業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款,、費(fèi)用。稅務(wù)機(jī)關(guān)只要證明,，這些企業(yè)或者外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn),、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái),，沒(méi)有按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款,、費(fèi)用，出現(xiàn)減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的情形,，稅務(wù)機(jī)關(guān)即可推定調(diào)整應(yīng)納稅額,。
4、第三十七條規(guī)定的“對(duì)納稅人未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn),、經(jīng)營(yíng)的納稅人以及臨時(shí)從事經(jīng)營(yíng)的納稅人,，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅額，”表明,，稅務(wù)機(jī)關(guān)只要證明納稅人從事生產(chǎn),、經(jīng)營(yíng)應(yīng)按規(guī)定辦理稅務(wù)登記而沒(méi)有辦理,，以及納稅人的經(jīng)營(yíng)行為是臨時(shí)從事經(jīng)營(yíng)的，即可推定納稅人的應(yīng)納稅款,。
上述條款的分析,，強(qiáng)調(diào)的是稅務(wù)機(jī)關(guān)在承擔(dān)有限舉征責(zé)任的情況下，無(wú)需開(kāi)展大量的實(shí)地調(diào)查,、無(wú)需過(guò)多的約談納稅人,，只是在個(gè)別情況下，給納稅人一個(gè)舉征說(shuō)明的權(quán)利,。
（三）這些法則客觀上為納稅人涉稅信息,、記錄、文件,、帳薄等的保存提供了具有十分有力約束力的法律支撐,。如果稅收法律制度不規(guī)定納稅人對(duì)稅收不足現(xiàn)象承擔(dān)舉征責(zé)任，那么,，稅務(wù)機(jī)關(guān)要納稅人建帳,，稅務(wù)機(jī)關(guān)要納稅人保存涉稅信息,，也就成為一廂情愿的妄想,，難以做到，這些年來(lái)的實(shí)踐已經(jīng)反復(fù)證明了這一點(diǎn),。
（四）實(shí)施細(xì)則第四十七條為稅務(wù)機(jī)關(guān)推定納稅人應(yīng)納稅款創(chuàng)設(shè)法定依據(jù),。稅務(wù)機(jī)關(guān)采用實(shí)施細(xì)則第四十七條列舉的任何一種方法推定核定納稅人的應(yīng)納稅額：參照當(dāng)?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營(yíng)規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負(fù)水平核定；按照營(yíng)業(yè)收入或者成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)的方法核定,；按照耗用的原材料,、燃料、動(dòng)力等推算或者測(cè)算核定,；按照其他合理方法核定,。采用一種方法不足以正確核定應(yīng)納稅額時(shí)，可以同時(shí)采用兩種以上的方法核定,。就是說(shuō),，只要依據(jù)細(xì)則列舉的方法以及常理可以確信的合理的方法核定納稅人的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)就履行了推定結(jié)果合法性的證明義務(wù),，根本無(wú)需做完全充分證據(jù)的實(shí)地調(diào)查,。
（五）發(fā)揮了稅收行政管理的行政法優(yōu)勢(shì)，這種優(yōu)勢(shì)主要是較之與稅收刑事司法,。因?yàn)樵谛淌滤痉I(lǐng)域中,，推定納稅人的稅收違法犯罪是違背罪刑法定原則的。
（六）從法定主義的角度看,，這些條款可以防止稅收核定權(quán)的濫用和稅收行政管理不作為問(wèn)題,。所謂防止稅收核定權(quán)的濫用,，就是在沒(méi)有法定條件下任意對(duì)納稅人展開(kāi)調(diào)查、任意約談納稅人,、任意對(duì)納稅人開(kāi)展實(shí)地檢查,，特別是，任意確定納稅人應(yīng)納稅額,。這也是我們現(xiàn)行的納稅評(píng)估制度需要檢討的地方,。同時(shí)，特別值得注意的是,，納稅人履行納稅申報(bào)義務(wù)出現(xiàn)異常情況,，稅務(wù)機(jī)關(guān)有推定核定納稅人不足稅款，維護(hù)國(guó)家稅收安全的責(zé)任和義務(wù),。
二,、關(guān)于納稅評(píng)估制度幾點(diǎn)檢討
2005年3月11日國(guó)稅發(fā)[2005]43號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)的《納稅評(píng)估管理辦法（試行）》。其中一些相關(guān)問(wèn)題有待討論：
1,、稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人申報(bào)納稅的真實(shí)性和準(zhǔn)確性要作出怎樣的判斷,？主要可以分為兩種形式，一是,，只要證明納稅人申報(bào)納稅的真實(shí)性和準(zhǔn)確性存在問(wèn)題,，即可以推定、調(diào)整納稅人的應(yīng)申報(bào)稅額,；二是,，不僅要證明納稅人申報(bào)納稅的真實(shí)性和準(zhǔn)確性存在問(wèn)題，而且要進(jìn)一步證明有什么異常,，和這種異常在量方面,、性質(zhì)方面分別怎樣作出精密的判斷?！掇k法》更像第二種要求,，“納稅評(píng)估是指稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用數(shù)據(jù)信息對(duì)比分析的方法，對(duì)納稅人納稅申報(bào)情況的真實(shí)性和準(zhǔn)確性作出定性和定量的判斷,?！薄熬C合運(yùn)用各類對(duì)比分析方法篩選評(píng)估對(duì)象；對(duì)所篩選出的異常情況進(jìn)行深入分析并作出定性和定量的判斷,?！?br>2、對(duì)納稅人申報(bào)納稅的真實(shí)性和準(zhǔn)確性作出判斷是否要證明,，納稅人的納稅申報(bào)情況與預(yù)警值的偏離關(guān)系,。《辦法》規(guī)定，“納稅評(píng)估分析時(shí),，要綜合運(yùn)用各類指標(biāo),，并參照評(píng)估指標(biāo)預(yù)警值進(jìn)行配比分析。評(píng)估指標(biāo)預(yù)警值是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)宏觀稅收分析,、行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控,、納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算情況以及內(nèi)外部相關(guān)信息，運(yùn)用數(shù)學(xué)方法測(cè)算出的算術(shù),、加權(quán)平均值及其合理變動(dòng)范圍,。測(cè)算預(yù)警值，應(yīng)綜合考慮地區(qū),、規(guī)模,、類型、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)季節(jié),、稅種等因素,，考慮同行業(yè)、同規(guī)模,、同類型納稅人各類相關(guān)指標(biāo)的若干年度的平均水平,，以使預(yù)警值更加真實(shí)、準(zhǔn)確和具有可比性,。納稅評(píng)估指標(biāo)預(yù)警值由各地稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況自行確定,。”反之,，就不能確定納稅人的異常情況呢,？這個(gè)問(wèn)題涉及到納稅評(píng)估后續(xù)程序的合法性和正當(dāng)性問(wèn)題,。
3,、對(duì)納稅人申報(bào)納稅的真實(shí)性和準(zhǔn)確性作出判斷是否要有龐大的數(shù)據(jù)依據(jù)呢？《辦法》規(guī)定：“納稅評(píng)估的主要依據(jù)及數(shù)據(jù)來(lái)源包括：“一戶式”存儲(chǔ)的納稅人各類納稅信息資料,，主要包括：納稅人稅務(wù)登記的基本情況,，各項(xiàng)核定、認(rèn)定,、減免緩抵退稅審批事項(xiàng)的結(jié)果,，納稅人申報(bào)納稅資料，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求納稅人提供的其他相關(guān)資料,，增值稅交叉稽核系統(tǒng)各類票證比對(duì)結(jié)果等,；稅收管理員通過(guò)日常管理所掌握的納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際情況，主要包括：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模,、產(chǎn)銷量,、工藝流程、成本、費(fèi)用,、能耗,、物耗情況等各類與稅收相關(guān)的數(shù)據(jù)信息；上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)布的宏觀稅收分析數(shù)據(jù),，行業(yè)稅負(fù)的監(jiān)控?cái)?shù)據(jù),，各類評(píng)估指標(biāo)的預(yù)警值；本地區(qū)的主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo),、產(chǎn)業(yè)和行業(yè)的相關(guān)指標(biāo)數(shù)據(jù),，外部交換信息，以及與納稅人申報(bào)納稅相關(guān)的其他信息,?！狈粗簿筒荒艽_定納稅人的異常情況嗎,？這個(gè)問(wèn)題也涉及到納稅評(píng)估后續(xù)程序的合法性和正當(dāng)性問(wèn)題,。
4、納稅人申報(bào)納稅的真實(shí)性和準(zhǔn)確性作出判斷是否包括程序合法性和證據(jù)的確鑿充分呢,？辦法規(guī)定：“對(duì)納稅人申報(bào)納稅資料進(jìn)行審核分析時(shí),，要包括以下重點(diǎn)內(nèi)容：納稅人是否按照稅法規(guī)定的程序、手續(xù)和時(shí)限履行申報(bào)納稅義務(wù),，各項(xiàng)納稅申報(bào)附送的各類抵扣,、列支憑證是否合法、真實(shí),、完整,；納稅申報(bào)主表、附表及項(xiàng)目,、數(shù)字之間的邏輯關(guān)系是否正確,，適用的稅目、稅率及各項(xiàng)數(shù)字計(jì)算是否準(zhǔn)確,，申報(bào)數(shù)據(jù)與稅務(wù)機(jī)關(guān)所掌握的相關(guān)數(shù)據(jù)是否相符,。收入、費(fèi)用,、利潤(rùn)及其他有關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整是否符合稅法規(guī)定,，申請(qǐng)減免緩抵退稅，虧損結(jié)轉(zhuǎn),、獲利年度的確定是否符合稅法規(guī)定并正確履行相關(guān)手續(xù),；”對(duì)此，我們要研究的一個(gè)基本問(wèn)題,，納稅評(píng)估究竟要達(dá)到什么目的,？
5、納稅人在納稅評(píng)估程序中，究竟在什么情況下承擔(dān)什么舉征責(zé)任,？《辦法》規(guī)定：“對(duì)納稅評(píng)估中發(fā)現(xiàn)的計(jì)算和填寫(xiě)錯(cuò)誤,、政策和程序理解偏差等一般性問(wèn)題，或存在的疑點(diǎn)問(wèn)題經(jīng)約談,、舉證,、調(diào)查核實(shí)等程序認(rèn)定事實(shí)清楚，不具有偷稅等違法嫌疑,，無(wú)需立案查處的,，可提請(qǐng)納稅人自行改正。需要納稅人自行補(bǔ)充的納稅資料,，以及需要納稅人自行補(bǔ)正申報(bào),、補(bǔ)繳稅款、調(diào)整賬目的,，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)督促納稅人按照稅法規(guī)定逐項(xiàng)落實(shí),。”其它,，是否有舉征責(zé)任的程序要求和實(shí)體要求呢,？
6、稅務(wù)約談的剛性被放大,?！掇k法》規(guī)定：“稅務(wù)約談要經(jīng)所在稅源管理部門(mén)批準(zhǔn)并事先發(fā)出《稅務(wù)約談通知書(shū)》，提前通知納稅人,。納稅人因特殊困難不能按時(shí)接受稅務(wù)約談的,，可向稅務(wù)機(jī)關(guān)說(shuō)明情況，經(jīng)批準(zhǔn)后延期進(jìn)行,?！边@是一個(gè)十分強(qiáng)制的條款?？偩值囊?guī)范性文件可以規(guī)定影響納稅人人身自由的約談條款嗎,？
上述檢討,，可以認(rèn)為,，現(xiàn)行的納稅評(píng)估制度在制度的法律基礎(chǔ)、制度的目的性,、制度的操作性,、制度的可行性以及程序本身的正當(dāng)性等多方面存在有待商榷的問(wèn)題。
[1]第三十五條規(guī)定：“納稅人有下列情形之一的,，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：（一）依照法律,、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置帳簿的；（二）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置帳簿但未設(shè)置的,；（三）擅自銷毀帳簿或者拒不提供納稅資料的,；（四）雖設(shè)置帳簿，但帳目混亂或者成本資料,、收入憑證,、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查帳的,；（五）發(fā)生納稅義務(wù),，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào),，逾期仍不申報(bào)的,；（六）納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的,。
第三十六條企業(yè)或者外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn),、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái),，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款,、費(fèi)用；不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款,、費(fèi)用,，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整,。
第三十七條對(duì)未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn),、經(jīng)營(yíng)的納稅人以及臨時(shí)從事經(jīng)營(yíng)的納稅人，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅額,，責(zé)令繳納,；……
征管法實(shí)施細(xì)則第四十七條規(guī)定：納稅人有稅收征管法第三十五條或者第三十七條所列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采用下列任何一種方法核定其應(yīng)納稅額：（一）參照當(dāng)?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營(yíng)規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負(fù)水平核定,；（二）按照營(yíng)業(yè)收入或者成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)的方法核定,；（三）按照耗用的原材料、燃料,、動(dòng)力等推算或者測(cè)算核定,；（四）按照其他合理方法核定。采用前款所列一種方法不足以正確核定應(yīng)納稅額時(shí),，可以同時(shí)采用兩種以上的方法核定,。納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)采取本條規(guī)定的方法核定的應(yīng)納稅額有異議的，應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證據(jù),，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定后,，調(diào)整應(yīng)納稅額,。
