利用經(jīng)濟(jì)合同簽訂的時間進(jìn)行籌劃

        我國現(xiàn)行稅法所提供的納稅時間的籌劃空間有：

　　1.《增值稅暫行條例》第十九條明確規(guī)定增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為：一是銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。二是進(jìn)口貨物,，為報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天,。《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第三十三條明確了銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)時間,，按銷售結(jié)算方式的不同,，具體分為七種不同的銷售結(jié)算方式,，對應(yīng)不同的納稅義務(wù)發(fā)生時間。
　　2.《消費(fèi)稅暫行條例》第四條規(guī)定,，納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品,，于銷售時納稅。
　　納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的,，不納稅,；用于其他方面的，于移送使用時納稅,。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款，委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,，連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的,，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣。進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品,，于報關(guān)進(jìn)口時納稅。
　　從以上的規(guī)定可以看出,，貨物銷售方式,、貨款結(jié)算方式不同，納稅人的納稅義務(wù)發(fā)生時間就存在差別,。許多納稅人沒有正確理解有關(guān)稅收法規(guī)的精神,，在銷售貨物時，被動地進(jìn)行會計核算,，結(jié)果是大量的貨物銷售發(fā)生了,，而會計僅在往來賬上進(jìn)行核算，導(dǎo)致長期掛賬,，企業(yè)的應(yīng)收賬款余額越滾越大,，貨款沒有收回，就不開具發(fā)票,，也不報納稅,，一旦稅務(wù)機(jī)關(guān)來查賬，偷稅事實客觀存在,，企業(yè)將受很大損失,。
　　如果納稅人在進(jìn)行貨物銷售時進(jìn)行適當(dāng)?shù)幕I劃，與購買方一起商量貨款回籠的具體安排,，并在銷貨合同上進(jìn)行具體反映：在其他因素既定的情況下,，當(dāng)對方的資金運(yùn)作情況比較好，貨物提走后很快就有資金回籠時,，合同可以約定采用直接收款等銷售方式,，納稅義務(wù)當(dāng)天發(fā)生,；當(dāng)對方資金流轉(zhuǎn)情況不太好，貨物提走后貨款不能很快回,，甚至可能要拖延很長時間,，在簽訂經(jīng)濟(jì)合同時，就要考慮納稅義務(wù)發(fā)生時間給企業(yè)可能帶來的資金壓力,，盡可能采用賒銷和分期收款方式銷售貨物,，從而將納稅義務(wù)向后推移。這樣操作的結(jié)果,，納稅人既可以避免被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷稅,，造成納稅成本增加的后果，又獲得了稅款的時間價值,。

利用合同的方式進(jìn)行納稅籌劃

　　現(xiàn)在多數(shù)下崗工人找到一份工作就匆忙簽訂合同,；有些具有技術(shù)專長的人員擇業(yè)時，往往也想不到在用工合同上做文章,。其實,，與用工單位簽署用工合同時，用工關(guān)系的不同選擇,，在稅收負(fù)擔(dān)上是不一樣的,，有時差異可能很大。

　　案例：李某到私營企業(yè)打工,，約定年薪為20000元,。與私營企業(yè)主建立怎樣的用工關(guān)系才能節(jié)約個人所得稅，方案的設(shè)計有兩種：
　　方案一：以雇工關(guān)系簽署雇傭合同,，則按工資,、薪金計算繳納個人所得稅，李某每月應(yīng)繳納個人所得稅約62元,。
　　方案二：以提供勞務(wù)的形式簽署用工合同,，則按勞務(wù)報酬計算繳納個人所得稅，李某每月應(yīng)繳納個人所得稅約173元,。
　　通過計算我們發(fā)現(xiàn),，兩種方案的結(jié)果是不同的，前者比后者要劃算,。進(jìn)一步分析還會發(fā)現(xiàn)一個有趣的現(xiàn)象：在計稅所得額比較小的時候,，以雇傭的形式比勞務(wù)形式繳納的個人所得稅少；而當(dāng)計稅所得額比較大的時候,，以勞務(wù)的形式比雇傭的形式繳納的個人所得稅少,。這是由兩種政策在稅率設(shè)置方法上的不同造成的。工資薪金的最低稅率是5％，最高稅率是45％,，而勞務(wù)報酬的最低稅率為20％,，最高稅率為40％（在20％的基礎(chǔ)上加征100％）。當(dāng)然,，二者在計算時速算扣除數(shù)不同,。
　　因此，我們在簽署用工合同時,，就可以根據(jù)報酬的數(shù)額進(jìn)行具體籌劃,，決定是以雇傭關(guān)系拿工資，還是以提供勞務(wù)報酬的形式拿報酬,。當(dāng)然,，要以提供勞務(wù)的形式計稅，工作的性質(zhì)需要符合稅法對“勞務(wù)”的界定,，此外還應(yīng)考慮到保險,、福利等方面的因素。
　　如果確定以勞務(wù)報酬的形式取得收入,，那么請注意：一是分次領(lǐng)取勞務(wù)報酬可節(jié)稅,。我國稅法規(guī)定，勞務(wù)報酬一次性取得收入在2萬元以上就要加成征收個人所得稅,，如果將每次的收入都控制在2萬元以下,，稅收負(fù)擔(dān)就會大大下降。這里還需要注意一個問題,，取得收入的間隔應(yīng)超過1個月，因為我國稅法規(guī)定,，屬于一次性收入的,，以取得該項收入為一次，屬于同一項目連續(xù)性收入的,，以1個月內(nèi)取得的收入為一次,。