有會員問：

我單位前期與供應(yīng)商所簽煤炭買賣合同,，因資金緊張貨款一直未付清，近期經(jīng)法院判決,，我公司應(yīng)支付供應(yīng)商延期付款利息100萬元,，對方給開了一張發(fā)票，如下圖：

請問,，這張發(fā)票是否可以入賬,？是否可以抵扣進項稅額？應(yīng)當(dāng)如何進行賬務(wù)處理,？企業(yè)所得稅前可以列支嗎,？

何博士答：

1、根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第十二條 條例第六條第一款所稱價外費用,，包括價外向購買方收取的手續(xù)費,、補貼,、基金、集資費,、返還利潤,、獎勵費、違約金,、滯納金,、延期付款利息、賠償金,、代收款項,、代墊款項、包裝費,、包裝物租金,、儲備費、優(yōu)質(zhì)費,、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費,。

因此，你公司由于延期支付貨款所承擔(dān)的100萬元利息,，屬于供應(yīng)商銷售貨物的價外費用,，應(yīng)由對方向你公司開具銷售貨物的發(fā)票，適用稅率17%,。

2,、供應(yīng)商按照「貸款服務(wù)」稅目開具的發(fā)票，屬于開票有誤,，你公司應(yīng)當(dāng)向供應(yīng)商退還,，由對方作廢或者開具紅字發(fā)票，并重新按照正確稅目向你公司開具藍字發(fā)票,，你公司可以憑票抵扣相應(yīng)的進項稅額,。

3、至于賬務(wù)處理,，有三種方式：

一是,，將其視同你公司采購貨物的成本。

借：原材料/生產(chǎn)成本                                   85.47萬元

        應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）14.53萬元

    貸：銀行存款/應(yīng)付賬款                                  100萬元

二是,，將其作為你公司的財務(wù)費用,。

借：財務(wù)費用                                                85.47萬元

        應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）14.53萬元

    貸：銀行存款/應(yīng)付賬款                                  100萬元

三是，將其視為你公司的損失,。

借：營業(yè)外支出                                            85.47萬元

        應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）14.53萬元

    貸：銀行存款/應(yīng)付賬款                                  100萬元

本人傾向于第一種處理方式,。理由在于，盡管這筆費用名義上叫做「延期付款利息」,，但你公司并未直接從供應(yīng)商取得借款,，根據(jù)實質(zhì)重于形式的原則,，應(yīng)當(dāng)視為你公司取得存貨的成本。

4,、根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條,，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,，包括成本,、費用、稅金,、損失和其他支出,，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

你公司由于資金緊張向?qū)Ψ街Ц兜难悠诟犊罾?，屬于實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的,、合理的支出，可以在所得稅前扣除,。

如你公司選擇第一種賬務(wù)處理方式,，還要注意應(yīng)當(dāng)在原材料成本轉(zhuǎn)為損益后才能扣除。

如你公司選擇第二種或第三種賬務(wù)處理方式,，可在當(dāng)期直接扣除。

但無論哪種方式,，所得稅稅前扣除的口徑均為不含稅金額,，即85.47萬元。

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