經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要難點(diǎn)在于，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任過(guò)程中所存在的問(wèn)題應(yīng)承擔(dān)責(zé)任的界定上,，很多審計(jì)人員存在著對(duì)責(zé)任界定標(biāo)準(zhǔn)理解不透,、把握不準(zhǔn)等問(wèn)題，往往在確認(rèn)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部所承擔(dān)哪種責(zé)任時(shí),，或稀里糊涂,，模模糊糊，或憑經(jīng)驗(yàn)和感覺(jué)應(yīng)付了事,，對(duì)存在的問(wèn)題應(yīng)當(dāng)承擔(dān)責(zé)任定性不嚴(yán),、界定不準(zhǔn)的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，使得審計(jì)質(zhì)量難以保證，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),。為此,，筆者就如何準(zhǔn)確界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)存在的問(wèn)題應(yīng)承擔(dān)的相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任,，談一下自己不成熟的一點(diǎn)看法,。

一、兩辦《規(guī)定》對(duì)存在問(wèn)題所承擔(dān)責(zé)任的種類和承擔(dān)責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)的界定

　　中共中央辦公廳,、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)的《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱《規(guī)定》）對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任過(guò)程中存在問(wèn)題所應(yīng)承擔(dān)責(zé)任的種類和標(biāo)準(zhǔn)作出了具體的界定,。審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任過(guò)程中存在問(wèn)題所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任劃分為：直接責(zé)任、主管責(zé)任,、領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任三種,。其三種責(zé)任的界定的標(biāo)準(zhǔn)為：

　　（一）直接責(zé)任,，是指領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任過(guò)程中的下列行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任：1,、直接違反法律法規(guī)、國(guó)家有關(guān)規(guī)定和單位內(nèi)部管理規(guī)定的行為,；2,、授意、指使,、強(qiáng)令、縱容,、包庇下屬人員違反法律法規(guī),、國(guó)家有關(guān)規(guī)定和單位內(nèi)部管理規(guī)定的行為；3,、未經(jīng)民主決策,、相關(guān)會(huì)議討論而直接決定、批準(zhǔn),、組織實(shí)施重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng),，并造成重大經(jīng)濟(jì)損失浪費(fèi)、國(guó)有資產(chǎn)（資金,、資源）流失等嚴(yán)重后果的行為,；4、主持相關(guān)會(huì)議討論或者以其他方式研究,，但是在多數(shù)人不同意的情況下直接決定,、批準(zhǔn)、組織實(shí)施重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng),，由于決策不當(dāng)或者決策失誤造成重大經(jīng)濟(jì)損失浪費(fèi),、國(guó)有資產(chǎn)（資金、資源）流失等嚴(yán)重后果的行為；5,、其他應(yīng)當(dāng)承擔(dān)直接責(zé)任的行為,。

　　（二）主管責(zé)任,，是指領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任過(guò)程中的下列行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任：1,、除直接責(zé)任外，領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)其直接分管的工作不履行或者不正確履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的行為,；2,、主持相關(guān)會(huì)議討論或者以其他方式研究，并且在多數(shù)人同意的情況下決定,、批準(zhǔn),、組織實(shí)施重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，由于決策不當(dāng)或者決策失誤造成重大經(jīng)濟(jì)損失浪費(fèi),、國(guó)有資產(chǎn)（資金,、資源）流失等嚴(yán)重后果的行為。

　?。ㄈ╊I(lǐng)導(dǎo)責(zé)任:是指除直接責(zé)任和主管責(zé)任外,，領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)其不履行或者不正確履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的其他行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任。

　　以上兩辦《規(guī)定》,，對(duì)應(yīng)承擔(dān)直接責(zé)任的規(guī)定了5項(xiàng)行為,；對(duì)應(yīng)承擔(dān)主管責(zé)任的規(guī)定了2項(xiàng)行為；除承擔(dān)直接責(zé)任和主管責(zé)任之外的行為,，規(guī)定為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任,。 　　

二、對(duì)《規(guī)定》承擔(dān)責(zé)任界定標(biāo)準(zhǔn)的認(rèn)識(shí)和理解

　?。ㄒ唬?duì)直接責(zé)任界定標(biāo)準(zhǔn)的認(rèn)識(shí)和理解

　　直接責(zé)任界定標(biāo)準(zhǔn)的認(rèn)識(shí)和理解應(yīng)把握以下兩點(diǎn),。第一，對(duì)“違反法律法規(guī),、國(guó)家有關(guān)規(guī)定和單位內(nèi)部管理規(guī)定”的行為,，凡是領(lǐng)導(dǎo)干部自己“直接違反”或領(lǐng)導(dǎo)干部“授意、指使,、強(qiáng)令,、縱容、包庇下屬人員違反”的,，領(lǐng)導(dǎo)干部都應(yīng)要承擔(dān)直接責(zé)任,；第二，對(duì)“決定,、批準(zhǔn),、組織實(shí)施重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng),，造成重大經(jīng)濟(jì)損失浪費(fèi)、國(guó)有資產(chǎn)（資金,、資源）流失等嚴(yán)重后果”的行為,，凡是未經(jīng)民主決策程序、相關(guān)會(huì)議討論,，或雖經(jīng)民主決策程序,、相關(guān)會(huì)議討論和研究，但多數(shù)人不同意的,，而領(lǐng)導(dǎo)干部決定,、批準(zhǔn)、組織實(shí)施的,，領(lǐng)導(dǎo)干部均應(yīng)承擔(dān)直接責(zé)任,。

　　可以說(shuō)，直接責(zé)任認(rèn)定的兩種情況是：其一是違反法律法規(guī),、國(guó)家有關(guān)規(guī)定和單位內(nèi)部管理規(guī)定的行為,，是由領(lǐng)導(dǎo)干部本人直接違反的或由領(lǐng)導(dǎo)干部本人授意、指使,、強(qiáng)令,、縱容、包庇下屬人員違反造成的,；其二是決定,、批準(zhǔn)、組織實(shí)施重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng),，造成重大經(jīng)濟(jì)損失浪費(fèi),、國(guó)有資產(chǎn)（資金、資源）流失等嚴(yán)重后果的行為,，是未經(jīng)民主決策程序,、相關(guān)會(huì)議討論和研究,，或者雖經(jīng)民主決策程序,、相關(guān)會(huì)議討論和研究，但多數(shù)人是不同意的,。

　?。ǘ?duì)主管責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任界定標(biāo)準(zhǔn)的認(rèn)識(shí)和理解

　　主管責(zé)任界定標(biāo)準(zhǔn)的認(rèn)識(shí)和理解也應(yīng)把握兩點(diǎn)：第一，對(duì)決定,、批準(zhǔn),、組織實(shí)施重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，造成重大經(jīng)濟(jì)損失浪費(fèi),、國(guó)有資產(chǎn)（資金,、資源）流失等嚴(yán)重后果的行為，凡是經(jīng)民主決策程序或相關(guān)會(huì)議討論和研究，且多數(shù)人同意的,，領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)承擔(dān)主管責(zé)任,；其造成嚴(yán)重后果的行為，是因?yàn)闆Q策不當(dāng)或者決策失誤造成的,。第二,，對(duì)違反法律法規(guī)、國(guó)家有關(guān)規(guī)定和單位內(nèi)部管理規(guī)定的行為,，凡是因“不履行或不正確履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任”而違反的,，領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)承擔(dān)主管責(zé)任或領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。其中具體是直接分管財(cái)務(wù)工作的要承擔(dān)主管責(zé)任,，不直接分管財(cái)務(wù)工作的要承擔(dān)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任,。

　　主管責(zé)任相對(duì)應(yīng)認(rèn)定的兩種情況是：分管財(cái)務(wù)工作的領(lǐng)導(dǎo)干部，其一是違反法律法規(guī),、國(guó)家有關(guān)規(guī)定和單位內(nèi)部管理規(guī)定的行為,，是由領(lǐng)導(dǎo)干部因“不履行或不正確履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任”造成的 ；其二是決定,、批準(zhǔn),、組織實(shí)施重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，造成重大經(jīng)濟(jì)損失浪費(fèi),、國(guó)有資產(chǎn)流失等嚴(yán)重后果的行為,，經(jīng)民主決策程序、相關(guān)會(huì)議討論和研究,，且多數(shù)人同意的,。其造成嚴(yán)重后果的行為是因?yàn)椋瑳Q策不當(dāng)或者決策失誤造成的,。

　　領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任界定標(biāo)準(zhǔn)的認(rèn)識(shí)和理解應(yīng)把握：領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任是對(duì)其非直接主管的職責(zé)范圍內(nèi)的部門,、單位存在的違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題及其他問(wèn)題負(fù)有的責(zé)任。

　　領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任的認(rèn)定有一種情況是：違反法律法規(guī),、國(guó)家有關(guān)規(guī)定和單位內(nèi)部管理規(guī)定的行為,，是非直接分管財(cái)務(wù)工作的領(lǐng)導(dǎo)干部，因“不履行或不正確履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任”造成的,。

　?。ㄈ?duì)存在的每一個(gè)問(wèn)題，都要界定責(zé)任

　　對(duì)審計(jì)中存在的每一個(gè)問(wèn)題,，都要一一的界定責(zé)任,。程序合法不能代替經(jīng)濟(jì)責(zé)任，也不能用集體共同承擔(dān)的責(zé)任代替?zhèn)€人責(zé)任,。

　　在界定責(zé)任時(shí),，首先應(yīng)看領(lǐng)導(dǎo)干部是否承擔(dān)直接責(zé)任,，如不承擔(dān)直接責(zé)任，再看是否承擔(dān)主管責(zé)任,，如前兩種責(zé)任都不是,，最后才能界定為領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。在界定承擔(dān)某一種責(zé)任時(shí),，就不再承擔(dān)其他責(zé)任,，即一個(gè)問(wèn)題只能界定承擔(dān)一種責(zé)任，不能界定承擔(dān)兩種或兩種以上責(zé)任,。

　　以上我們可以判明,，領(lǐng)導(dǎo)干部分管財(cái)務(wù)工作，并不是對(duì)所有存在的問(wèn)題都承擔(dān)主管責(zé)任,，領(lǐng)導(dǎo)干部不分管財(cái)務(wù)工作,，也并不是對(duì)所有存在的問(wèn)題都承擔(dān)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。領(lǐng)導(dǎo)干部無(wú)論分管和不分管財(cái)務(wù)工作都有可能承擔(dān)直接責(zé)任,，只要符合承擔(dān)直接責(zé)任的條件就要承擔(dān)直接責(zé)任,。

　　（四）舉例說(shuō)明

　　例一：在對(duì)某單位審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn),，某單位未經(jīng)審批批準(zhǔn),，用30萬(wàn)元公款違規(guī)購(gòu)轎車一輛，供后勤部門人員使用,。此案中此輛轎車若是單位領(lǐng)導(dǎo)干部本人自己擅自決定購(gòu)買的,，或是由領(lǐng)導(dǎo)干部本人授意、指使,、強(qiáng)令,、縱容、包庇下屬人員購(gòu)買的,，領(lǐng)導(dǎo)干部本人都要承擔(dān)直接責(zé)任,。此案中此輛轎車若是單位后勤部門領(lǐng)導(dǎo)自己擅自決定購(gòu)買的，領(lǐng)導(dǎo)干部本人又具體負(fù)責(zé)分管后勤工作,，則領(lǐng)導(dǎo)干部則應(yīng)承擔(dān)主管責(zé)任,；領(lǐng)導(dǎo)干部本人若不具體分管后勤工作，領(lǐng)導(dǎo)干部本人則應(yīng)承擔(dān)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任,。

　　例二：在對(duì)某縣長(zhǎng)離任審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn),，某縣用二千多萬(wàn)元在一水庫(kù)附近建一垃圾回收站,，因容易造成水源污染,，后被拆除。此案中若縣長(zhǎng)在未經(jīng)民主決策程序,、相關(guān)會(huì)議討論和研究,，或者雖經(jīng)民主決策程序,、相關(guān)會(huì)議討論和研究，但多數(shù)人是不同意的情況下縣長(zhǎng)本人決定,、批準(zhǔn),、組織實(shí)施建造的，則此縣縣長(zhǎng)應(yīng)承擔(dān)直接責(zé)任,。若經(jīng)民主決策程序或相關(guān)會(huì)議討論和研究,，且多數(shù)人同意的情況下縣長(zhǎng)決定、批準(zhǔn),、組織實(shí)施建造的,，此縣縣長(zhǎng)則應(yīng)承擔(dān)主管責(zé)任。

三,、責(zé)任界定應(yīng)把握的原則和方面

　?。ㄒ唬┲粚?duì)任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)

　　對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，就是審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部在某崗位任職期間或任期屆滿時(shí),，通過(guò)對(duì)其單位資產(chǎn)和財(cái)政,、財(cái)務(wù)及其相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性,、效益性進(jìn)行檢查,，評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)職責(zé)的履行情況，劃分經(jīng)濟(jì)責(zé)任的行為,。為此,，第一，審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)時(shí)限必須限定在領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的范圍內(nèi),；第二,，審計(jì)機(jī)關(guān)的責(zé)任認(rèn)定只能是對(duì)其履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況進(jìn)行審計(jì)認(rèn)定。任何超出這個(gè)時(shí)限和范圍的事項(xiàng),，都不應(yīng)當(dāng)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的界定事項(xiàng),。

　　（二）堅(jiān)持實(shí)事求是原則

　　領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)結(jié)果,，將其作為考核,、任免、獎(jiǎng)懲被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的重要依據(jù),，所以,，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的評(píng)價(jià)，要以嚴(yán)肅認(rèn)真的態(tài)度對(duì)待,，要堅(jiān)持實(shí)事求是的原則,，評(píng)價(jià)要以審計(jì)的事實(shí)為依據(jù)，要按照客觀事實(shí)的本來(lái)面貌作出,，丁是丁,，卯是卯,，不能附帶有任何主觀成分和意志的意見(jiàn)，不能做言過(guò)其實(shí)的表述,。

　?。ㄈ?堅(jiān)持謹(jǐn)慎性原則

　　審計(jì)評(píng)價(jià)中要保持謹(jǐn)慎的態(tài)度，對(duì)審計(jì)未涉及,、證據(jù)不充分,、依據(jù)不明確、職責(zé)超范圍的事項(xiàng)不予評(píng)價(jià),；對(duì)應(yīng)該評(píng)價(jià)的事項(xiàng),，還要充分聽(tīng)取被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)的陳述和申辯；對(duì)一時(shí)搞不清楚和發(fā)生重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)難以下定性結(jié)論的問(wèn)題,，要進(jìn)一步查閱認(rèn)定責(zé)任的相關(guān)會(huì)議紀(jì)要,、記錄、批示,、文件,、合同和協(xié)議等方面證據(jù)；在認(rèn)定責(zé)任時(shí),，還要應(yīng)當(dāng)充分考慮問(wèn)題產(chǎn)生的歷史背景,、客觀環(huán)境以及領(lǐng)導(dǎo)干部所起的作用等。

　?。ㄋ模┱_把握“直接違反”與“不履行或不正確履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任”的區(qū)別

　　二者的區(qū)別：“直接違反”是明知故犯,，主觀上具有主動(dòng)性和積極性，是希望所存在問(wèn)題的發(fā)生,，存在的問(wèn)題是由領(lǐng)導(dǎo)干部直接決定,、批準(zhǔn)或組織實(shí)施的；而“不履行或不正確履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任”可以理解為“不知道而犯”,，主觀上具有被動(dòng)性和消極性,，存在問(wèn)題的發(fā)生和不發(fā)生都不是自己所希望的，存在的問(wèn)題一般為“不知道”,，或者知道后“沒(méi)有管理到位”,。