9.03 預繳增值稅的賬務(wù)處理

企業(yè)預繳增值稅時,，會計處理為：

借：應(yīng)交稅費——預交增值稅

   貸：銀行存款”科目。

月末,，企業(yè)應(yīng)將“預交增值稅”明細科目余額轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細科目,，會計處理為：

借：應(yīng)交稅費——未交增值稅

    貸：應(yīng)交稅費——預交增值稅。

按照財會【2016】22號文規(guī)定,，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)等在預繳增值稅后,，應(yīng)直至納稅義務(wù)發(fā)生時方可從“應(yīng)交稅費——預交增值稅”科目結(jié)轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目。

但是,，國家稅務(wù)總局公告2016年第18號規(guī)定,，一般納稅人采取預收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，應(yīng)在收到預收款時按照3%的預征率預繳增值稅,。一般納稅人應(yīng)在取得預收款的次月納稅申報期向主管國稅機關(guān)預繳稅款,。一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目適用一般計稅方法計稅的,，應(yīng)按照《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號文件印發(fā)，以下簡稱《試點實施辦法》）第四十五條規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時間,，以當期銷售額和11%的適用稅率計算當期應(yīng)納稅額,，抵減已預繳稅款后，向主管國稅機關(guān)申報納稅,。未抵減完的預繳稅款可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減,。這一規(guī)定其實并沒有強調(diào)預繳增值稅應(yīng)該到發(fā)生納稅義務(wù)時再進行抵減。目前來看,，稅法爭議點在于不同項目之間是否可以混抵預繳的增值稅,。