2009年7月29日,，國稅總局就曾發(fā)文要求各地國稅局和地稅局加強(qiáng)跨境關(guān)聯(lián)交易的監(jiān)控和調(diào)查,，以防止跨國企業(yè)在金融危機(jī)中,，將境外企業(yè)的經(jīng)營虧損轉(zhuǎn)移至境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè),，導(dǎo)致國內(nèi)稅收的流失,。

　　事實(shí)上，外資企業(yè)在我國的避稅行為早已是“公開的秘密”了,。從商務(wù)部公布的數(shù)據(jù)可以看到,，2010年1～3月，我國制造業(yè)實(shí)際使用外資111億美元,；服務(wù)業(yè)實(shí)際使用外資106億美元,，延續(xù)了往年強(qiáng)勁的引進(jìn)外資的勢頭。但與這些閃光數(shù)字同時出現(xiàn)的卻是超過一半的外商投資企業(yè)虧損,。一方面外企大面積虧損，另一方面大量外資不斷涌入,。面對這一現(xiàn)象,，稅務(wù)專家一針見血地指出：不少外資企業(yè)虧損是假，避稅是真,。

　  避稅是指納稅人利用現(xiàn)行稅法中的漏洞或不明確之處,，規(guī)避、減少或延遲納稅義務(wù)的一種行為,。長久以來,，在中國大陸投資的外資企業(yè)中，一直存在很多企業(yè)“長虧不倒”和“越虧損越投資”的現(xiàn)象,?；谠S多外資企業(yè)的避稅行為，中國每年稅收流失約有300億元人民幣,，這其中還不包括個人所得稅,、營業(yè)稅的收入，中國儼然成為外資企業(yè)的避稅重災(zāi)區(qū),。外資企業(yè)在我國常用的避稅手段有以下幾種,。

　　1、利用轉(zhuǎn)讓定價避稅

　　跨國公司可以通過價格轉(zhuǎn)讓,，利用關(guān)聯(lián)交易控制納稅公司的成本和利潤,。具體做法大致有以下幾種：（1）控制零部件和原材料交易價格。深圳某港資子公司銷售產(chǎn)品給母公司的時候售價為5美元,，而母公司銷售給深圳子公司的原材料價格為14美元,。（2）抬高固定資產(chǎn)的出售價格。高額的機(jī)器設(shè)備費(fèi)用直接導(dǎo)致在華分支機(jī)構(gòu)成本加大,、利潤下降,。（3）控制無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和特許權(quán)使用費(fèi)的價格。一般為了增加子公司的成本,，外資公司會抬高無形資產(chǎn)的價格或者提高特許權(quán)使用費(fèi),。但也有外資公司為了規(guī)避預(yù)提所得稅，而采取壓低特許權(quán)使用費(fèi)的辦法，然后將壓低部分的款項以設(shè)備費(fèi)用等名目變相收取,。（4）控制勞務(wù)費(fèi)用,。往往子公司提供給母公司的勞務(wù)是免費(fèi)的，而母公司提供給在華子公司的咨詢,、技術(shù)支持,、培訓(xùn)等都收取高昂的費(fèi)用，這樣就可以加大在華子公司成本,，減少利潤,。（5）控制給予子公司的較高或較低的傭金和回扣。（6）控制向子公司收取的運(yùn)輸,、保險費(fèi)用,。很多跨國公司成立了內(nèi)部保險公司或是自己的運(yùn)輸部門，這樣就可以輕易控制保險費(fèi)和運(yùn)費(fèi),，影響子公司的成本和利潤,。

　　2、利用國際避稅地避稅

　　國際避稅地是指為跨國投資者取得所得或財產(chǎn)提供免稅和低稅待遇的國家或地區(qū),。在我國加入世貿(mào)組織后,，跨國投資者能運(yùn)用避稅地功能，通過在避稅地建立不同形式的各類公司,，分別處理其不同的業(yè)務(wù)和收入,，通過一系列主體的非移動和客體的轉(zhuǎn)移相結(jié)合進(jìn)行資財信托避稅等等。

　　3,、利用國際稅收協(xié)定避稅

　　通過在與中國有稅收優(yōu)惠協(xié)定的國家設(shè)立控股公司的方式,，利用稅收優(yōu)惠來減少應(yīng)繳納的稅款。這中間主要減少的是預(yù)提所得稅,，如中國和新加坡簽訂的稅收協(xié)定中規(guī)定中國居民公司支付給新加坡居民公司的股息,，如果收款人是股息受益所有人，則所征稅收不應(yīng)超過股息總額的12%,。然而,，如果收款人是直接擁有支付股息公司至少25%股份的公司或合伙企業(yè)，則所征預(yù)提所得稅不得超過7%,?？鐕揪涂梢岳眯录悠碌目毓晒緛慝@取來自中國分支機(jī)構(gòu)的股息，降低預(yù)提所得稅,。

　　4,、資本弱化（thin Capitalization）

　　資本弱化是指在公司的資本結(jié)構(gòu)中債務(wù)融資的比重極大地超過了股權(quán)融資比重。由于債務(wù)融資的成本,、利息可以得到優(yōu)先償付,，另外利息可以稅前扣除,，這就可以減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，使企業(yè)的整體稅負(fù)水平下降,。而且跨國公司通過調(diào)高利息水平,，可以將大量的利潤轉(zhuǎn)移出境，制造中國境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)虧損的局面,。

　　5,、選擇有利的公司組織形式

　　跨國公司在華投資初期，往往選擇設(shè)立在華分公司,，這樣分公司的虧損可以在匯總納稅時沖抵總公司利潤,，到投資贏利階段，可以將分公司轉(zhuǎn)為子公司,，在中國就地納稅,。

　　6、利用電子商務(wù)避稅

　　目前全球已有超過50%的企業(yè)先后進(jìn)行了電子商務(wù)活動,。電子商務(wù)活動具有交易無國籍無地域性、交易人員隱蔽性,、交易電子貨幣化,、交易場所虛擬化、交易信息載體數(shù)字化和無形化,、交易商品來源模糊性等特征,，而這些特征使得國際稅收中傳統(tǒng)的居民定義、常設(shè)機(jī)構(gòu),、屬地管轄權(quán)等概念無法對其進(jìn)行有效約束,，無法準(zhǔn)確區(qū)分銷售貨物、提供勞務(wù)或是轉(zhuǎn)讓特許權(quán),，因而電子商務(wù)的迅速發(fā)展給世界各國政府提出了國際反避稅的新課題,。

案例分析：

    [案例1]

    某跨國公司總部設(shè)在A國，并在B國,、C國,、D國分設(shè)甲、乙,、丙三家子公司,。甲公司為在C國的乙公司提供布料，假設(shè)有1000匹布料,，按甲公司所在國的正常市場價,，成本為每匹2600元，這批布料應(yīng)以每匹3000元出售給乙公司,；再由乙公司加工成服裝后轉(zhuǎn)售給D國的丙公司,，乙公司利潤率20%,；各國稅率水平分別為:B國50% ,C國60% ,D國30%。該跨國公司為逃避一定稅收,，采取了由甲公司以每匹布2800元的價格賣給D國的丙公司,，再由丙公司以每匹3400元的價格轉(zhuǎn)售給C國的乙公司，再由C國乙公司按總價格3600000元在該國市場出售,。我們來分析這樣做對各國稅負(fù)的影響:(一) 在正常交易情況下的稅負(fù):甲公司應(yīng)納所得稅=(3000-2600)×1000×50%=200000 (元)乙公司應(yīng)納所得稅=3000×20%×1000×60%=360000(元)則對此項交易,，該跨國公司應(yīng)納所得稅額合計=200000十360000=560000(元)(二)在非正常交易情況下的稅負(fù):甲公司應(yīng)納所得稅=(2800－2600)×1000×50%=100000(元)乙公司應(yīng)納所得稅=(3600000－3400000)×60%=120000(元)丙公司應(yīng)納所得稅=(3400－2800)×1000×30%=180000(元)則該跨國公司應(yīng)納所得稅合計=100000+120000+180000=400000(元)比正常交易節(jié)約稅收支付: 560000-400000=60000（元）
    這種避稅行為的發(fā)生，主要是由于B,、C,、D三國稅負(fù)差異的存在，給納稅人利用轉(zhuǎn)讓定價轉(zhuǎn)移稅負(fù)提供了前提,。
    [案例2]

    A國的跨國甲公司在B國和C國有乙,、丙兩家子公司。乙公司當(dāng)年盈利3000萬元,，按5％的固定股利率,，年終應(yīng)向甲公司支付股息：3000×5％＝150萬元；公司當(dāng)年盈利2000萬元,，按4％的固定股利率,，年終應(yīng)向甲公司支付股息征收20％的所得稅。為逃避這部分稅收,，乙公司,、丙公司將市場價值400萬元和200萬元的商品公別以250萬元、120萬元賣給了甲公司,，以代替股息支付,。
    我們來分析這樣做的避稅效應(yīng)： 
    （一）正常支付股利時的稅負(fù)：乙公司應(yīng)納稅額＝150萬元×20％＝30萬元丙公司應(yīng)納預(yù)提稅稅額＝80萬元×20％＝16萬元共應(yīng)納預(yù)提稅稅額：30＋16＝46萬元（二）以商品代替股息支付時的稅負(fù)：乙、丙公司將商品以低價售給甲公司,，甲公司從中獲得與股息等值的回報,，乙丙公司因支付方式改變，且無盈利,，既可避免所得稅,，又不必納預(yù)提稅。
    [案例3]

    甲國國內(nèi)稅法規(guī)定對其匯出境外的股息,、利息等所得須征收20％的預(yù)提稅,；乙國稅法則規(guī)定對其匯出境外的股息、利息等所得征收30％的預(yù)提稅,。同時為協(xié)調(diào)甲,、乙兩國稅收利益，兩國簽訂稅收協(xié)定,，規(guī)定發(fā)生在兩國之間的同類所得只征收5％的預(yù)提稅,。今有丙國A公司貸款給甲國B公司,，每年B公司需向A支付200萬美元的利息；為減輕預(yù)提稅負(fù),，A公司在乙國租用一個郵箱,，冒充乙國居民，使利息的預(yù)提稅稅度由20％降為5％,。 
    這是利用郵箱方式濫用稅收協(xié)定避稅的一種方式,。按A公司在兩國的正常身份，200萬美元利息應(yīng)納預(yù)提稅40萬美元,；冒充乙國居民后,，僅負(fù)擔(dān)預(yù)提稅10萬美元。 
    [案例4]

    A國甲公司擁有一項專利權(quán),，研制費(fèi)用為20萬美元,，有效年限為20年。甲公司欲將此項專利轉(zhuǎn)讓給B國的子公司乙,，因為A國,、B國市場上無同類專利可比價格，雙方將轉(zhuǎn)讓價格定為6萬美元,，轉(zhuǎn)讓期為10年,。B國乙公司又在本國市場上以10萬美元的價格將此項專利轉(zhuǎn)讓出去。又知A國所得稅稅率為15%,B國所得稅稅率為30%,，毛利率為20%，成本分?jǐn)偮蕿?0%,。 
    我們來分析這項專利權(quán)轉(zhuǎn)讓是否符合正常交易情況:因為此項專利權(quán)無市場可比價格,，可按組成市場價格來確定其價格。 
    組成市場價格=成本×分?jǐn)偮省撩剩赁D(zhuǎn)讓年限/有限后限=4.8(萬美元)則A國甲公司應(yīng)納所得稅=4.8萬×15%=7200(美元)B國乙公司應(yīng)納所得稅=(10-4.8)×30%=15600(美元),？,？共應(yīng)納稅:7200+15600=22800(美元)而實(shí)際上A國中公司收取了6萬美元的轉(zhuǎn)讓費(fèi)，其稅負(fù)變?yōu)?甲公司應(yīng)納所得稅=6萬×15%=9000(美元)乙公司應(yīng)納所得稅=(10萬-6萬)×30%＝12000(美元)甲,、乙公司共納稅額:9000+12000=21000(美元)這是母子公司利用A,、B兩國稅負(fù)不同，專利權(quán)轉(zhuǎn)讓又無市場可比價格,；通過關(guān)聯(lián)企業(yè)交易少納稅1800美元,。 
    [案例5]

    日本某公司在中國收購花生，臨時派出它的一個海上車間在我國港口停留28天,，將收購的花生加工成花生米,，將花生皮壓碎后制成板又返售給中國。按照中國稅法,，非居民公司在中國居留只有超過半年才負(fù)有納稅義務(wù),，這樣,，日本公司獲得的花生皮制板收入就無須向中國政府納稅。 
    這是跨國納稅人利用海上作業(yè),，就地收購原料,，就地加工，就地出售,，縮短了生產(chǎn)周期,，避免承擔(dān)收入來源地納稅義務(wù)的典型例子。 
    [案例6]

    西班牙一家服裝公司在荷蘭阿姆斯特丹建立一個機(jī)構(gòu),，此機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)為該服裝公司搜集北歐國家紡織服裝的信息,。西班牙政府與荷蘭政府的稅收協(xié)定中規(guī)定，此類搜集信息,、情報的機(jī)構(gòu)為非常設(shè)機(jī)構(gòu),，不承擔(dān)納稅義務(wù)。然而,，該機(jī)構(gòu)在實(shí)際運(yùn)作中執(zhí)行的職能已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了簡單的搜集信息,，并為服裝公司承擔(dān)了有關(guān)借貸和訂貨合同的談判和協(xié)商，但因為該機(jī)構(gòu)未在合同和訂單上代表服裝公司簽字,，因而荷蘭稅務(wù)部門無法據(jù)以對其征稅,。 
    這是運(yùn)用"假辦事機(jī)構(gòu)"的辦法，濫用稅收協(xié)定的例子,。通過設(shè)立辦事機(jī)構(gòu),，同時避免充當(dāng)常設(shè)機(jī)構(gòu)，既可獲利,，又逃脫了一部分稅收義務(wù),。 
    [案例7]

    A國某跨國公司甲，在避稅地百慕大設(shè)立了一個子公司,。甲公司向B國出售一批貨物,，銷售收入2000萬美元，銷售成本800萬美元,，A國所得稅稅率為30%,。甲公司將此筆交易獲得的收入轉(zhuǎn)入到百慕大公司的賬上。因百慕大沒有所得稅,，此項收入無須納稅,。 
    按照正常交易原則，甲公司在A國應(yīng)納公司所得稅為: (2000萬-800萬)×30%=360(萬元)而甲公司通過"虛設(shè)避稅地營業(yè)",，并未將此筆交易表現(xiàn)在本公司A國的賬面上,。百慕大的子公司雖有收入，也無須繳稅,，若該子公司利用這筆賬面收入投資,，獲得收益也可免繳資本所得稅,；若該子公司將此筆收入贈與給其他公司、企業(yè),，還可不繳納贈與稅,。這就是避稅地的好處。
    [案例8]

    A國中公司在B國,、C國分設(shè)乙,、丙兩家分公司。A,、B,、C三國的企業(yè)所得稅稅率分別為35%，30%,，30%,。A國允許采取分國抵免法進(jìn)行稅收抵免，但抵免額不得超過同額所得按A國稅率計算的稅額,。假設(shè)該年度甲公司在A國實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額2400萬元,；乙公司在B國獲應(yīng)納稅所得額為500萬元；丙公司在C國虧損100萬元,。為減輕稅負(fù),，甲公司采取了以下辦法:降低對丙公司的材料售價，使丙公司在C國的應(yīng)稅所得額由0變?yōu)?00萬元,。

    我們來分析一下甲公司總體稅負(fù)的變化:

    (一)在正常交易情況下的稅負(fù):1.乙分公司在B國巴納所得稅額:500萬×30%=150萬元在A國可抵免限額:500萬×35%=175萬元實(shí)際可抵免稅額為150萬元,；2.丙分公司已納所得稅額和在A國可抵免限額為0。3.甲公司總體可抵免額:150萬元+0=150萬元4.甲公司實(shí)繳A國所得稅額:(2400萬+500萬)×35%－150萬=865萬元

    (二)在非正常交易情況下的稅負(fù):1.乙分公司在B國已納稅額:300萬×30%=90萬元,，乙分公司在A國的抵免限額: 300萬×35%=105萬元,，90萬元<105萬元，可抵免限額為90萬元,。2.丙分公司在C國已納稅額:100萬×30%=30萬元，丙公司在A國抵免限額: 100萬×35%＝35萬元,，30萬<35萬可抵免限額為30萬元,。3.甲公司在A國可抵免總額:90萬+30萬=120萬元4.由于甲公司降低了對丙公司的材料售價，則甲公司的銷售收入減少為2200萬元(2400萬元-200萬元),。甲公司應(yīng)繳A國所得稅額=(2400萬+300萬+100萬)×35%-120萬=860萬元這是跨國納稅人利用稅收抵免來避稅的例子,，各國稅率差異也是此種避稅應(yīng)考慮的因素。

 2009年7月29日,，國稅總局就曾發(fā)文要求各地國稅局和地稅局加強(qiáng)跨境關(guān)聯(lián)交易的監(jiān)控和調(diào)查,，以防止跨國企業(yè)在金融危機(jī)中，將境外企業(yè)的經(jīng)營虧損轉(zhuǎn)移至境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè),，導(dǎo)致國內(nèi)稅收的流失,。

　　事實(shí)上,，外資企業(yè)在我國的避稅行為早已是“公開的秘密”了。從商務(wù)部公布的數(shù)據(jù)可以看到,，2010年1～3月,，我國制造業(yè)實(shí)際使用外資111億美元；服務(wù)業(yè)實(shí)際使用外資106億美元,，延續(xù)了往年強(qiáng)勁的引進(jìn)外資的勢頭,。但與這些閃光數(shù)字同時出現(xiàn)的卻是超過一半的外商投資企業(yè)虧損。一方面外企大面積虧損,，另一方面大量外資不斷涌入,。面對這一現(xiàn)象，稅務(wù)專家一針見血地指出：不少外資企業(yè)虧損是假,，避稅是真,。

　  避稅是指納稅人利用現(xiàn)行稅法中的漏洞或不明確之處，規(guī)避,、減少或延遲納稅義務(wù)的一種行為,。長久以來，在中國大陸投資的外資企業(yè)中,，一直存在很多企業(yè)“長虧不倒”和“越虧損越投資”的現(xiàn)象,。基于許多外資企業(yè)的避稅行為,，中國每年稅收流失約有300億元人民幣,，這其中還不包括個人所得稅、營業(yè)稅的收入,，中國儼然成為外資企業(yè)的避稅重災(zāi)區(qū),。外資企業(yè)在我國常用的避稅手段有以下幾種。

　　1,、利用轉(zhuǎn)讓定價避稅

　　跨國公司可以通過價格轉(zhuǎn)讓,，利用關(guān)聯(lián)交易控制納稅公司的成本和利潤。具體做法大致有以下幾種：（1）控制零部件和原材料交易價格,。深圳某港資子公司銷售產(chǎn)品給母公司的時候售價為5美元,，而母公司銷售給深圳子公司的原材料價格為14美元。（2）抬高固定資產(chǎn)的出售價格,。高額的機(jī)器設(shè)備費(fèi)用直接導(dǎo)致在華分支機(jī)構(gòu)成本加大,、利潤下降。（3）控制無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和特許權(quán)使用費(fèi)的價格,。一般為了增加子公司的成本,，外資公司會抬高無形資產(chǎn)的價格或者提高特許權(quán)使用費(fèi)。但也有外資公司為了規(guī)避預(yù)提所得稅，而采取壓低特許權(quán)使用費(fèi)的辦法,，然后將壓低部分的款項以設(shè)備費(fèi)用等名目變相收取,。（4）控制勞務(wù)費(fèi)用。往往子公司提供給母公司的勞務(wù)是免費(fèi)的,，而母公司提供給在華子公司的咨詢,、技術(shù)支持、培訓(xùn)等都收取高昂的費(fèi)用,，這樣就可以加大在華子公司成本,，減少利潤。（5）控制給予子公司的較高或較低的傭金和回扣,。（6）控制向子公司收取的運(yùn)輸,、保險費(fèi)用。很多跨國公司成立了內(nèi)部保險公司或是自己的運(yùn)輸部門,，這樣就可以輕易控制保險費(fèi)和運(yùn)費(fèi),，影響子公司的成本和利潤。

　　2,、利用國際避稅地避稅

　　國際避稅地是指為跨國投資者取得所得或財產(chǎn)提供免稅和低稅待遇的國家或地區(qū),。在我國加入世貿(mào)組織后，跨國投資者能運(yùn)用避稅地功能,，通過在避稅地建立不同形式的各類公司,，分別處理其不同的業(yè)務(wù)和收入，通過一系列主體的非移動和客體的轉(zhuǎn)移相結(jié)合進(jìn)行資財信托避稅等等,。

　　3,、利用國際稅收協(xié)定避稅

　　通過在與中國有稅收優(yōu)惠協(xié)定的國家設(shè)立控股公司的方式，利用稅收優(yōu)惠來減少應(yīng)繳納的稅款,。這中間主要減少的是預(yù)提所得稅,，如中國和新加坡簽訂的稅收協(xié)定中規(guī)定中國居民公司支付給新加坡居民公司的股息，如果收款人是股息受益所有人,，則所征稅收不應(yīng)超過股息總額的12%,。然而，如果收款人是直接擁有支付股息公司至少25%股份的公司或合伙企業(yè),，則所征預(yù)提所得稅不得超過7%,。跨國公司就可以利用新加坡的控股公司來獲取來自中國分支機(jī)構(gòu)的股息,，降低預(yù)提所得稅。

　　4,、資本弱化（thin Capitalization）

　　資本弱化是指在公司的資本結(jié)構(gòu)中債務(wù)融資的比重極大地超過了股權(quán)融資比重,。由于債務(wù)融資的成本、利息可以得到優(yōu)先償付，另外利息可以稅前扣除,，這就可以減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額,，使企業(yè)的整體稅負(fù)水平下降。而且跨國公司通過調(diào)高利息水平,，可以將大量的利潤轉(zhuǎn)移出境,，制造中國境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)虧損的局面。

　　5,、選擇有利的公司組織形式

　　跨國公司在華投資初期,，往往選擇設(shè)立在華分公司，這樣分公司的虧損可以在匯總納稅時沖抵總公司利潤,，到投資贏利階段,，可以將分公司轉(zhuǎn)為子公司，在中國就地納稅,。

　　6,、利用電子商務(wù)避稅

　　目前全球已有超過50%的企業(yè)先后進(jìn)行了電子商務(wù)活動。電子商務(wù)活動具有交易無國籍無地域性,、交易人員隱蔽性,、交易電子貨幣化、交易場所虛擬化,、交易信息載體數(shù)字化和無形化,、交易商品來源模糊性等特征，而這些特征使得國際稅收中傳統(tǒng)的居民定義,、常設(shè)機(jī)構(gòu),、屬地管轄權(quán)等概念無法對其進(jìn)行有效約束，無法準(zhǔn)確區(qū)分銷售貨物,、提供勞務(wù)或是轉(zhuǎn)讓特許權(quán),，因而電子商務(wù)的迅速發(fā)展給世界各國政府提出了國際反避稅的新課題。

案例分析：

    [案例1]

    某跨國公司總部設(shè)在A國,，并在B國,、C國、D國分設(shè)甲,、乙,、丙三家子公司。甲公司為在C國的乙公司提供布料,，假設(shè)有1000匹布料,，按甲公司所在國的正常市場價，成本為每匹2600元,，這批布料應(yīng)以每匹3000元出售給乙公司,；再由乙公司加工成服裝后轉(zhuǎn)售給D國的丙公司,，乙公司利潤率20%；各國稅率水平分別為:B國50% ,C國60% ,D國30%,。該跨國公司為逃避一定稅收,，采取了由甲公司以每匹布2800元的價格賣給D國的丙公司，再由丙公司以每匹3400元的價格轉(zhuǎn)售給C國的乙公司,，再由C國乙公司按總價格3600000元在該國市場出售,。我們來分析這樣做對各國稅負(fù)的影響:(一) 在正常交易情況下的稅負(fù):甲公司應(yīng)納所得稅=(3000-2600)×1000×50%=200000 (元)乙公司應(yīng)納所得稅=3000×20%×1000×60%=360000(元)則對此項交易，該跨國公司應(yīng)納所得稅額合計=200000十360000=560000(元)(二)在非正常交易情況下的稅負(fù):甲公司應(yīng)納所得稅=(2800－2600)×1000×50%=100000(元)乙公司應(yīng)納所得稅=(3600000－3400000)×60%=120000(元)丙公司應(yīng)納所得稅=(3400－2800)×1000×30%=180000(元)則該跨國公司應(yīng)納所得稅合計=100000+120000+180000=400000(元)比正常交易節(jié)約稅收支付: 560000-400000=60000（元）
    這種避稅行為的發(fā)生,，主要是由于B,、C、D三國稅負(fù)差異的存在,，給納稅人利用轉(zhuǎn)讓定價轉(zhuǎn)移稅負(fù)提供了前提,。
    [案例2]

    A國的跨國甲公司在B國和C國有乙、丙兩家子公司,。乙公司當(dāng)年盈利3000萬元,，按5％的固定股利率，年終應(yīng)向甲公司支付股息：3000×5％＝150萬元,；公司當(dāng)年盈利2000萬元,，按4％的固定股利率，年終應(yīng)向甲公司支付股息征收20％的所得稅,。為逃避這部分稅收,，乙公司、丙公司將市場價值400萬元和200萬元的商品公別以250萬元,、120萬元賣給了甲公司,，以代替股息支付。
    我們來分析這樣做的避稅效應(yīng)： 
    （一）正常支付股利時的稅負(fù)：乙公司應(yīng)納稅額＝150萬元×20％＝30萬元丙公司應(yīng)納預(yù)提稅稅額＝80萬元×20％＝16萬元共應(yīng)納預(yù)提稅稅額：30＋16＝46萬元（二）以商品代替股息支付時的稅負(fù)：乙,、丙公司將商品以低價售給甲公司,，甲公司從中獲得與股息等值的回報，乙丙公司因支付方式改變,，且無盈利,，既可避免所得稅，又不必納預(yù)提稅,。
    [案例3]

    甲國國內(nèi)稅法規(guī)定對其匯出境外的股息,、利息等所得須征收20％的預(yù)提稅；乙國稅法則規(guī)定對其匯出境外的股息,、利息等所得征收30％的預(yù)提稅,。同時為協(xié)調(diào)甲、乙兩國稅收利益,，兩國簽訂稅收協(xié)定,，規(guī)定發(fā)生在兩國之間的同類所得只征收5％的預(yù)提稅,。今有丙國A公司貸款給甲國B公司，每年B公司需向A支付200萬美元的利息,；為減輕預(yù)提稅負(fù)，A公司在乙國租用一個郵箱,，冒充乙國居民,，使利息的預(yù)提稅稅度由20％降為5％。 
    這是利用郵箱方式濫用稅收協(xié)定避稅的一種方式,。按A公司在兩國的正常身份,，200萬美元利息應(yīng)納預(yù)提稅40萬美元；冒充乙國居民后,，僅負(fù)擔(dān)預(yù)提稅10萬美元,。 
    [案例4]

    A國甲公司擁有一項專利權(quán)，研制費(fèi)用為20萬美元,，有效年限為20年,。甲公司欲將此項專利轉(zhuǎn)讓給B國的子公司乙，因為A國,、B國市場上無同類專利可比價格,，雙方將轉(zhuǎn)讓價格定為6萬美元，轉(zhuǎn)讓期為10年,。B國乙公司又在本國市場上以10萬美元的價格將此項專利轉(zhuǎn)讓出去,。又知A國所得稅稅率為15%,B國所得稅稅率為30%，毛利率為20%,，成本分?jǐn)偮蕿?0%,。 
    我們來分析這項專利權(quán)轉(zhuǎn)讓是否符合正常交易情況:因為此項專利權(quán)無市場可比價格，可按組成市場價格來確定其價格,。 
    組成市場價格=成本×分?jǐn)偮省撩剩赁D(zhuǎn)讓年限/有限后限=4.8(萬美元)則A國甲公司應(yīng)納所得稅=4.8萬×15%=7200(美元)B國乙公司應(yīng)納所得稅=(10-4.8)×30%=15600(美元),？？共應(yīng)納稅:7200+15600=22800(美元)而實(shí)際上A國中公司收取了6萬美元的轉(zhuǎn)讓費(fèi),，其稅負(fù)變?yōu)?甲公司應(yīng)納所得稅=6萬×15%=9000(美元)乙公司應(yīng)納所得稅=(10萬-6萬)×30%＝12000(美元)甲,、乙公司共納稅額:9000+12000=21000(美元)這是母子公司利用A、B兩國稅負(fù)不同,，專利權(quán)轉(zhuǎn)讓又無市場可比價格,；通過關(guān)聯(lián)企業(yè)交易少納稅1800美元。 
    [案例5]

    日本某公司在中國收購花生,，臨時派出它的一個海上車間在我國港口停留28天,，將收購的花生加工成花生米，將花生皮壓碎后制成板又返售給中國,。按照中國稅法,，非居民公司在中國居留只有超過半年才負(fù)有納稅義務(wù),，這樣，日本公司獲得的花生皮制板收入就無須向中國政府納稅,。 
    這是跨國納稅人利用海上作業(yè),，就地收購原料，就地加工,，就地出售,，縮短了生產(chǎn)周期，避免承擔(dān)收入來源地納稅義務(wù)的典型例子,。 
    [案例6]

    西班牙一家服裝公司在荷蘭阿姆斯特丹建立一個機(jī)構(gòu),，此機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)為該服裝公司搜集北歐國家紡織服裝的信息。西班牙政府與荷蘭政府的稅收協(xié)定中規(guī)定,，此類搜集信息,、情報的機(jī)構(gòu)為非常設(shè)機(jī)構(gòu)，不承擔(dān)納稅義務(wù),。然而,，該機(jī)構(gòu)在實(shí)際運(yùn)作中執(zhí)行的職能已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了簡單的搜集信息，并為服裝公司承擔(dān)了有關(guān)借貸和訂貨合同的談判和協(xié)商,，但因為該機(jī)構(gòu)未在合同和訂單上代表服裝公司簽字,，因而荷蘭稅務(wù)部門無法據(jù)以對其征稅。 
    這是運(yùn)用"假辦事機(jī)構(gòu)"的辦法,，濫用稅收協(xié)定的例子,。通過設(shè)立辦事機(jī)構(gòu)，同時避免充當(dāng)常設(shè)機(jī)構(gòu),，既可獲利,，又逃脫了一部分稅收義務(wù)。 
    [案例7]

    A國某跨國公司甲,，在避稅地百慕大設(shè)立了一個子公司,。甲公司向B國出售一批貨物，銷售收入2000萬美元,，銷售成本800萬美元,，A國所得稅稅率為30%。甲公司將此筆交易獲得的收入轉(zhuǎn)入到百慕大公司的賬上,。因百慕大沒有所得稅,，此項收入無須納稅。 
    按照正常交易原則,，甲公司在A國應(yīng)納公司所得稅為: (2000萬-800萬)×30%=360(萬元)而甲公司通過"虛設(shè)避稅地營業(yè)",，并未將此筆交易表現(xiàn)在本公司A國的賬面上。百慕大的子公司雖有收入,，也無須繳稅,，若該子公司利用這筆賬面收入投資,，獲得收益也可免繳資本所得稅；若該子公司將此筆收入贈與給其他公司,、企業(yè),，還可不繳納贈與稅。這就是避稅地的好處,。
    [案例8]

    A國中公司在B國,、C國分設(shè)乙、丙兩家分公司,。A、B,、C三國的企業(yè)所得稅稅率分別為35%,，30%，30%,。A國允許采取分國抵免法進(jìn)行稅收抵免,，但抵免額不得超過同額所得按A國稅率計算的稅額。假設(shè)該年度甲公司在A國實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額2400萬元,；乙公司在B國獲應(yīng)納稅所得額為500萬元,；丙公司在C國虧損100萬元。為減輕稅負(fù),，甲公司采取了以下辦法:降低對丙公司的材料售價,，使丙公司在C國的應(yīng)稅所得額由0變?yōu)?00萬元。

    我們來分析一下甲公司總體稅負(fù)的變化:

    (一)在正常交易情況下的稅負(fù):1.乙分公司在B國巴納所得稅額:500萬×30%=150萬元在A國可抵免限額:500萬×35%=175萬元實(shí)際可抵免稅額為150萬元,；2.丙分公司已納所得稅額和在A國可抵免限額為0,。3.甲公司總體可抵免額:150萬元+0=150萬元4.甲公司實(shí)繳A國所得稅額:(2400萬+500萬)×35%－150萬=865萬元

    (二)在非正常交易情況下的稅負(fù):1.乙分公司在B國已納稅額:300萬×30%=90萬元，乙分公司在A國的抵免限額: 300萬×35%=105萬元,，90萬元<105萬元,，可抵免限額為90萬元。2.丙分公司在C國已納稅額:100萬×30%=30萬元,，丙公司在A國抵免限額: 100萬×35%＝35萬元,，30萬<35萬可抵免限額為30萬元。3.甲公司在A國可抵免總額:90萬+30萬=120萬元4.由于甲公司降低了對丙公司的材料售價,，則甲公司的銷售收入減少為2200萬元(2400萬元-200萬元),。甲公司應(yīng)繳A國所得稅額=(2400萬+300萬+100萬)×35%-120萬=860萬元這是跨國納稅人利用稅收抵免來避稅的例子，各國稅率差異也是此種避稅應(yīng)考慮的因素,。

 2009年7月29日,，國稅總局就曾發(fā)文要求各地國稅局和地稅局加強(qiáng)跨境關(guān)聯(lián)交易的監(jiān)控和調(diào)查，以防止跨國企業(yè)在金融危機(jī)中,，將境外企業(yè)的經(jīng)營虧損轉(zhuǎn)移至境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè),，導(dǎo)致國內(nèi)稅收的流失,。

　　事實(shí)上，外資企業(yè)在我國的避稅行為早已是“公開的秘密”了,。從商務(wù)部公布的數(shù)據(jù)可以看到,，2010年1～3月，我國制造業(yè)實(shí)際使用外資111億美元,；服務(wù)業(yè)實(shí)際使用外資106億美元,，延續(xù)了往年強(qiáng)勁的引進(jìn)外資的勢頭。但與這些閃光數(shù)字同時出現(xiàn)的卻是超過一半的外商投資企業(yè)虧損,。一方面外企大面積虧損,，另一方面大量外資不斷涌入。面對這一現(xiàn)象,，稅務(wù)專家一針見血地指出：不少外資企業(yè)虧損是假,，避稅是真。

　  避稅是指納稅人利用現(xiàn)行稅法中的漏洞或不明確之處,，規(guī)避,、減少或延遲納稅義務(wù)的一種行為。長久以來,，在中國大陸投資的外資企業(yè)中,，一直存在很多企業(yè)“長虧不倒”和“越虧損越投資”的現(xiàn)象?；谠S多外資企業(yè)的避稅行為,，中國每年稅收流失約有300億元人民幣，這其中還不包括個人所得稅,、營業(yè)稅的收入,，中國儼然成為外資企業(yè)的避稅重災(zāi)區(qū)。外資企業(yè)在我國常用的避稅手段有以下幾種,。

　　1,、利用轉(zhuǎn)讓定價避稅

　　跨國公司可以通過價格轉(zhuǎn)讓，利用關(guān)聯(lián)交易控制納稅公司的成本和利潤,。具體做法大致有以下幾種：（1）控制零部件和原材料交易價格,。深圳某港資子公司銷售產(chǎn)品給母公司的時候售價為5美元，而母公司銷售給深圳子公司的原材料價格為14美元,。（2）抬高固定資產(chǎn)的出售價格,。高額的機(jī)器設(shè)備費(fèi)用直接導(dǎo)致在華分支機(jī)構(gòu)成本加大、利潤下降,。（3）控制無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和特許權(quán)使用費(fèi)的價格,。一般為了增加子公司的成本，外資公司會抬高無形資產(chǎn)的價格或者提高特許權(quán)使用費(fèi)。但也有外資公司為了規(guī)避預(yù)提所得稅,，而采取壓低特許權(quán)使用費(fèi)的辦法,，然后將壓低部分的款項以設(shè)備費(fèi)用等名目變相收取。（4）控制勞務(wù)費(fèi)用,。往往子公司提供給母公司的勞務(wù)是免費(fèi)的,，而母公司提供給在華子公司的咨詢、技術(shù)支持,、培訓(xùn)等都收取高昂的費(fèi)用,，這樣就可以加大在華子公司成本，減少利潤,。（5）控制給予子公司的較高或較低的傭金和回扣,。（6）控制向子公司收取的運(yùn)輸、保險費(fèi)用,。很多跨國公司成立了內(nèi)部保險公司或是自己的運(yùn)輸部門,，這樣就可以輕易控制保險費(fèi)和運(yùn)費(fèi)，影響子公司的成本和利潤,。

　　2、利用國際避稅地避稅

　　國際避稅地是指為跨國投資者取得所得或財產(chǎn)提供免稅和低稅待遇的國家或地區(qū),。在我國加入世貿(mào)組織后,，跨國投資者能運(yùn)用避稅地功能，通過在避稅地建立不同形式的各類公司,，分別處理其不同的業(yè)務(wù)和收入,，通過一系列主體的非移動和客體的轉(zhuǎn)移相結(jié)合進(jìn)行資財信托避稅等等。

　　3,、利用國際稅收協(xié)定避稅

　　通過在與中國有稅收優(yōu)惠協(xié)定的國家設(shè)立控股公司的方式,，利用稅收優(yōu)惠來減少應(yīng)繳納的稅款。這中間主要減少的是預(yù)提所得稅,，如中國和新加坡簽訂的稅收協(xié)定中規(guī)定中國居民公司支付給新加坡居民公司的股息,，如果收款人是股息受益所有人，則所征稅收不應(yīng)超過股息總額的12%,。然而,，如果收款人是直接擁有支付股息公司至少25%股份的公司或合伙企業(yè)，則所征預(yù)提所得稅不得超過7%,?？鐕揪涂梢岳眯录悠碌目毓晒緛慝@取來自中國分支機(jī)構(gòu)的股息，降低預(yù)提所得稅,。

　　4,、資本弱化（thin Capitalization）

　　資本弱化是指在公司的資本結(jié)構(gòu)中債務(wù)融資的比重極大地超過了股權(quán)融資比重。由于債務(wù)融資的成本,、利息可以得到優(yōu)先償付,，另外利息可以稅前扣除,，這就可以減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，使企業(yè)的整體稅負(fù)水平下降,。而且跨國公司通過調(diào)高利息水平,，可以將大量的利潤轉(zhuǎn)移出境，制造中國境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)虧損的局面,。

　　5,、選擇有利的公司組織形式

　　跨國公司在華投資初期，往往選擇設(shè)立在華分公司,，這樣分公司的虧損可以在匯總納稅時沖抵總公司利潤,，到投資贏利階段，可以將分公司轉(zhuǎn)為子公司,，在中國就地納稅,。

　　6、利用電子商務(wù)避稅

　　目前全球已有超過50%的企業(yè)先后進(jìn)行了電子商務(wù)活動,。電子商務(wù)活動具有交易無國籍無地域性,、交易人員隱蔽性、交易電子貨幣化,、交易場所虛擬化,、交易信息載體數(shù)字化和無形化、交易商品來源模糊性等特征,，而這些特征使得國際稅收中傳統(tǒng)的居民定義,、常設(shè)機(jī)構(gòu)、屬地管轄權(quán)等概念無法對其進(jìn)行有效約束,，無法準(zhǔn)確區(qū)分銷售貨物,、提供勞務(wù)或是轉(zhuǎn)讓特許權(quán)，因而電子商務(wù)的迅速發(fā)展給世界各國政府提出了國際反避稅的新課題,。

案例分析：

    [案例1]

    某跨國公司總部設(shè)在A國,，并在B國、C國,、D國分設(shè)甲,、乙、丙三家子公司,。甲公司為在C國的乙公司提供布料,，假設(shè)有1000匹布料，按甲公司所在國的正常市場價,，成本為每匹2600元,，這批布料應(yīng)以每匹3000元出售給乙公司；再由乙公司加工成服裝后轉(zhuǎn)售給D國的丙公司，乙公司利潤率20%,；各國稅率水平分別為:B國50% ,C國60% ,D國30%,。該跨國公司為逃避一定稅收，采取了由甲公司以每匹布2800元的價格賣給D國的丙公司,，再由丙公司以每匹3400元的價格轉(zhuǎn)售給C國的乙公司,，再由C國乙公司按總價格3600000元在該國市場出售。我們來分析這樣做對各國稅負(fù)的影響:(一) 在正常交易情況下的稅負(fù):甲公司應(yīng)納所得稅=(3000-2600)×1000×50%=200000 (元)乙公司應(yīng)納所得稅=3000×20%×1000×60%=360000(元)則對此項交易,，該跨國公司應(yīng)納所得稅額合計=200000十360000=560000(元)(二)在非正常交易情況下的稅負(fù):甲公司應(yīng)納所得稅=(2800－2600)×1000×50%=100000(元)乙公司應(yīng)納所得稅=(3600000－3400000)×60%=120000(元)丙公司應(yīng)納所得稅=(3400－2800)×1000×30%=180000(元)則該跨國公司應(yīng)納所得稅合計=100000+120000+180000=400000(元)比正常交易節(jié)約稅收支付: 560000-400000=60000（元）
    這種避稅行為的發(fā)生,，主要是由于B、C,、D三國稅負(fù)差異的存在,，給納稅人利用轉(zhuǎn)讓定價轉(zhuǎn)移稅負(fù)提供了前提。
    [案例2]

    A國的跨國甲公司在B國和C國有乙,、丙兩家子公司,。乙公司當(dāng)年盈利3000萬元，按5％的固定股利率,，年終應(yīng)向甲公司支付股息：3000×5％＝150萬元,；公司當(dāng)年盈利2000萬元，按4％的固定股利率,，年終應(yīng)向甲公司支付股息征收20％的所得稅,。為逃避這部分稅收，乙公司,、丙公司將市場價值400萬元和200萬元的商品公別以250萬元,、120萬元賣給了甲公司,，以代替股息支付,。
    我們來分析這樣做的避稅效應(yīng)： 
    （一）正常支付股利時的稅負(fù)：乙公司應(yīng)納稅額＝150萬元×20％＝30萬元丙公司應(yīng)納預(yù)提稅稅額＝80萬元×20％＝16萬元共應(yīng)納預(yù)提稅稅額：30＋16＝46萬元（二）以商品代替股息支付時的稅負(fù)：乙、丙公司將商品以低價售給甲公司,，甲公司從中獲得與股息等值的回報,，乙丙公司因支付方式改變，且無盈利,，既可避免所得稅,，又不必納預(yù)提稅。
    [案例3]

    甲國國內(nèi)稅法規(guī)定對其匯出境外的股息,、利息等所得須征收20％的預(yù)提稅,；乙國稅法則規(guī)定對其匯出境外的股息、利息等所得征收30％的預(yù)提稅,。同時為協(xié)調(diào)甲,、乙兩國稅收利益，兩國簽訂稅收協(xié)定，規(guī)定發(fā)生在兩國之間的同類所得只征收5％的預(yù)提稅,。今有丙國A公司貸款給甲國B公司,，每年B公司需向A支付200萬美元的利息；為減輕預(yù)提稅負(fù),，A公司在乙國租用一個郵箱,，冒充乙國居民，使利息的預(yù)提稅稅度由20％降為5％,。 
    這是利用郵箱方式濫用稅收協(xié)定避稅的一種方式,。按A公司在兩國的正常身份，200萬美元利息應(yīng)納預(yù)提稅40萬美元,；冒充乙國居民后,，僅負(fù)擔(dān)預(yù)提稅10萬美元。 
    [案例4]

    A國甲公司擁有一項專利權(quán),，研制費(fèi)用為20萬美元,，有效年限為20年。甲公司欲將此項專利轉(zhuǎn)讓給B國的子公司乙,，因為A國,、B國市場上無同類專利可比價格，雙方將轉(zhuǎn)讓價格定為6萬美元,，轉(zhuǎn)讓期為10年,。B國乙公司又在本國市場上以10萬美元的價格將此項專利轉(zhuǎn)讓出去。又知A國所得稅稅率為15%,B國所得稅稅率為30%,，毛利率為20%,，成本分?jǐn)偮蕿?0%。 
    我們來分析這項專利權(quán)轉(zhuǎn)讓是否符合正常交易情況:因為此項專利權(quán)無市場可比價格,，可按組成市場價格來確定其價格,。 
    組成市場價格=成本×分?jǐn)偮省撩剩赁D(zhuǎn)讓年限/有限后限=4.8(萬美元)則A國甲公司應(yīng)納所得稅=4.8萬×15%=7200(美元)B國乙公司應(yīng)納所得稅=(10-4.8)×30%=15600(美元)？,？共應(yīng)納稅:7200+15600=22800(美元)而實(shí)際上A國中公司收取了6萬美元的轉(zhuǎn)讓費(fèi),，其稅負(fù)變?yōu)?甲公司應(yīng)納所得稅=6萬×15%=9000(美元)乙公司應(yīng)納所得稅=(10萬-6萬)×30%＝12000(美元)甲、乙公司共納稅額:9000+12000=21000(美元)這是母子公司利用A,、B兩國稅負(fù)不同,，專利權(quán)轉(zhuǎn)讓又無市場可比價格；通過關(guān)聯(lián)企業(yè)交易少納稅1800美元,。 
    [案例5]

    日本某公司在中國收購花生,，臨時派出它的一個海上車間在我國港口停留28天，將收購的花生加工成花生米,，將花生皮壓碎后制成板又返售給中國,。按照中國稅法,，非居民公司在中國居留只有超過半年才負(fù)有納稅義務(wù)，這樣,，日本公司獲得的花生皮制板收入就無須向中國政府納稅,。 
    這是跨國納稅人利用海上作業(yè)，就地收購原料,，就地加工,，就地出售，縮短了生產(chǎn)周期,，避免承擔(dān)收入來源地納稅義務(wù)的典型例子,。 
    [案例6]

    西班牙一家服裝公司在荷蘭阿姆斯特丹建立一個機(jī)構(gòu)，此機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)為該服裝公司搜集北歐國家紡織服裝的信息,。西班牙政府與荷蘭政府的稅收協(xié)定中規(guī)定,，此類搜集信息、情報的機(jī)構(gòu)為非常設(shè)機(jī)構(gòu),，不承擔(dān)納稅義務(wù),。然而，該機(jī)構(gòu)在實(shí)際運(yùn)作中執(zhí)行的職能已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了簡單的搜集信息,，并為服裝公司承擔(dān)了有關(guān)借貸和訂貨合同的談判和協(xié)商,，但因為該機(jī)構(gòu)未在合同和訂單上代表服裝公司簽字，因而荷蘭稅務(wù)部門無法據(jù)以對其征稅,。 
    這是運(yùn)用"假辦事機(jī)構(gòu)"的辦法,，濫用稅收協(xié)定的例子。通過設(shè)立辦事機(jī)構(gòu),，同時避免充當(dāng)常設(shè)機(jī)構(gòu),，既可獲利，又逃脫了一部分稅收義務(wù),。 
    [案例7]

    A國某跨國公司甲,，在避稅地百慕大設(shè)立了一個子公司。甲公司向B國出售一批貨物,，銷售收入2000萬美元,，銷售成本800萬美元,，A國所得稅稅率為30%,。甲公司將此筆交易獲得的收入轉(zhuǎn)入到百慕大公司的賬上。因百慕大沒有所得稅,，此項收入無須納稅,。 
    按照正常交易原則，甲公司在A國應(yīng)納公司所得稅為: (2000萬-800萬)×30%=360(萬元)而甲公司通過"虛設(shè)避稅地營業(yè)",，并未將此筆交易表現(xiàn)在本公司A國的賬面上,。百慕大的子公司雖有收入,，也無須繳稅，若該子公司利用這筆賬面收入投資,，獲得收益也可免繳資本所得稅,；若該子公司將此筆收入贈與給其他公司、企業(yè),，還可不繳納贈與稅,。這就是避稅地的好處。
    [案例8]

    A國中公司在B國,、C國分設(shè)乙,、丙兩家分公司。A,、B,、C三國的企業(yè)所得稅稅率分別為35%，30%,，30%,。A國允許采取分國抵免法進(jìn)行稅收抵免，但抵免額不得超過同額所得按A國稅率計算的稅額,。假設(shè)該年度甲公司在A國實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額2400萬元,；乙公司在B國獲應(yīng)納稅所得額為500萬元；丙公司在C國虧損100萬元,。為減輕稅負(fù),，甲公司采取了以下辦法:降低對丙公司的材料售價，使丙公司在C國的應(yīng)稅所得額由0變?yōu)?00萬元,。

    我們來分析一下甲公司總體稅負(fù)的變化:

    (一)在正常交易情況下的稅負(fù):1.乙分公司在B國巴納所得稅額:500萬×30%=150萬元在A國可抵免限額:500萬×35%=175萬元實(shí)際可抵免稅額為150萬元,；2.丙分公司已納所得稅額和在A國可抵免限額為0。3.甲公司總體可抵免額:150萬元+0=150萬元4.甲公司實(shí)繳A國所得稅額:(2400萬+500萬)×35%－150萬=865萬元

    (二)在非正常交易情況下的稅負(fù):1.乙分公司在B國已納稅額:300萬×30%=90萬元,，乙分公司在A國的抵免限額: 300萬×35%=105萬元,，90萬元<105萬元，可抵免限額為90萬元,。2.丙分公司在C國已納稅額:100萬×30%=30萬元,，丙公司在A國抵免限額: 100萬×35%＝35萬元，30萬<35萬可抵免限額為30萬元,。3.甲公司在A國可抵免總額:90萬+30萬=120萬元4.由于甲公司降低了對丙公司的材料售價,，則甲公司的銷售收入減少為2200萬元(2400萬元-200萬元)。甲公司應(yīng)繳A國所得稅額=(2400萬+300萬+100萬)×35%-120萬=860萬元這是跨國納稅人利用稅收抵免來避稅的例子,，各國稅率差異也是此種避稅應(yīng)考慮的因素,。

 2009年7月29日，國稅總局就曾發(fā)文要求各地國稅局和地稅局加強(qiáng)跨境關(guān)聯(lián)交易的監(jiān)控和調(diào)查,，以防止跨國企業(yè)在金融危機(jī)中,，將境外企業(yè)的經(jīng)營虧損轉(zhuǎn)移至境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè),，導(dǎo)致國內(nèi)稅收的流失。

　　事實(shí)上,，外資企業(yè)在我國的避稅行為早已是“公開的秘密”了,。從商務(wù)部公布的數(shù)據(jù)可以看到，2010年1～3月,，我國制造業(yè)實(shí)際使用外資111億美元,；服務(wù)業(yè)實(shí)際使用外資106億美元，延續(xù)了往年強(qiáng)勁的引進(jìn)外資的勢頭,。但與這些閃光數(shù)字同時出現(xiàn)的卻是超過一半的外商投資企業(yè)虧損,。一方面外企大面積虧損，另一方面大量外資不斷涌入,。面對這一現(xiàn)象,，稅務(wù)專家一針見血地指出：不少外資企業(yè)虧損是假，避稅是真,。

　  避稅是指納稅人利用現(xiàn)行稅法中的漏洞或不明確之處,，規(guī)避、減少或延遲納稅義務(wù)的一種行為,。長久以來,，在中國大陸投資的外資企業(yè)中，一直存在很多企業(yè)“長虧不倒”和“越虧損越投資”的現(xiàn)象,?；谠S多外資企業(yè)的避稅行為，中國每年稅收流失約有300億元人民幣,，這其中還不包括個人所得稅,、營業(yè)稅的收入，中國儼然成為外資企業(yè)的避稅重災(zāi)區(qū),。外資企業(yè)在我國常用的避稅手段有以下幾種,。

　　1、利用轉(zhuǎn)讓定價避稅

　　跨國公司可以通過價格轉(zhuǎn)讓,，利用關(guān)聯(lián)交易控制納稅公司的成本和利潤,。具體做法大致有以下幾種：（1）控制零部件和原材料交易價格。深圳某港資子公司銷售產(chǎn)品給母公司的時候售價為5美元,，而母公司銷售給深圳子公司的原材料價格為14美元,。（2）抬高固定資產(chǎn)的出售價格。高額的機(jī)器設(shè)備費(fèi)用直接導(dǎo)致在華分支機(jī)構(gòu)成本加大,、利潤下降,。（3）控制無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和特許權(quán)使用費(fèi)的價格,。一般為了增加子公司的成本,，外資公司會抬高無形資產(chǎn)的價格或者提高特許權(quán)使用費(fèi),。但也有外資公司為了規(guī)避預(yù)提所得稅，而采取壓低特許權(quán)使用費(fèi)的辦法,，然后將壓低部分的款項以設(shè)備費(fèi)用等名目變相收取,。（4）控制勞務(wù)費(fèi)用。往往子公司提供給母公司的勞務(wù)是免費(fèi)的,，而母公司提供給在華子公司的咨詢,、技術(shù)支持、培訓(xùn)等都收取高昂的費(fèi)用,，這樣就可以加大在華子公司成本,，減少利潤。（5）控制給予子公司的較高或較低的傭金和回扣,。（6）控制向子公司收取的運(yùn)輸,、保險費(fèi)用。很多跨國公司成立了內(nèi)部保險公司或是自己的運(yùn)輸部門,，這樣就可以輕易控制保險費(fèi)和運(yùn)費(fèi),，影響子公司的成本和利潤。

　　2,、利用國際避稅地避稅

　　國際避稅地是指為跨國投資者取得所得或財產(chǎn)提供免稅和低稅待遇的國家或地區(qū),。在我國加入世貿(mào)組織后，跨國投資者能運(yùn)用避稅地功能,，通過在避稅地建立不同形式的各類公司,，分別處理其不同的業(yè)務(wù)和收入，通過一系列主體的非移動和客體的轉(zhuǎn)移相結(jié)合進(jìn)行資財信托避稅等等,。

　　3,、利用國際稅收協(xié)定避稅

　　通過在與中國有稅收優(yōu)惠協(xié)定的國家設(shè)立控股公司的方式，利用稅收優(yōu)惠來減少應(yīng)繳納的稅款,。這中間主要減少的是預(yù)提所得稅,，如中國和新加坡簽訂的稅收協(xié)定中規(guī)定中國居民公司支付給新加坡居民公司的股息，如果收款人是股息受益所有人,，則所征稅收不應(yīng)超過股息總額的12%,。然而，如果收款人是直接擁有支付股息公司至少25%股份的公司或合伙企業(yè),，則所征預(yù)提所得稅不得超過7%,。跨國公司就可以利用新加坡的控股公司來獲取來自中國分支機(jī)構(gòu)的股息,，降低預(yù)提所得稅,。

　　4、資本弱化（thin Capitalization）

　　資本弱化是指在公司的資本結(jié)構(gòu)中債務(wù)融資的比重極大地超過了股權(quán)融資比重,。由于債務(wù)融資的成本,、利息可以得到優(yōu)先償付,，另外利息可以稅前扣除，這就可以減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額,，使企業(yè)的整體稅負(fù)水平下降,。而且跨國公司通過調(diào)高利息水平，可以將大量的利潤轉(zhuǎn)移出境,，制造中國境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)虧損的局面,。

　　5、選擇有利的公司組織形式

　　跨國公司在華投資初期,，往往選擇設(shè)立在華分公司,，這樣分公司的虧損可以在匯總納稅時沖抵總公司利潤，到投資贏利階段,，可以將分公司轉(zhuǎn)為子公司,，在中國就地納稅。

　　6,、利用電子商務(wù)避稅

　　目前全球已有超過50%的企業(yè)先后進(jìn)行了電子商務(wù)活動,。電子商務(wù)活動具有交易無國籍無地域性、交易人員隱蔽性,、交易電子貨幣化,、交易場所虛擬化、交易信息載體數(shù)字化和無形化,、交易商品來源模糊性等特征,，而這些特征使得國際稅收中傳統(tǒng)的居民定義、常設(shè)機(jī)構(gòu),、屬地管轄權(quán)等概念無法對其進(jìn)行有效約束,，無法準(zhǔn)確區(qū)分銷售貨物、提供勞務(wù)或是轉(zhuǎn)讓特許權(quán),，因而電子商務(wù)的迅速發(fā)展給世界各國政府提出了國際反避稅的新課題,。

案例分析：

    [案例1]

    某跨國公司總部設(shè)在A國，并在B國,、C國,、D國分設(shè)甲、乙,、丙三家子公司,。甲公司為在C國的乙公司提供布料，假設(shè)有1000匹布料,，按甲公司所在國的正常市場價,，成本為每匹2600元，這批布料應(yīng)以每匹3000元出售給乙公司；再由乙公司加工成服裝后轉(zhuǎn)售給D國的丙公司,，乙公司利潤率20%,；各國稅率水平分別為:B國50% ,C國60% ,D國30%。該跨國公司為逃避一定稅收,，采取了由甲公司以每匹布2800元的價格賣給D國的丙公司,，再由丙公司以每匹3400元的價格轉(zhuǎn)售給C國的乙公司,，再由C國乙公司按總價格3600000元在該國市場出售,。我們來分析這樣做對各國稅負(fù)的影響:(一) 在正常交易情況下的稅負(fù):甲公司應(yīng)納所得稅=(3000-2600)×1000×50%=200000 (元)乙公司應(yīng)納所得稅=3000×20%×1000×60%=360000(元)則對此項交易，該跨國公司應(yīng)納所得稅額合計=200000十360000=560000(元)(二)在非正常交易情況下的稅負(fù):甲公司應(yīng)納所得稅=(2800－2600)×1000×50%=100000(元)乙公司應(yīng)納所得稅=(3600000－3400000)×60%=120000(元)丙公司應(yīng)納所得稅=(3400－2800)×1000×30%=180000(元)則該跨國公司應(yīng)納所得稅合計=100000+120000+180000=400000(元)比正常交易節(jié)約稅收支付: 560000-400000=60000（元）
    這種避稅行為的發(fā)生,，主要是由于B,、C、D三國稅負(fù)差異的存在,，給納稅人利用轉(zhuǎn)讓定價轉(zhuǎn)移稅負(fù)提供了前提,。
    [案例2]

    A國的跨國甲公司在B國和C國有乙、丙兩家子公司,。乙公司當(dāng)年盈利3000萬元,，按5％的固定股利率，年終應(yīng)向甲公司支付股息：3000×5％＝150萬元,；公司當(dāng)年盈利2000萬元,，按4％的固定股利率，年終應(yīng)向甲公司支付股息征收20％的所得稅,。為逃避這部分稅收,，乙公司、丙公司將市場價值400萬元和200萬元的商品公別以250萬元,、120萬元賣給了甲公司,，以代替股息支付。
    我們來分析這樣做的避稅效應(yīng)： 
    （一）正常支付股利時的稅負(fù)：乙公司應(yīng)納稅額＝150萬元×20％＝30萬元丙公司應(yīng)納預(yù)提稅稅額＝80萬元×20％＝16萬元共應(yīng)納預(yù)提稅稅額：30＋16＝46萬元（二）以商品代替股息支付時的稅負(fù)：乙,、丙公司將商品以低價售給甲公司,，甲公司從中獲得與股息等值的回報，乙丙公司因支付方式改變,，且無盈利,，既可避免所得稅，又不必納預(yù)提稅,。
    [案例3]

    甲國國內(nèi)稅法規(guī)定對其匯出境外的股息,、利息等所得須征收20％的預(yù)提稅；乙國稅法則規(guī)定對其匯出境外的股息,、利息等所得征收30％的預(yù)提稅,。同時為協(xié)調(diào)甲、乙兩國稅收利益，兩國簽訂稅收協(xié)定,，規(guī)定發(fā)生在兩國之間的同類所得只征收5％的預(yù)提稅,。今有丙國A公司貸款給甲國B公司，每年B公司需向A支付200萬美元的利息,；為減輕預(yù)提稅負(fù),，A公司在乙國租用一個郵箱，冒充乙國居民,，使利息的預(yù)提稅稅度由20％降為5％,。 
    這是利用郵箱方式濫用稅收協(xié)定避稅的一種方式。按A公司在兩國的正常身份,，200萬美元利息應(yīng)納預(yù)提稅40萬美元,；冒充乙國居民后，僅負(fù)擔(dān)預(yù)提稅10萬美元,。 
    [案例4]

    A國甲公司擁有一項專利權(quán),，研制費(fèi)用為20萬美元，有效年限為20年,。甲公司欲將此項專利轉(zhuǎn)讓給B國的子公司乙,，因為A國、B國市場上無同類專利可比價格,，雙方將轉(zhuǎn)讓價格定為6萬美元,，轉(zhuǎn)讓期為10年。B國乙公司又在本國市場上以10萬美元的價格將此項專利轉(zhuǎn)讓出去,。又知A國所得稅稅率為15%,B國所得稅稅率為30%,，毛利率為20%，成本分?jǐn)偮蕿?0%,。 
    我們來分析這項專利權(quán)轉(zhuǎn)讓是否符合正常交易情況:因為此項專利權(quán)無市場可比價格,，可按組成市場價格來確定其價格。 
    組成市場價格=成本×分?jǐn)偮省撩剩赁D(zhuǎn)讓年限/有限后限=4.8(萬美元)則A國甲公司應(yīng)納所得稅=4.8萬×15%=7200(美元)B國乙公司應(yīng)納所得稅=(10-4.8)×30%=15600(美元),？,？共應(yīng)納稅:7200+15600=22800(美元)而實(shí)際上A國中公司收取了6萬美元的轉(zhuǎn)讓費(fèi)，其稅負(fù)變?yōu)?甲公司應(yīng)納所得稅=6萬×15%=9000(美元)乙公司應(yīng)納所得稅=(10萬-6萬)×30%＝12000(美元)甲,、乙公司共納稅額:9000+12000=21000(美元)這是母子公司利用A,、B兩國稅負(fù)不同，專利權(quán)轉(zhuǎn)讓又無市場可比價格,；通過關(guān)聯(lián)企業(yè)交易少納稅1800美元,。 
    [案例5]

    日本某公司在中國收購花生，臨時派出它的一個海上車間在我國港口停留28天,，將收購的花生加工成花生米,，將花生皮壓碎后制成板又返售給中國,。按照中國稅法，非居民公司在中國居留只有超過半年才負(fù)有納稅義務(wù),，這樣,，日本公司獲得的花生皮制板收入就無須向中國政府納稅。 
    這是跨國納稅人利用海上作業(yè),，就地收購原料,，就地加工，就地出售,，縮短了生產(chǎn)周期,，避免承擔(dān)收入來源地納稅義務(wù)的典型例子。 
    [案例6]

    西班牙一家服裝公司在荷蘭阿姆斯特丹建立一個機(jī)構(gòu),，此機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)為該服裝公司搜集北歐國家紡織服裝的信息,。西班牙政府與荷蘭政府的稅收協(xié)定中規(guī)定,，此類搜集信息,、情報的機(jī)構(gòu)為非常設(shè)機(jī)構(gòu)，不承擔(dān)納稅義務(wù),。然而,，該機(jī)構(gòu)在實(shí)際運(yùn)作中執(zhí)行的職能已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了簡單的搜集信息，并為服裝公司承擔(dān)了有關(guān)借貸和訂貨合同的談判和協(xié)商,，但因為該機(jī)構(gòu)未在合同和訂單上代表服裝公司簽字,，因而荷蘭稅務(wù)部門無法據(jù)以對其征稅。 
    這是運(yùn)用"假辦事機(jī)構(gòu)"的辦法,，濫用稅收協(xié)定的例子,。通過設(shè)立辦事機(jī)構(gòu)，同時避免充當(dāng)常設(shè)機(jī)構(gòu),，既可獲利,，又逃脫了一部分稅收義務(wù)。 
    [案例7]

    A國某跨國公司甲,，在避稅地百慕大設(shè)立了一個子公司,。甲公司向B國出售一批貨物，銷售收入2000萬美元,，銷售成本800萬美元,，A國所得稅稅率為30%。甲公司將此筆交易獲得的收入轉(zhuǎn)入到百慕大公司的賬上,。因百慕大沒有所得稅,，此項收入無須納稅。 
    按照正常交易原則,，甲公司在A國應(yīng)納公司所得稅為: (2000萬-800萬)×30%=360(萬元)而甲公司通過"虛設(shè)避稅地營業(yè)",，并未將此筆交易表現(xiàn)在本公司A國的賬面上。百慕大的子公司雖有收入，也無須繳稅,，若該子公司利用這筆賬面收入投資,，獲得收益也可免繳資本所得稅；若該子公司將此筆收入贈與給其他公司,、企業(yè),，還可不繳納贈與稅。這就是避稅地的好處,。
    [案例8]

    A國中公司在B國,、C國分設(shè)乙、丙兩家分公司,。A,、B、C三國的企業(yè)所得稅稅率分別為35%,，30%,，30%。A國允許采取分國抵免法進(jìn)行稅收抵免,，但抵免額不得超過同額所得按A國稅率計算的稅額,。假設(shè)該年度甲公司在A國實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額2400萬元；乙公司在B國獲應(yīng)納稅所得額為500萬元,；丙公司在C國虧損100萬元,。為減輕稅負(fù)，甲公司采取了以下辦法:降低對丙公司的材料售價,，使丙公司在C國的應(yīng)稅所得額由0變?yōu)?00萬元,。

    我們來分析一下甲公司總體稅負(fù)的變化:

    (一)在正常交易情況下的稅負(fù):1.乙分公司在B國巴納所得稅額:500萬×30%=150萬元在A國可抵免限額:500萬×35%=175萬元實(shí)際可抵免稅額為150萬元；2.丙分公司已納所得稅額和在A國可抵免限額為0,。3.甲公司總體可抵免額:150萬元+0=150萬元4.甲公司實(shí)繳A國所得稅額:(2400萬+500萬)×35%－150萬=865萬元

    (二)在非正常交易情況下的稅負(fù):1.乙分公司在B國已納稅額:300萬×30%=90萬元,，乙分公司在A國的抵免限額: 300萬×35%=105萬元，90萬元<105萬元,，可抵免限額為90萬元,。2.丙分公司在C國已納稅額:100萬×30%=30萬元，丙公司在A國抵免限額: 100萬×35%＝35萬元,，30萬<35萬可抵免限額為30萬元,。3.甲公司在A國可抵免總額:90萬+30萬=120萬元4.由于甲公司降低了對丙公司的材料售價，則甲公司的銷售收入減少為2200萬元(2400萬元-200萬元),。甲公司應(yīng)繳A國所得稅額=(2400萬+300萬+100萬)×35%-120萬=860萬元這是跨國納稅人利用稅收抵免來避稅的例子,，各國稅率差異也是此種避稅應(yīng)考慮的因素。