文/ 靜水流

一,、定義及法規(guī)要求

銀行存款是指企業(yè)存放在開戶銀行的可隨時支用的貨幣資金,。銀行存款科目屬于資產(chǎn)類科目，借方表示增加,，貸方表示減少,，期末余額在借方。

根據(jù)《人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法》規(guī)定,，單位銀行結(jié)算賬戶按用途分為基本存款賬戶,、一般存款賬戶、專用存款賬戶,、臨時存款賬戶,。基本存款賬戶辦理日常經(jīng)營活動的資金收付及其工資,、獎金和現(xiàn)金的支取,，企業(yè)只能有一個基本存款賬戶。一般存款賬戶辦理存款人借款轉(zhuǎn)存,、借款歸還和其他結(jié)算的資金收付,，可以辦理現(xiàn)金繳存，但不得辦理現(xiàn)金支取,。專用存款賬戶是對特定用途資金進行專項管理和使用而開立的銀行結(jié)算賬戶,，不得辦理現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)。臨時存款賬戶是存款人因臨時需要并在規(guī)定期限內(nèi)使用而開立的銀行結(jié)算賬戶,，有效期最長不得超過2年,，可以支取現(xiàn)金。

企業(yè)應(yīng)設(shè)置銀行存款日記賬,，根據(jù)收付款憑證,，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記,，每日終了應(yīng)結(jié)出余額。銀行存款日記賬應(yīng)定期與銀行對賬單核對,，至少每月核對一次,，若有差額，應(yīng)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表使兩者相符,。

二,、IPO關(guān)注點

1、是否存在個人卡問題

根據(jù)《公司法》規(guī)定,，對公司資產(chǎn),，不得以任何個人名義開立賬戶存儲。實務(wù)中,，部分公司存在使用個人賬戶操作業(yè)務(wù)的情況,，主要包括以下幾類：

（1）出納人員使用個人卡管理日常小額資金；

（2）銷售人員使用個人卡收款,；

（3）高管或?qū)嶋H控制人使用個人卡在賬外截留公司資金,；

（4）內(nèi)部各部門使用個人卡管理小金庫；

（5）管理層為增加公司利潤而從個人卡支付工資或其他費用,。

個人卡的使用主要有三種目的,，一是為業(yè)務(wù)操作方便而使用個人卡，如出納和銷售人員,；二是為套取公司資金而使用個人卡,，如高管及部門小金庫；三是為粉飾業(yè)績而使用個人卡,，如用個人卡支付工資,。無論出于哪種目的，個人卡用于公司業(yè)務(wù)均屬違規(guī)行為,，也容易為財務(wù)造假提供便利,，擬IPO公司應(yīng)杜絕使用個人卡。

2,、是否存在第三方支付問題

公司與客戶或供應(yīng)商的款項結(jié)算應(yīng)當通過雙方銀行賬戶完成,，在簽訂合同時，一般會寫明雙方銀行賬戶,。實務(wù)中,，部分公司存在第三方支付行為，包括銷售款項由第三方支付,、采購款打給第三方等,。一些公司簽訂了三方協(xié)議，明確約定款項由第三方支付,，而部分公司僅通過出具單方面聲明甚至是口頭通知便發(fā)生第三方支付行為,。

第三方支付行為并非禁止,，但由于資金交付對方與合同履約對方并非同一主體，從而使交易鏈中證明力較強的銀行收付單據(jù)可信度下降,，為財務(wù)造假提供了便利,。若確實因?qū)Ψ皆蚨a(chǎn)生第三方支付，公司應(yīng)在簽署合同之時簽署三方支付協(xié)議,，并寫明需要第三方支付的具體原因。第三方若是客戶或供應(yīng)商的母公司或集團內(nèi)的財務(wù)公司,，則可信度相對較強,，若是無關(guān)聯(lián)第三方，則需要重點關(guān)注交易的真實性,。

3,、公司賬面是否反映全部銀行賬戶

以公司名義開立的銀行賬戶，除上一年度已注銷外,，應(yīng)當全部反映在公司賬面中,。核查人員應(yīng)親自從銀行取得“已開立銀行賬戶清單”，詳細對比賬面銀行賬戶與開戶清單中的銀行賬戶,，檢查賬面是否有未入賬銀行賬戶,，尤其應(yīng)關(guān)注本期注銷和新增的賬戶是否完整反映。

對于未入賬的銀行賬戶,，應(yīng)重點核查該賬戶本期發(fā)生額情況,，期初期末是否有余額。公司可能通過未入賬的銀行賬戶截留資金供關(guān)聯(lián)方使用,，或者通過該賬戶支付費用,，虛增利潤。

4,、關(guān)注銀行賬戶設(shè)置是否合理

公司銀行賬戶開設(shè)數(shù)量與開設(shè)地點應(yīng)當與公司業(yè)務(wù)相符,。若公司開設(shè)銀行賬戶數(shù)量與公司業(yè)務(wù)不匹配，如常規(guī)制造型公司開設(shè)50個以上銀行賬戶,，或者銀行賬戶開設(shè)在外地而公司并無外地結(jié)算需求,，則需要重點關(guān)注該些銀行賬戶開設(shè)的合理性和必要性，是否存在通過多個銀行賬戶轉(zhuǎn)賬而隱藏資金真實來源與去向的情況,，從而掩蓋財務(wù)造假及資金占用行為,。

此外，需要關(guān)注公司是否與控股股東,、實際控制人及其控制的其他企業(yè)共用銀行賬戶,，以免影響財務(wù)獨立性。

5,、對銀行對賬單的關(guān)注

核查人員應(yīng)親自到銀行柜臺取得銀行對賬單與銀行詢證函,，不得由公司人員代辦,，也不得在公司人員帶領(lǐng)下去銀行內(nèi)部辦公室獲取，以免造假,。此外,，部分銀行對賬單無法顯示對方賬戶名稱，如果能獲得寫有對方戶名的銀行內(nèi)部流水,，則應(yīng)要求銀行一并提供銀行內(nèi)部流水并加蓋銀行印章,。

查看銀行對賬單時，重點關(guān)注對賬單上發(fā)生額與公司賬面發(fā)生額是否相符,，包括交易金額,、交易時間、對方賬戶等,。此外,，應(yīng)關(guān)注是否在某一賬戶或賬戶之間，發(fā)生兩筆金額一致且較大,，交易對方相同,，且并非頻繁發(fā)生的往來款項，查看該款項是否在公司賬簿里記錄,，以發(fā)現(xiàn)資金是否被挪用及公司內(nèi)部控制是否有效運行,。

三、IPO被否案例分析

1,、仲景食品：個人卡收款,、第三方支付

仲景食品于2017年6月被否，主要問題之一為：發(fā)行人的基本賬戶與發(fā)行人員工個人賬戶之間的收款頻繁且金額較大,，解釋業(yè)務(wù)人員賬戶收款認定為發(fā)行人銷售收款的真實性,，是否存在調(diào)節(jié)企業(yè)收入的情況，發(fā)行人與銷售收款循環(huán)相關(guān)內(nèi)控制度是否健全并有效運行,，以個人賬戶收款是否符合相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定,。

第三方付款金額占當期營業(yè)收入比例分別為12.09%、16.57%,、14.43%,，請發(fā)行人代表從企業(yè)商業(yè)模式的角度，解釋說明接受第三方支付的必要性,，說明是否制定了相應(yīng)的內(nèi)部控制流程,，如有，請說明關(guān)鍵控制點的設(shè)計及執(zhí)行情況,，并說明這些關(guān)鍵控制點防范了哪些風險,。

2、諾特健康：個人卡收款

諾特健康于2017年5月被否，主要問題之一為：報告期內(nèi) “POS機刷卡”中銷售最終客戶與實際付款人不一致,、報告期利用懂事高管個人卡收款,，內(nèi)部控制存在缺陷。

3,、川網(wǎng)股份：個人卡收款

川網(wǎng)股份于2016年12月被否,，主要問題之一為：宣傳費收入存在客戶款項集中通過個人卡轉(zhuǎn)款至發(fā)行人賬戶的行為；存在付款時登記的收款方與實際收款人不一致,，對廣告公司支付通過銀行轉(zhuǎn)賬支付給個人的情形,。

4、三鋒股份：第三方支付

三鋒股份于2017年6月被否,，主要問題之一為：報告期內(nèi)發(fā)行人第三方回款金額分別為5,588.10萬元,、4,508.12萬元和9,935.96萬元，第三方回款客戶主要來自于俄羅斯,、烏克蘭，解釋接受第三方付款的合理性,，第三方回款客戶的基本情況及實際控制人,，是否與發(fā)行人存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，合作是否可持續(xù),。

5,、圣華曦：第三方支付

圣華曦于2017年5月被否，主要問題之一為：說明促銷費及學術(shù)推廣費支出的對手方情況,，是否存在直接匯入供應(yīng)商及無商業(yè)往來第三方賬戶的情形,。

四、總結(jié)

銀行存款體現(xiàn)了公司的資金流,，從資金角度反映公司各項業(yè)務(wù)的開展情況,，是IPO過程中的重點核查對象，也是發(fā)現(xiàn)財務(wù)造假的重要突破口,。擬IPO公司應(yīng)當合法合理使用銀行賬戶,，不得使用個人卡開展公司業(yè)務(wù)，盡量避免通過第三方支付結(jié)算資金,，完善貨幣資金內(nèi)部控制制度,，防止資金被挪用，保證銀行存款賬面記錄能真實,、準確,、完整、及時地反映公司資金使用情況,。