為了進一步完善特別納稅調(diào)查調(diào)整及相互協(xié)商程序管理工作，積極應(yīng)用稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移（BEPS）行動計劃成果,，2017年3月28日,，國家稅務(wù)總局發(fā)布了2017年第6號公告：國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《特別納稅調(diào)查調(diào)整及相互協(xié)商程序管理辦法》的公告（以下簡稱“6號公告”）。6號公告除了以證據(jù)法的姿態(tài)對特別納稅調(diào)查調(diào)整程序及相互協(xié)商程序進行了較為細致的規(guī)定,；同時,，6號公告也進一步規(guī)定了對外支付的反避稅管理，主要包括勞務(wù)費和特許權(quán)使用費,。本文主要針對非貿(mào)易對外支付的反避稅管理進行闡述,。

核心政策

6號公告為特許權(quán)使用費和勞務(wù)費的對外支付反避稅管理分別樹立了一個原則。

對于特許權(quán)使用費,，原則是與經(jīng)濟利益向相匹配,，具體說來是指，“企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓或者受讓無形資產(chǎn)使用權(quán)而收取或者支付的特許權(quán)使用費,，應(yīng)當與無形資產(chǎn)為企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方帶來的經(jīng)濟利益相匹配,。與經(jīng)濟利益不匹配而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)可以實施特別納稅調(diào)整,。未帶來經(jīng)濟利益,，且不符合獨立交易原則的，稅務(wù)機關(guān)可以按照已稅前扣除的金額全額實施特別納稅調(diào)整”,，在此原則下,，對于利潤較低甚至虧損而又支付特許權(quán)使用費的企業(yè)，可能會面臨更多的舉證責任,，說明其特許權(quán)使用費支付與經(jīng)濟利益的匹配,，否則會面臨特許權(quán)使用費被調(diào)整的風險,。

而對于勞務(wù)費,，6號公告則確立了受益性測試原則。也就是說,，“符合獨立交易原則的關(guān)聯(lián)勞務(wù)交易應(yīng)當是受益性勞務(wù)交易,，并且按照非關(guān)聯(lián)方在相同或者類似情形下的營業(yè)常規(guī)和公平成交價格進行定價,。受益性勞務(wù)是指能夠為勞務(wù)接受方帶來直接或者間接經(jīng)濟利益，且非關(guān)聯(lián)方在相同或者類似情形下,，愿意購買或者愿意自行實施的勞務(wù)活動,。”

在上述兩原則的基礎(chǔ)上,，6號公告將2014年7月29日發(fā)布的《關(guān)于對外支付大額費用反避稅調(diào)查的通知》（稅總辦發(fā)〔2014〕146號,，以下簡稱“146號文”）和2015年發(fā)布的《關(guān)于企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費用有關(guān)企業(yè)所得稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第16號，以下簡稱“16號公告”）進行了豐富與發(fā)展,。

特許權(quán)使用費

特許權(quán)使用費方面,，6號公告規(guī)定了需要適時調(diào)整的是特許權(quán)使用費和兩類不可抵扣的特許權(quán)使用費。

1,、需要適時調(diào)整的特許權(quán)使用費

       無形資產(chǎn)價值發(fā)生根本性變化,；

       按照營業(yè)常規(guī)，非關(guān)聯(lián)方之間的可比交易應(yīng)當存在特許權(quán)使用費調(diào)整機制,；

       無形資產(chǎn)使用過程中,，企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方執(zhí)行的功能、承擔的風險或者使用的資產(chǎn)發(fā)生變化,；

       企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方對無形資產(chǎn)進行后續(xù)開發(fā),、價值提升、維護,、保護,、應(yīng)用和推廣做出貢獻而未得到合理補償。

2,、兩種不可抵扣的特許權(quán)使用費

ü  企業(yè)向僅擁有法律所有權(quán)而沒有價值貢獻的關(guān)聯(lián)方支付的特許權(quán)使用費全額不可抵扣

ü  因融資上市活動產(chǎn)生的附帶利益而支付的特許權(quán)使用費全額不可抵扣

勞務(wù)費

勞務(wù)費方面,，6號公告從方面規(guī)定了非受益性勞務(wù)的情形和關(guān)聯(lián)勞務(wù)價格的確定原則。

1,、非受益性勞務(wù)的情形

       勞務(wù)接受方從其關(guān)聯(lián)方接受的,，已經(jīng)購買或者自行實施的勞務(wù)活動；

       勞務(wù)接受方從其關(guān)聯(lián)方接受的,，為保障勞務(wù)接受方的直接或者間接投資方的投資利益而實施的控制,、管理和監(jiān)督等勞務(wù)活動。

       勞務(wù)接受方從其關(guān)聯(lián)方接受的,，并非針對其具體實施的,，只是因附屬于企業(yè)集團而獲得額外收益的勞務(wù)活動。

       勞務(wù)接受方從其關(guān)聯(lián)方接受的,，已經(jīng)在其他關(guān)聯(lián)交易中給予補償?shù)膭趧?wù)活動,。

       與勞務(wù)接受方執(zhí)行的功能和承擔的風險無關(guān)，或者不符合勞務(wù)接受方經(jīng)營需要的關(guān)聯(lián)勞務(wù)活動,；

       其他不能為勞務(wù)接受方帶來直接或者間接經(jīng)濟利益,，或者非關(guān)聯(lián)方不愿意購買或者不愿意自行實施的關(guān)聯(lián)勞務(wù)活動,。

2、關(guān)聯(lián)勞務(wù)價格的確定原則

ü  關(guān)聯(lián)勞務(wù)能夠分別按照各勞務(wù)接受方,、勞務(wù)項目為核算單位歸集相關(guān)勞務(wù)成本費用的,，應(yīng)當以勞務(wù)接受方、勞務(wù)項目合理的成本費用為基礎(chǔ),，確定交易價格,；

ü  關(guān)聯(lián)勞務(wù)不能分別按照各勞務(wù)接受方、勞務(wù)項目為核算單位歸集相關(guān)勞務(wù)成本費用的,，應(yīng)當采用合理標準和比例向各勞務(wù)接受方分配,，并以分配的成本費用為基礎(chǔ)，確定交易價格,。

ü  分配標準應(yīng)當根據(jù)勞務(wù)性質(zhì)合理確定,，可以根據(jù)實際情況采用營業(yè)收入、營運資產(chǎn),、人員數(shù)量,、人員工資、設(shè)備使用量,、數(shù)據(jù)流量,、工作時間以及其他合理指標，分配結(jié)果應(yīng)當與勞務(wù)接受方的受益程度相匹配,。非受益性勞務(wù)的相關(guān)成本費用支出不得計入分配基數(shù),。

明稅觀察

隨著跨境交易的非貿(mào)易性越來越強，無形資產(chǎn)和勞務(wù)交易的日益增多,，加上非貿(mào)交易本身具有的隱蔽性和技術(shù)性,，特許權(quán)使用費和勞務(wù)費將逐步成為各國稅務(wù)機關(guān)反避稅的關(guān)鍵部分，其重要性甚至將逐漸超越貿(mào)易類別的反避稅,。因此,，相關(guān)企業(yè)需要高度關(guān)注非貿(mào)對外支付的相關(guān)動向，把控稅局的核心政策,，適時作出應(yīng)變,，從而使得企業(yè)更加從容應(yīng)對新的反避稅浪潮。

國際稅收部,，明稅,。