同后處置殘余物資取得的收益，不應(yīng)計(jì)入合同收入而應(yīng)沖減合同成本,。

②因訂立合同而發(fā)生的費(fèi)用,。建造承包商為訂立合同而發(fā)生的差旅費(fèi)、投標(biāo)費(fèi)等：

a.能夠單獨(dú)區(qū)分和可靠計(jì)量且合同很可能訂立的,，應(yīng)當(dāng)予以歸集,，待取得合同時(shí)計(jì)入合同成本；

b.未滿足上述條件的,，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益,。

③不計(jì)入合同成本的各項(xiàng)費(fèi)用。下列各項(xiàng)費(fèi)用屬于期間費(fèi)用,，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益,，不計(jì)入建造合同成本：

a.企業(yè)行政管理部門(mén)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的管理費(fèi)用。

b.船舶等制造企業(yè)的銷(xiāo)售費(fèi)用,。

c.企業(yè)為建造合同借入款項(xiàng)所發(fā)生的,、不符合借款費(fèi)用準(zhǔn)則規(guī)定的資本化條件的借款費(fèi)用。例如財(cái)務(wù)費(fèi)用,。

二,、合同收入與合同費(fèi)用的確認(rèn)

合同預(yù)計(jì)總成本超過(guò)合同總收入的，應(yīng)當(dāng)將預(yù)計(jì)損失確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用,。

【特別提示】

合同預(yù)計(jì)總成本120萬(wàn)元,，超過(guò)合同總收入100萬(wàn)元,，完工進(jìn)度80%，求預(yù)計(jì)損失,。

借：資產(chǎn)減值損失　　4（120－100）×（1－80%）

　　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　 4 

（一）結(jié)果能夠可靠估計(jì)的建造合同

1.如果建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用,。

其中：

確定合同完工進(jìn)度有以下三種方法：

①根據(jù)累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定,。（預(yù)付的分包款和未安裝的設(shè)備不計(jì)入已發(fā)生的合同成本）

②根據(jù)已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例確定。

③根據(jù)實(shí)際測(cè)定的完工進(jìn)度確定,。

2.完工百分比法的運(yùn)用

（1）當(dāng)期確認(rèn)的合同收入=合同總收入×完工進(jìn)度－以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的收入

（2）當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用=合同預(yù)計(jì)總成本×完工進(jìn)度－以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的費(fèi)用

（3）當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利=當(dāng)期確認(rèn)的合同收入一當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用

上述公式中的完工進(jìn)度指累計(jì)完工進(jìn)度,。

【特別提示】

①如果“工程施工”科目余額大于“工程結(jié)算”科目余額，其差額作為一項(xiàng)流動(dòng)資產(chǎn),，通過(guò)在資產(chǎn)負(fù)債表的“存貨”項(xiàng)目中增設(shè)的“已完工尚未結(jié)算款”項(xiàng)目列示,。

②如果“工程結(jié)算”科目余額大于“工程施工”科目余額，其差額應(yīng)該作為一項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債,，通過(guò)在資產(chǎn)負(fù)債表的“預(yù)收賬款”項(xiàng)目中增設(shè)的“已結(jié)算尚未完工工程”項(xiàng)目列示,。

（二）結(jié)果不能可靠估計(jì)的建造合同

則不能采用完工百分比法確認(rèn)和計(jì)量合同收入和費(fèi)用，而應(yīng)區(qū)別以下兩種情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

1.合同成本能夠收回的,，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本予以確認(rèn),，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為合同費(fèi)用；

2.合同成本不可能收回的,，應(yīng)在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為合同費(fèi)用,，不確認(rèn)合同收入。