（一）賒購未必合算

【案例】某公司在2012年3月賒購了100萬元的原材料,，3月會(huì)計(jì)人員作了暫估入賬處理，分別登記了明細(xì)賬,，會(huì)計(jì)處理如下：

借：原材料 1 000 000

貸：應(yīng)付賬款 1 000 000

在2012年8月,、9月、10月分別各支付了30萬元,，留下10萬元作為該貨款的質(zhì)量保證金,，由于對(duì)方（供貨方）堅(jiān)持在貨款沒有全部結(jié)清時(shí)，只能分別開具收款專用發(fā)票,，于是該公司會(huì)計(jì)人員根據(jù)收款專用發(fā)票,，分別作了下面三次會(huì)計(jì)處理：

借：應(yīng)付賬款 300 000

貸：銀行存款 300 000

在“應(yīng)付賬款”的明細(xì)賬上還有貸方余額10萬元，時(shí)間過了一年半,，在2013年9月,，會(huì)計(jì)人員在清理往來賬款時(shí)，經(jīng)總經(jīng)理同意與對(duì)方聯(lián)系支付余款,，結(jié)果對(duì)方表示,，10萬元不要了，當(dāng)然100萬元的增值稅專用發(fā)票也不開具了,?？偨?jīng)理知道后很高興，通知將不要的10萬元拿來作為獎(jiǎng)金發(fā)放,，于是該公司會(huì)計(jì)人員問：一是不需要支付的應(yīng)付賬款能作獎(jiǎng)金發(fā)放嗎,？二是公司這樣處理劃得來嗎？

（1）無法支付的應(yīng)付賬款即豁免的債務(wù),，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,，此項(xiàng)豁免債務(wù)10萬元只能作為“資本公積”進(jìn)行核算，不僅不能作為獎(jiǎng)金發(fā)放,，而且轉(zhuǎn)賬后,，還只能作為所有者權(quán)益的一個(gè)組成部分，不能進(jìn)行分配,。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,，此項(xiàng)豁免債務(wù)10萬元作為“營業(yè)外收入”進(jìn)行核算，計(jì)入當(dāng)期損益,，繳納10萬元×25％＝2.5萬元的企業(yè)所得稅后,，可以參與企業(yè)的利潤分配，當(dāng)然有一部分可以作為獎(jiǎng)金發(fā)放,。

（2）由于對(duì)方?jīng)]有收到全部100萬元款項(xiàng),，所以堅(jiān)持不開具增值稅專用發(fā)票,，而該公司由于沒有得到增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致該公司多繳納的稅金是：

①不能作進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的增值稅：100÷1.17×17％＝14.53（萬元）

②導(dǎo)致多繳納的城建稅和教育費(fèi)附加（假定公司位于市區(qū)）：14.53×（7％＋3％）＝1.45（萬元）

由于沒有取得含稅價(jià)款100萬元的增值稅專用發(fā)票,，導(dǎo)致該公司多繳納增值稅,、城建稅和教育費(fèi)附加共計(jì)15.98萬元（14.53＋1.45），換來少支付10萬元貨款,。