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于2017年3月31日,，財(cái)政部修訂發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào) —— 金融工具確認(rèn)和計(jì)量》（CAS 22）,、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào) —— 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》（CAS 23）和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào) —— 套期會(huì)計(jì)》（以下簡稱“新金融工具準(zhǔn)則”）等三項(xiàng)金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（CAS 24）。

新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂內(nèi)容主要包括：一是金融資產(chǎn)分類由現(xiàn)行“四分類”改為“三分類”,，減少金融資產(chǎn)類別,，提高分類的客觀性和有關(guān)會(huì)計(jì)處理的一致性；二是金融資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)由“已發(fā)生損失法”改為“預(yù)期損失法”,，以更加及時(shí),、足額地計(jì)提金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，揭示和防控金融資產(chǎn)信用風(fēng)險(xiǎn),；三是修訂套期會(huì)計(jì)相關(guān)規(guī)定,，使套期會(huì)計(jì)更加如實(shí)地反映企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)。

一,、分類和計(jì)量

新CAS 22下金融資產(chǎn)的分類,，區(qū)分債務(wù)工具和權(quán)益工具兩類。

債務(wù)工具分成三類：攤余成本,、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益（‘債務(wù)類FVOCI’）及以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入損益 （‘FVPL’）,。新CAS 22對債務(wù)工具的分類主要基于報(bào)告主體管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，以及合同現(xiàn)金流是否僅代表本金和利息的支付（‘SPPI’）。企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是其管理金融資產(chǎn)以產(chǎn)生現(xiàn)金流量的方式,。業(yè)務(wù)模式?jīng)Q定了現(xiàn)金流量是否來自收取合同現(xiàn)金流,、出售金融資產(chǎn)或兩者兼而有之。

如果持有一項(xiàng)債務(wù)工具的目的是為了收取合同現(xiàn)金流量,，且該現(xiàn)金流量僅代表本金和利息的支付,，即滿足SPPI的要求，則該債務(wù)工具將被分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn),。如果債務(wù)工具的合同現(xiàn)金流量滿足SPPI的要求,，且主體的持有目的既是為了收取資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量又是為了出售資產(chǎn)，則該債務(wù)工具將被分類為FVOCI,。如果金融資產(chǎn)所包含的現(xiàn)金流并非僅僅是對本金和利息的支付,，則其必須按照FVPL計(jì)量（例如衍生工具）。新模式下,，F(xiàn)VPL是剩余類別,，即對于不滿足FVOCI，也不滿足以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn),，應(yīng)當(dāng)被分類為FVPL,。無論業(yè)務(wù)模式的評(píng)估結(jié)果如何，如果可以消除或顯著減少計(jì)量或確認(rèn)上的不一致（“會(huì)計(jì)錯(cuò)配”）,，主體即可選擇將一項(xiàng)金融資產(chǎn)分類為FVPL,。

對于權(quán)益工具的投資應(yīng)當(dāng)始終以公允價(jià)值計(jì)量。權(quán)益工具是指從發(fā)行人角度滿足“權(quán)益”定義的工具,。為交易持有的權(quán)益工具以及非同一控制下的企業(yè)合并中企業(yè)作為購買方確認(rèn)的或有對價(jià)必須分類為FVPL,。對于其他權(quán)益工具，管理層可以在初始確認(rèn)時(shí)對工具逐個(gè)做出不可撤銷的選擇,，指定以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益(‘權(quán)益類FVOCI’),。如果做出這樣的選擇，所有公允價(jià)值變動(dòng),，除了作為投資回報(bào)的股利計(jì)入當(dāng)期損益外,，均計(jì)入其他綜合收益，且后續(xù)不得轉(zhuǎn)入損益,，亦沒有減值要求,，但權(quán)益類FVOCI終止確認(rèn)時(shí)，之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出,，計(jì)入留存收益,。

新CAS 22對金融負(fù)債的分類與計(jì)量的要求與原CAS 22相同，但對于企業(yè)指定為FVPL的金融負(fù)債,，其因自身信用風(fēng)險(xiǎn)變動(dòng)而導(dǎo)致的公允價(jià)值變動(dòng)部分單獨(dú)在其他綜合收益中列報(bào),，且后續(xù)不得轉(zhuǎn)入損益,，終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)入留存收益。

初始分類確定后,，新CAS 22對金融工具的重分類提供了指引,，在僅限于企業(yè)改變其管理金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)模式的情形下，允許金融資產(chǎn)的不同類別之間進(jìn)行重分類,。重分類應(yīng)當(dāng)以未來適用法處理，企業(yè)不得重述以前確認(rèn)的任何利得,、損失（包括減值損失或轉(zhuǎn)回）或利息,。對于所有金融負(fù)債均不得進(jìn)行重分類。

與原CAS 22的要求相比,，新CAS 22改變了以往基于準(zhǔn)則定義來進(jìn)行資產(chǎn)分類,，取而代之以基于'業(yè)務(wù)模式'和'合同現(xiàn)金流量特征'來進(jìn)行資產(chǎn)分類，只有當(dāng)企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式發(fā)生改變時(shí),，才能進(jìn)行重分類,。

業(yè)務(wù)模式對于金融工具的分類將有很大影響，因而管理層可能需要在準(zhǔn)則實(shí)施日前重新梳理審視業(yè)務(wù)模式,。實(shí)務(wù)中,，企業(yè)管理其金融工具的業(yè)務(wù)模式可能不止一種，業(yè)務(wù)模式的評(píng)估會(huì)涉及大量的判斷,，管理層可能需要將投資組合進(jìn)一步細(xì)分成子組合,，以更好地反映業(yè)務(wù)模式。

當(dāng)主合同為新CAS 22中規(guī)范的資產(chǎn)時(shí),，SPPI測試中不再拆分嵌入衍生工具,，因此在原CAS 22下即使有些嵌入衍生工具的公允價(jià)值不大，也很可能導(dǎo)致整個(gè)資產(chǎn)不再滿足SPPI,。SPPI測試中還有很多細(xì)節(jié)問題,，以及一些富有中國特色的產(chǎn)品（如信托、資管計(jì)劃,、理財(cái)產(chǎn)品等）都需要仔細(xì)分析合同條款,，必要時(shí)需要重新考慮產(chǎn)品設(shè)計(jì)，而非簡單地套用原CAS22下的資產(chǎn)分類,。

值得注意的是,，SPPI是基于單項(xiàng)資產(chǎn)，而業(yè)務(wù)模式可能更多地在組合層面確定,，因此基于客觀事實(shí)和情況,，同一種金融工具可能被分類為不同類別。

根據(jù)原CAS 22,，如果企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略的正式書面文件已載明,，一組金融資產(chǎn)組合以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評(píng)價(jià)并向關(guān)鍵管理人員報(bào)告，則這些金融資產(chǎn)符合FVPL分類條件,，但是不強(qiáng)制采用此分類,。在新CAS 22下，這些金融資產(chǎn)必須分類為FVPL,。

新CAS 22從資產(chǎn)端明確了權(quán)益工具需要符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào) —— 金融工具列報(bào)》（CAS 37）中權(quán)益工具的定義（分類為權(quán)益工具的特殊金融工具除外）,，因此對可回售工具的投資以及有限生命的基金，應(yīng)當(dāng)作為債務(wù)工具投資,。

對于權(quán)益類FVOCI而言,，公允價(jià)值收益/損失不會(huì)在處置時(shí)再循環(huán)至損益。這一指定今后不能改變,。在指定分類時(shí),，管理層需要全面評(píng)估，綜合考慮的因素包括投資的性質(zhì),，公允價(jià)值的波動(dòng)性,，財(cái)務(wù)披露等。

采用新金融工具準(zhǔn)則的分類和計(jì)量方法,，可能導(dǎo)致更多的金融資產(chǎn)被分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入損益,，這將對損益表造成波動(dòng)性，并在首次采用時(shí),，對留存收益有一次性的沖擊影響,。

二、金融資產(chǎn)減值 —— 預(yù)期信用損失

新CAS 22引入了新的減值損失確認(rèn)模型—預(yù)期信用損失（“ECL”）模型,。新CAS 22采用了基于自初始確認(rèn)后信用質(zhì)量變化的“三階段”減值模型：

階段一：包括自初始確認(rèn)后信用風(fēng)險(xiǎn)無顯著增加或在報(bào)告日的信用風(fēng)險(xiǎn)較低的金融工具,。對于這類資產(chǎn)，確認(rèn)12個(gè)月預(yù)期信用損失,，并按照資產(chǎn)的賬面總額計(jì)算利息收入（即無需扣除信用損失準(zhǔn)備）,。

階段二：包括自初始確認(rèn)起信用風(fēng)險(xiǎn)顯著增加（除非這類金融工具在報(bào)告日的信用風(fēng)險(xiǎn)較低），但尚無客觀減值證據(jù)的金融工具,。對于這類資產(chǎn),，確認(rèn)整個(gè)存續(xù)期預(yù)期信用損失，但仍然按照資產(chǎn)的賬面總額計(jì)算利息收入,。

階段三：包括在報(bào)告日存在客觀減值證據(jù)的金融資產(chǎn),。對于這類已減值金融資產(chǎn)，確認(rèn)整個(gè)存續(xù)期預(yù)期信用損失,，并按照賬面凈額（即扣除信用損失準(zhǔn)備后的凈額）計(jì)算利息收入,。

隨著信用質(zhì)量的變化，資產(chǎn)會(huì)落入不同的階段,，而對于主體如何計(jì)量減值損失和應(yīng)用實(shí)際利率法,，各階段有其相應(yīng)的要求,。當(dāng)信用風(fēng)險(xiǎn)顯著增加時(shí)，主體應(yīng)采用整個(gè)存續(xù)期內(nèi)的預(yù)期信用損失而非12個(gè)月的預(yù)期信用損失計(jì)量減值,。對于租賃和應(yīng)收賬款,，減值模型中有相應(yīng)的簡化操作方法。

與原CAS 22的要求相比,，預(yù)期信用損失模型是一個(gè)新的變化,，這也是在回應(yīng)金融危機(jī)期間各界對已發(fā)生損失模型的批判。新規(guī)定改變了以往基于已發(fā)生損失來確定是否計(jì)提減值,，代之基于預(yù)期損失（ECL模型）計(jì)提減值導(dǎo)致?lián)p失更早地被確認(rèn),；對于階段一和階段二的金融資產(chǎn)，可能將更早更多地確認(rèn)減值損失,，而對于階段三的金融資產(chǎn)的整個(gè)存續(xù)期間的預(yù)期損失，也將考慮更多前瞻性因素,，并更好地反應(yīng)宏觀經(jīng)濟(jì)的前瞻性要求,。在實(shí)務(wù)中，新規(guī)定意味著主體在對未發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn),，在初始確認(rèn)后的首個(gè)報(bào)告日,，將計(jì)入相當(dāng)于12個(gè)月預(yù)期信用損失的首日損失（或?qū)τ趹?yīng)收賬款確認(rèn)整個(gè)存續(xù)期內(nèi)的預(yù)期信用損失）。

新CAS22適用于除保險(xiǎn)公司以外的所有主體,。但是,，對于擁有大量金融資產(chǎn)組合，而且以攤余成本或債務(wù)類FVOCI的金融機(jī)構(gòu)和其他主體,，影響將最為顯著,，尤其在評(píng)估貸款、債券,、應(yīng)收款項(xiàng)類投資的預(yù)期信用損失的方面,，對于貸款承諾和財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的預(yù)期信用損失也需要計(jì)提損失準(zhǔn)備。

新預(yù)期信用損失模型的實(shí)施預(yù)計(jì)將充滿挑戰(zhàn),，并可能涉及信用管理和信息系統(tǒng)的重大修改,。管理層將需要建立新的模型來確定12個(gè)月預(yù)期信用損失和整個(gè)存續(xù)期預(yù)期信用損失。這一工作涉及的重大領(lǐng)域通常包括階段的劃分和減值的計(jì)量這兩個(gè)方面,，并需要做出關(guān)鍵或復(fù)雜的判斷,，特別是信用風(fēng)險(xiǎn)顯著增加的判斷和前瞻性信息。在判斷信用風(fēng)險(xiǎn)是否顯著增加時(shí),，需要參考初始確認(rèn)時(shí)的信用風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析,，而在考慮前瞻性信息時(shí)，可能需要涵蓋未來很長一段時(shí)間內(nèi)的不同情景,。其他重大的判斷還包括對違約的定義,，對低信用風(fēng)險(xiǎn)的定義,，循環(huán)信用額度行為周期等等。

新CAS 22的減值將會(huì)是銀行業(yè)面臨的重大挑戰(zhàn),，從目前基本依賴歷史信息的已發(fā)生損失模型轉(zhuǎn)換為展望未來的預(yù)期信用損失模型,，我們預(yù)計(jì)在大多數(shù)情況下減值將會(huì)增加并且更具波動(dòng)性，要計(jì)算得出減值的金額也將變得非常復(fù)雜,，會(huì)涉及數(shù)據(jù)和系統(tǒng)運(yùn)用的問題,，而且還需要考慮如何與監(jiān)管之間相互協(xié)調(diào)。

于2017年3月31日,，財(cái)政部修訂發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào) —— 金融工具確認(rèn)和計(jì)量》（CAS 22）,、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào) —— 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》（CAS 23）和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào) —— 套期會(huì)計(jì)》（以下簡稱“新金融工具準(zhǔn)則”）等三項(xiàng)金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（CAS 24）。

三,、套期會(huì)計(jì)

套期有效性測試和符合套期會(huì)計(jì)的條件

新CAS 24更好地反映了企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理策略,，調(diào)整了對套期有效性的要求，從而也優(yōu)化了對套期會(huì)計(jì)應(yīng)用的規(guī)范,，使得套期會(huì)計(jì)能夠更廣泛地被企業(yè)所運(yùn)用并提供更相關(guān)的信息,。根據(jù)原CAS 24，套期必須在未來和過去均高度有效（即無論是在預(yù)期性和回顧性的測試中,，其有效性結(jié)果必須在80%—125%的范圍內(nèi)）,。新CAS 24以被套期項(xiàng)目與套期工具之間須存在經(jīng)濟(jì)關(guān)系，信用風(fēng)險(xiǎn)不占主導(dǎo)地位,，以及套期比率需與主體實(shí)際用于風(fēng)險(xiǎn)管理目的的套期比率一致的要求替代了原CAS 24 內(nèi)明確的量化范圍,。套期無效部分將繼續(xù)在損益中反映。

新CAS 24引入了套期關(guān)系的“再平衡”機(jī)制,，如果套期關(guān)系由于套期比率的原因而不再滿足套期有效性的要求,，但指定該套期關(guān)系的風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)沒有改變的，企業(yè)可以進(jìn)行套期關(guān)系再平衡,，通過調(diào)整套期關(guān)系的套期比率,，使其重新滿足套期有效性要求，從而延續(xù)套期關(guān)系,，而不必如現(xiàn)行準(zhǔn)則所要求先終止再重新指定套期關(guān)系,。

被套期項(xiàng)目

新CAS 24更改了符合被套期項(xiàng)目的條件，主要是取消了目前使一些經(jīng)濟(jì)上合理的套期策略無法符合套期會(huì)計(jì)條件的限制,。例如：

• 只要非金融項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)成分可以單獨(dú)識(shí)別和可靠計(jì)量,，就可以將其指定為被套期項(xiàng)目。這對于僅對非金融項(xiàng)目整體價(jià)格的某一組成部分（例如航空燃料價(jià)格中原油價(jià)格敞口部分）進(jìn)行套期的主體而言是個(gè)好消息,，因?yàn)檫@可能將使得更多的套期符合套期會(huì)計(jì)的條件,。

• 匯總后的風(fēng)險(xiǎn)敞口（即包括衍生工具在內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn)敞口）可以成為被套期項(xiàng)目。

• 新CAS 24中盡管不包括宏觀套期（這將在未來的單獨(dú)討論稿中進(jìn)行探討）,，但它使項(xiàng)目組合套期具有更高的靈活性,。企業(yè)司庫部門通常將相似的風(fēng)險(xiǎn)敞口進(jìn)行組合,，并僅對凈頭寸進(jìn)行套期（例如，預(yù)期外匯購銷的凈額）,。根據(jù)原CAS 24,，此類凈頭寸不能被指為被套期項(xiàng)目；但新CAS 24下,，只要對此類包括凈頭寸的項(xiàng)目進(jìn)行套期與主體的風(fēng)險(xiǎn)管理策略相一致,，此類凈頭寸就可以成為被套期項(xiàng)目。

• 盡管以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的權(quán)益工具不會(huì)對損益產(chǎn)生影響,，新CAS 24允許對這些權(quán)益工具應(yīng)用套期會(huì)計(jì),，其因被套期風(fēng)險(xiǎn)敞口形成的利得或損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益。

套期工具

新CAS 24調(diào)整了關(guān)于套期工具使用的規(guī)定,，具體如下：

• 根據(jù)原CAS 24,，購入期權(quán)的時(shí)間價(jià)值以公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)入損益，而這可能導(dǎo)致重大波動(dòng)性,。新CAS 24將購入期權(quán)視為類似于保險(xiǎn)合同,，當(dāng)企業(yè)只將期權(quán)的內(nèi)在價(jià)值變動(dòng)指定為套期工具時(shí)，與期權(quán)時(shí)間價(jià)值的公允價(jià)值變動(dòng)中與被套期項(xiàng)目相關(guān)的部分計(jì)入其他綜合收益,，并應(yīng)當(dāng)區(qū)分被套期項(xiàng)目的性質(zhì)是與交易相關(guān)還是與時(shí)間段相關(guān)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,。如果與時(shí)間段相關(guān),，期權(quán)被指定為套期工具當(dāng)日的時(shí)間價(jià)值中與被套期項(xiàng)目相關(guān)的部分應(yīng)當(dāng)按照系統(tǒng),、合理的方法在套期關(guān)系影響損益的期間攤銷。如果與交易相關(guān),，在其他綜合收益中確認(rèn)的期權(quán)時(shí)間價(jià)值的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額采用與現(xiàn)金流量套期儲(chǔ)備相同的方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,。

• 與期權(quán)類似的會(huì)計(jì)處理也可被應(yīng)用于遠(yuǎn)期合同的遠(yuǎn)期要素以及金融工具的外匯基差，這應(yīng)當(dāng)會(huì)降低利潤表的波動(dòng)性,。

• 根據(jù)原CAS 24,，僅允許對外匯風(fēng)險(xiǎn)套期采用非衍生金融項(xiàng)目作為套期工具。新CAS 24下,，套期工具的條件有所延伸,，以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入損益的非衍生金融項(xiàng)目也可以作為套期工具。

普華永道觀察

新CAS 24更準(zhǔn)確地反映企業(yè)如何管理風(fēng)險(xiǎn)以及套期活動(dòng)能在多大程度上規(guī)避風(fēng)險(xiǎn),，把套期會(huì)計(jì)和企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)更為緊密地結(jié)合起來,，也增加了企業(yè)運(yùn)用套期策略的靈活性，從而可對更多類型的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行對沖,，并可能為企業(yè)先前無法采用套期會(huì)計(jì)的情景提供應(yīng)用套期會(huì)計(jì)的機(jī)會(huì),。

與原CAS 24的要求相比，新套期會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)處理和列報(bào)要求大體保持不變,。然而,，新套期會(huì)計(jì)要求對于預(yù)期交易導(dǎo)致后續(xù)確認(rèn)一項(xiàng)非金融項(xiàng)目,，主體必須將在權(quán)益中累計(jì)的現(xiàn)金流量套期利得和損失轉(zhuǎn)出，調(diào)整非金融被套期項(xiàng)目初始確認(rèn)時(shí)的賬面價(jià)值,。原CAS 24中允許這一做法,，但是主體也可選擇將利得和損失在權(quán)益中累計(jì)，在該非金融被套期項(xiàng)目影響企業(yè)損益的相同期間轉(zhuǎn)出,。

此外,，由于新CAS 22中“自用”合同公允價(jià)值選擇權(quán)的使用范圍擴(kuò)大，即只要能夠消除或顯著減少會(huì)計(jì)錯(cuò)配,，即使企業(yè)按照預(yù)定的購買,、銷售或使用要求簽訂并持有旨在收取或交付非金融項(xiàng)目的合同，企業(yè)也可以將該合同指定為FVPL,。這對于非金融企業(yè)來說是一個(gè)好消息,。例如公用事業(yè)行業(yè)的企業(yè)，通常會(huì)有許多需要實(shí)物交割的能源合同（即不是為了交易目的而持有的合同）,，為了對沖風(fēng)險(xiǎn),，企業(yè)會(huì)使用能源衍生工具進(jìn)行套期，通過選擇將“自用”合同指定為FVPL,，將很可能顯著地降低“自用”合同與能源衍生工具在計(jì)量上的不一致性,，從而無需采用套期會(huì)計(jì)（也就無需符合適用套期會(huì)計(jì)的條件）即可實(shí)現(xiàn)抵銷效果。

披露

與新金融工具準(zhǔn)則配套的CAS 37也正在積極修訂中,，對財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)列示項(xiàng)目和附注內(nèi)容作出了相應(yīng)修改,，詳細(xì)規(guī)定了企業(yè)信用風(fēng)險(xiǎn)、預(yù)期信用損失的計(jì)量和減值損失準(zhǔn)備等金融工具減值相關(guān)信息的列報(bào)要求,，以保持與新CAS 22的一致性,。對于套期會(huì)計(jì)要求做出廣泛的披露，包括原CAS 24下的原分類類別與新CAS 24下的新分類類別間的轉(zhuǎn)變的調(diào)節(jié)表,，預(yù)期信用損失準(zhǔn)備期初金額與期末金額間的調(diào)節(jié)表,、假設(shè)、輸入值,，以及對套期會(huì)計(jì)按“風(fēng)險(xiǎn)類別”分別披露,。

生效日期和過渡

新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將自2018年1月1日起在境內(nèi)外同時(shí)上市的企業(yè)，以及在境外上市并采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則或企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)告的企業(yè)施行,，自2019年1月1日起在其他境內(nèi)上市企業(yè)施行,，自2021年1月1日起在執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的非上市企業(yè)施行，鼓勵(lì)企業(yè)提前施行,。保險(xiǎn)公司執(zhí)行新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過渡辦法另行規(guī)定,。

新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適用于追溯調(diào)整法，但不要求主體重述比較信息,。如果主體選擇提前施行,，必須同時(shí)采用所有的要求,。

普華永道觀察

如上所述，保險(xiǎn)公司如何實(shí)施新金融工具準(zhǔn)則,，例如是否以及如何引入國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則已頒布的延期執(zhí)行法和疊加法,，仍有待落實(shí)。此外,，對于過渡方案中提及的“上市企業(yè)”這一定義的范圍也有待澄清,，例如是否包括發(fā)行上市債券的企業(yè)。

我們預(yù)計(jì)新金融工具準(zhǔn)則對企業(yè)的影響主要包括：

• 會(huì)計(jì)報(bào)告：改變會(huì)計(jì)計(jì)量方法,、標(biāo)準(zhǔn)和信息系統(tǒng),，將影響財(cái)務(wù)相關(guān)的活動(dòng)；公允價(jià)值評(píng)估管理的重要性更高,；基于新準(zhǔn)則,，需要優(yōu)化準(zhǔn)備金模型、建立系統(tǒng)以實(shí)現(xiàn)精細(xì)化管理,，監(jiān)管指標(biāo)和最優(yōu)選擇可能會(huì)受到影響,。

• 內(nèi)部控制：需建立與新準(zhǔn)則相適應(yīng)的內(nèi)控機(jī)制，將金融資產(chǎn)分類前置到業(yè)務(wù)流程中進(jìn)行判斷,；管理上的分組及業(yè)務(wù)模式的改變會(huì)影響考核方法,，資產(chǎn)管理流程，公允價(jià)值評(píng)估管理及其他相關(guān)的控制,。

• 投資業(yè)務(wù)管理：需要重新梳理業(yè)務(wù)模式,、合同條款，并有可能對現(xiàn)有業(yè)務(wù)模式和條款,、業(yè)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行變更,；投資分類指引需要變更,，各賬戶的資產(chǎn)負(fù)債匹配策略需要調(diào)整,；估值技術(shù)和模型的全面梳理與更新。

• 系統(tǒng)改造：由于會(huì)計(jì)分類及以上衍生的改變,，現(xiàn)有的流程,、系統(tǒng)需作出相關(guān)改造，以配合會(huì)計(jì),、流程及其他更新,。各個(gè)相關(guān)單位需配合完成投資業(yè)務(wù)流程、風(fēng)控流程,、業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)系統(tǒng)改造,。