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編制合并報(bào)表時(shí)的抵消分錄的處理：在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),，首先應(yīng)對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，其次編制內(nèi)部交易抵銷分錄,、債權(quán)債務(wù)抵銷分錄,、債券投資業(yè)務(wù)抵銷分錄，然后編制按照權(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整分錄,，最后編制母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資和子公司所有者權(quán)益抵銷分錄以及投資收益抵銷分錄,。之所以在編制內(nèi)部交易抵銷分錄之后編制權(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的分錄，是因?yàn)榘凑諜?quán)益法確認(rèn)子公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)時(shí),，需要根據(jù)子公司個(gè)別報(bào)表調(diào)整以及內(nèi)部交易抵銷分錄調(diào)整凈利潤(rùn),。（一）對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整（調(diào)整分錄） 1.屬于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司 如果不存在與母公司會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間不一致的情況，則不需要對(duì)該子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整,。 同一控制下應(yīng)將被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)留存收益當(dāng)中歸屬于合并方部分自合并方'資本公積'科目轉(zhuǎn)入留存收益,。分錄如下： 借：資本公積 貸：盈余公積 未分配利潤(rùn) 2.屬于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司 除應(yīng)考慮與母公司會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間不一致而調(diào)整子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表外，還應(yīng)當(dāng)通過編制調(diào)整分錄,，根據(jù)購(gòu)買日該子公司可辨認(rèn)資產(chǎn),、負(fù)債的公允價(jià)值，對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整,。（下列調(diào)整分錄假定按應(yīng)稅合并處理） 第一年： 將子公司的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值 借：固定資產(chǎn),、無(wú)形資產(chǎn)等 貸：資本公積 或做相反處理。 計(jì)提累計(jì)折舊,、累計(jì)攤銷等 借：管理費(fèi)用 貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 無(wú)形資產(chǎn)——累計(jì)攤銷等 或做相反處理,。 連續(xù)編制的情況下將上述涉及損益類科目換成未分配利潤(rùn)-年初，同時(shí)調(diào)整本年度的折舊或者攤銷的影響,。 （二）內(nèi)部交易抵銷分錄,、債權(quán)債務(wù)抵銷分錄、債券投資業(yè)務(wù)抵銷分錄 （三）將對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法（調(diào)整分錄） 第一年： （1）對(duì)于應(yīng)享有子公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的份額 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資【子公司調(diào)整后凈利潤(rùn)×母公司持股比例】 貸：投資收益 按照應(yīng)承擔(dān)子公司當(dāng)期發(fā)生的虧損份額,，做相反分錄,。 （2）對(duì)于當(dāng)期子公司宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn) 借：投資收益 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 （3）對(duì)于子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：資本公積 同時(shí)調(diào)整合并所有者權(quán)益變動(dòng)表： 借：權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動(dòng)的影響 貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)凈額 或做相反處理,。 第二年 （1）將上年長(zhǎng)期股權(quán)投資的有關(guān)核算按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：未分配利潤(rùn)——年初 【涉及的損益類科目換成未分配利潤(rùn)-年初】 資本公積 （2）其他調(diào)整分錄比照上述第一年的處理方法。 （四）長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷 借：實(shí)收資本 資本公積 盈余公積 未分配利潤(rùn)——年末 商譽(yù)【長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額大于享有子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額】 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 【調(diào)整后的母公司金額】 少數(shù)股東權(quán)益 營(yíng)業(yè)外收入【長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額小于享有子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額】 （五）母公司與子公司,、子公司相互之間持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益的抵銷 借：投資收益【子公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)×母公司持股比例】 少數(shù)股東損益【子公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)×少數(shù)股東持股比例】 未分配利潤(rùn)——年初 貸：提取盈余公積 對(duì)所有者（或股東）的分配 未分配利潤(rùn)——年末 調(diào)整子公司凈利潤(rùn)時(shí)需要注意: （1）調(diào)整投資日子公司資產(chǎn)的賬面價(jià)值和公允價(jià)值不同,，導(dǎo)致的攤銷或者折舊、所得稅費(fèi)用對(duì)凈利潤(rùn)的影響,； （2）調(diào)整母子公司之間內(nèi)部實(shí)物資產(chǎn)交易未實(shí)現(xiàn)損益對(duì)凈利潤(rùn)的影響,； （3）具體調(diào)整時(shí)，可以根據(jù)調(diào)整抵銷分錄中涉及的損益類科目進(jìn)行調(diào)整,，但是內(nèi)部交易涉及的所得稅費(fèi)用,，債權(quán)債務(wù)、內(nèi)部投資業(yè)務(wù)涉及的損益類科目不進(jìn)行調(diào)整,。 因?yàn)檫f延所得稅本身與未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益沒有直接聯(lián)系,，它是把合并報(bào)表當(dāng)成一張普通報(bào)表，因?yàn)榫幹屏说咒N調(diào)整分錄后,，使這個(gè)報(bào)表上的資產(chǎn)的賬面價(jià)值發(fā)生了變動(dòng),，而計(jì)稅基礎(chǔ)不變，因而產(chǎn)生了暫時(shí)性差異,，確認(rèn)遞延所得稅,，它本身不是未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益，所以調(diào)凈利潤(rùn)時(shí)不需要考慮,。此外,，內(nèi)部債權(quán)債務(wù)、投資業(yè)務(wù)不屬于實(shí)物資產(chǎn)交易,，涉及的損益類科目也不調(diào)整凈利潤(rùn),。 對(duì)于吸收合并和控股合并區(qū)別賬務(wù)處理上控股合并就是一般的處理。借記長(zhǎng)期股權(quán)投資,，貸方是股本等科目,，該結(jié)轉(zhuǎn)的結(jié)轉(zhuǎn)。 |
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