所得稅匯算清繳方面的內(nèi)容,，我看了一些文章,。有的文章指導(dǎo)納稅人填報,，文章本身就有錯誤，所以想寫一篇補充一下,，僅供參考,。做所得稅匯算清繳前有幾件事，要做些準(zhǔn)備工作,。

  1,、學(xué)習(xí)企業(yè)所得稅稅法知識。相關(guān)知識本文后面有部分參考內(nèi)容,。

  2,、翻閱全年的會計憑證，把有關(guān)損益的會計分錄查閱一遍,，對照稅法,，看有沒有需要調(diào)整的，有調(diào)整的記錄下來,。

  3,、95%以上的公司適合應(yīng)用《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》記賬，只有少數(shù)上市公司,、國有大中型企業(yè)適合應(yīng)用《企業(yè)會計準(zhǔn)則》記賬,。

 4、對照小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn),，看公司符不符合小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)：從事國家非限制和禁止行業(yè)的企業(yè),，并符合工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元,，從業(yè)人數(shù)不超過100人,，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；其他企業(yè),，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元,，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元條件的公司,。

一,、選要填的表格

 小微企業(yè)一般選如下的表格，如果你有特殊業(yè)務(wù),，符合要求,，還可以根據(jù)實際增加表格。

A000000企業(yè)基礎(chǔ)信息表

A100000中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）

A101010一般企業(yè)收入明細表

A102010一般企業(yè)成本支出明細表

A104000期間費用明細表

A105000納稅調(diào)整項目明細表

A105050職工薪酬納稅調(diào)整明細表

A106000企業(yè)所得稅彌補虧損明細表（有虧損彌補就選,，沒有彌補虧損的不選）

A107040減免所得稅優(yōu)惠明細表

二,、如何填表

A000000企業(yè)基礎(chǔ)信息表

在開始填寫匯算清繳申報表前,，需先填報基礎(chǔ)信息表,，為后續(xù)申報提供引導(dǎo)（該表必填）。

1.納稅人根據(jù)具體情況選擇“正常申報”,、“更正申報”或“補充申報”。一般是選正常申報。申報期內(nèi),，納稅人對已申報內(nèi)容進行更正申報的為“更正申報”,；申報期后,，由于納稅人自查,、主管稅務(wù)機關(guān)評估等發(fā)現(xiàn)以前年度申報有誤而更改申報為“補充申報”,。

2.“101匯總納稅企業(yè)”：沒有匯總納稅的選“否”，有匯總的選“是”。

3.“102注冊資本”：填報的金額應(yīng)當(dāng)為全體股東或發(fā)起人出資或者認繳的股本金額，而不是實繳資本，特別提醒單位是萬元,，不是元,。

4.“103所屬行業(yè)明細代碼”：根據(jù)《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》（GB/4754-2011）標(biāo)準(zhǔn)填報納稅人的行業(yè)代碼。

5.“104從業(yè)人數(shù)”：填報納稅人全年平均從業(yè)人數(shù),，從業(yè)人數(shù)是指與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和,；

從業(yè)人數(shù)指標(biāo),，按企業(yè)全年季度平均值確定,，具體計算公式如下：

季度平均值=（季初值 季末值）÷2

全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4

提醒：《國家稅務(wù)總局所得稅司關(guān)于企業(yè)所得稅年度納稅申報表表部分填報口徑的通知》（稅總所便函〔2015〕21號）修改為：季度平均值的計算。

6.“105資產(chǎn)總額（萬元）”：填報納稅人全年資產(chǎn)總額平均數(shù),，依據(jù)和計算方法同“從業(yè)人數(shù)”口徑,，資產(chǎn)總額單位為萬元，小數(shù)點后保留2位小數(shù),。

提醒：《國家稅務(wù)總局所得稅司關(guān)于企業(yè)所得稅年度納稅申報表表部分填報口徑的通知》（稅總所便函〔2015〕21號）修改為：季度平均值的計算,。

填報納稅人全年資產(chǎn)總額平均數(shù)，依據(jù)和計算方法同“從業(yè)人數(shù)”,，而不等于年末資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)總額數(shù),。

7．“106境外中資控股居民企業(yè)”：境外中資控股企業(yè)被稅務(wù)機關(guān)認定為實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的居民企業(yè)選擇“是”。其他選擇“否”,。

8．“107從事國家限制或禁止行業(yè)”,。填報說明修改為“納稅人從事國家限制或禁止行業(yè)，選擇‘是’,，其他選擇‘否’”,。

需要提醒的是,，選擇了“是”就不能無法享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策。

9.“108境外關(guān)聯(lián)交易”：納稅人存在境外關(guān)聯(lián)交易,，選擇“是”，不存在選擇“否”。

10.“109上市公司”：納稅人根據(jù)情況，在境內(nèi)上市的選擇“境內(nèi)”；在境外（含香港）上市的選擇“境外”；其他選擇“否”。

11．“201適用的會計準(zhǔn)則或會計制度”：一般選小企業(yè)會計準(zhǔn)則，上市公司和國有大中型企業(yè)選企業(yè)會計準(zhǔn)則

12.“202會計檔案存放地”：填報會計檔案的存放地,。

13．“203會計核算軟件”：填報會計電算化系統(tǒng)的會計核算軟件，如用友軟件、金蝶軟件、速達軟件等

14．“204記賬本位幣”：納稅人根據(jù)實際情況選擇人民幣或者其他幣種。

15．“205會計政策和估計是否發(fā)生變化”：納稅人本年會計政策和估計與上年度發(fā)生變更的選擇“是”,，未發(fā)生的選擇“否”。

16．“206固定資產(chǎn)折舊方法”：納稅人根據(jù)實際情況選擇,，可選擇多項。一般選年限平均法。也可選其他折舊方法,。

提醒：此處可多選,，如采用加速折舊法享受固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策的，應(yīng)在此處選擇相應(yīng)的加速折舊方法。

17．“207存貨成本計價方法”：納稅人根據(jù)實際情況選擇,，可選擇多項,。一般選移動加權(quán)平均法,。

提醒：該行填報需要關(guān)注稅會差異。企業(yè)所得稅法實施條例第七十三條規(guī)定，企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計算方法,，可以在先進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法中選用一種,。計價方法一經(jīng)選用,，不得隨意變更。

18．“208壞賬損失核算方法”：小企業(yè)會計準(zhǔn)則選直接核銷法,，企業(yè)會計準(zhǔn)則選備抵法

19．“209所得稅會計核算方法”：小企業(yè)會計準(zhǔn)則選應(yīng)付稅款法,，企業(yè)會計準(zhǔn)則選資產(chǎn)負債表債務(wù)法。

20．“301企業(yè)主要股東（前5位）”,，填報本企業(yè)投資比例前5位的股東情況,。包括股東名稱，證件種類（稅務(wù)登記證,、組織機構(gòu)代碼證,、身份證、護照等）,，證件號碼（納稅人識別號,、組織機構(gòu)代碼號、身份證號,、護照號等）,，經(jīng)濟性質(zhì)（單位投資的,，按其登記注冊類型填報,；個人投資的，填報自然人）,，投資比例,，國籍（注冊地址）,。

國外非居民企業(yè)證件種類和證件號碼可不填寫。

需要提醒：（1）個人股東,，證件種類是身份證或護照,，證件號碼是身份證號或護照號，經(jīng)濟性質(zhì)為自然人,；

（2）單位股東,，證件種類是稅務(wù)登記證或組織機構(gòu)代碼證，證件號碼是納稅人識別號或組織機構(gòu)代碼號,，經(jīng)濟性質(zhì)按其登記注冊類型填報,，國籍按其登記注冊的注冊地址；

（3）國外非居民企業(yè)證件種類和證件號碼可不填寫,。

補充提醒一下,，“301企業(yè)主要股東（前5位）”只需要填報本企業(yè)投資比例前5位的股東情況。

21．“302對外投資（前5位）”,，填報本企業(yè)對境內(nèi)投資金額前5位的投資情況,。包括被投資者名稱、納稅人識別號,、經(jīng)濟性質(zhì),、投資比例、投資金額,、注冊地址,。

  A107040減免所得稅優(yōu)惠明細表

這個表填第1行次填：主表A100000第23行次應(yīng)納稅所得額乘以15%的數(shù)額。

  其他表格按照實際情況填寫,。

三,、參考資料

10項稅前可扣除費用　　

企業(yè)所得稅實行的是法定扣除，一項支出能否稅前扣除,，首先要看其是否屬于稅法允許扣除的支出,，只有充分了解了企業(yè)所得稅匯算清繳的扣除標(biāo)準(zhǔn)，才能做到合理合法節(jié)稅,。企業(yè)所得稅匯算清繳稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)如下：　　

一,、業(yè)務(wù)招待費　　

1、《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出,，按照發(fā)生額的60%扣除,，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。　　

2,、對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)法人企業(yè)（包括集團公司總部,、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息,、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入,，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額,。　　

3、企業(yè)在籌建期間,，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出,，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除,。　　

二,、工會經(jīng)費　　

1、《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十一條規(guī)定：企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費,，不超過工資薪金總額2%的部分,，準(zhǔn)予扣除。　　

2,、企業(yè)應(yīng)于每月15日前,，按照上月份全部職工工資總額2%，向工會撥交當(dāng)月份的工會經(jīng)費,。工會在收到工會經(jīng)費后,，應(yīng)向交款單位行政開具“工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)”，稅務(wù)部門據(jù)此在企業(yè)所得稅前扣除,。　

三,、職工福利費　

1、《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出,，不超過工資薪金總額14%的部分,，準(zhǔn)予扣除。　

2,、超過14%的部分,，應(yīng)當(dāng)作為企業(yè)所得稅調(diào)增項目計入“遞延稅款——遞延所得稅負債”貸方，在次年匯算清繳時作為扣繳企業(yè)所得稅的計稅基礎(chǔ),，在報表上則反映為“遞延稅款貸項”,。　　

四、職工教育經(jīng)費　　

1,、《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十二條規(guī)定：除國務(wù)院財政,、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出,，不超過工資薪金總額2.5%的部分,，準(zhǔn)予扣除；超過部分,，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除,。　　

2、經(jīng)認定的技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%的部分,，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；超過部分,，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除,。　　

五、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費　　

1,、《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出,，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分,，準(zhǔn)予扣除；超過部分,，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除,。　　

2、(財稅[2012]48號)規(guī)定：對化妝品制造與銷售,、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出,，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除,；超過部分,，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。　

3,、(財稅[2012]48號)規(guī)定：煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出,，一律不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。　　

六,、捐贈支出　　

1,、《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十三條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分,，準(zhǔn)予扣除,。　　

2、非公益性捐贈不得扣除,，應(yīng)作納稅調(diào)增,。　　

七、職工工資　　

1,、《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出,，準(zhǔn)予扣除。　　

2,、《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十六條規(guī)定：《企業(yè)所得稅法》第三十條第（二）項所稱企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資的加計扣除,，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除,。殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國殘疾人保障法》的有關(guān)規(guī)定,。　　

八、補充養(yǎng)老保險費,、補充醫(yī)療保險費　　

(財稅[2009]27號)規(guī)定：自2008年1月1日起,，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費,、補充醫(yī)療保險費,，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除,；超過的部分,，不予扣除。　

九,、研究開發(fā)費用　　

《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十五條規(guī)定：《企業(yè)所得稅法》第三十條第（一）項所稱研究開發(fā)費用的加計扣除,，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品,、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用,，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除,；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷,。　　

十,、手續(xù)費和傭金支出　　

1、（財稅[2009]29號)規(guī)定：財產(chǎn)保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%(含本數(shù))計算限額,；人身保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%(含本數(shù))計算限額,。　　

2、（財稅[2009]29號)規(guī)定：其他企業(yè)按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機構(gòu)或個人(不含交易雙方及其雇員,、代理人和代表人等)所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認的收入金額的5%(含本數(shù))計算限額,。

不能扣除的費用

企業(yè)經(jīng)營中經(jīng)常能碰到這種情況，費用真實發(fā)生了,，但是沒有發(fā)票,。那這個費用是否能報銷呢？

會計上是可以確認費用的,，前提是要能提供證明證實該費用是企業(yè)經(jīng)營真實發(fā)生的,。但是該費用不能在所得稅前扣除，要進行應(yīng)納稅所得額前調(diào)整,。

如果不能提供證明證實該費用是企業(yè)經(jīng)營真實發(fā)生的,，不僅所得稅前不能扣除,，還可能需補繳個人所得稅。

跨年的發(fā)票能不能稅前扣除,？我聽到過的答復(fù)大致有以下三種：①絕對不行,，②每年的3月或是1月底之前可以報銷上年度發(fā)票，③1月底前可以報銷上年12月份開具的發(fā)票,。

跨年的發(fā)票并非絕對不能在所得稅前扣除,。稅務(wù)總局的規(guī)定是，企業(yè)取得跨年發(fā)票,，在做出專項申報及說明后，準(zhǔn)予追補5年,。

對于這個問題，主要看分公司是否獨立核算,，如果分公司不是獨立核算,，分公司的發(fā)票可以到總部報銷。如果分公司是獨立核算,，因兩個主體納稅申報的地方不一樣,，稅源不能搞錯、誰的發(fā)票誰報銷,。

發(fā)票本身是假發(fā)票,，另當(dāng)別論。

如果發(fā)票是真的,，出現(xiàn)以下情形也視為不合規(guī)發(fā)票,，不允許在所得稅前扣除：內(nèi)容填寫不全的票據(jù)、字跡不清的票據(jù),、有明顯涂改跡象的票據(jù),、無發(fā)票專用章的票據(jù)、數(shù)量單價不明確的票據(jù),、金額不明確的票據(jù),。

企業(yè)所得稅前扣除的成本費用要與企業(yè)的經(jīng)營管理相關(guān)，與業(yè)務(wù)收入相關(guān),。

因為這尊佛像不能給公司帶來經(jīng)濟利益的流入,，所以不適宜做固定資產(chǎn)。如果直接做費用,，管理費用,、銷售費用或營業(yè)外支出，個人理解做營業(yè)外支出會更合適些,。同時由于佛像的費用支出與正常經(jīng)營管理活動無關(guān),，企業(yè)所得稅前也是不允許扣除的。

從這個案例,，展開來講,，凡是與公司經(jīng)營管理活動無關(guān)的支出，如老板個人支出,，家庭支出等均不能在所得稅前扣除,。如果此類費用在公司報銷了還會造成偷逃嫌疑，一方面是偷逃個稅,，另一方面是偷逃企業(yè)所得稅,。

企業(yè)在經(jīng)營管理過程中由于行為不檢點，可能會有罰款支出,，這些罰沒類支出一般來說,，稅務(wù)上不允許稅前扣除。

哪些罰沒支出不能稅前扣除呢,？

但有一類罰款可以在所得稅前扣除,，比如納稅人從銀行貸款,，逾期歸還，銀行加收的罰息,，這種罰息是可以在所稅前扣除的,。納稅人從銀行貸款與銀行的形成兩個平等主體形成的是商業(yè)合同關(guān)系，如果逾期還款,，造成合同違約,，違約所交付的代價罰息，稅務(wù)上可以被認可,，允許在所稅前扣除,。

轉(zhuǎn)載自：萬達稅服

轉(zhuǎn)載自：小艾財稅俱樂部