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從虛開案件采取的手段,、特征和管理薄弱環(huán)節(jié)來看，稅收管理中還存在一些問題,。應(yīng)探索實名登記制度,，服務(wù)管理協(xié)同推進(jìn)，監(jiān)管及時跟進(jìn),，強化稅警協(xié)作辦案,。 近年來，國稅稽查部門聯(lián)合公安經(jīng)偵部門先后查處了以農(nóng)產(chǎn)品,、成品油等為媒介虛開增值稅專用發(fā)票的案件,，這些個案以某公司或某個人在“點”上虛開非法獲利。而2015年稅警聯(lián)合查處的系列以“黃金”為媒介虛開增值稅專用發(fā)票案件,，呈現(xiàn)出團(tuán)伙化,、有組織作案的特征，“面”上虛開趨勢明顯,。從虛開案件采取的手段,、特征和管理薄弱環(huán)節(jié)來看，稅收管理中還存在一些問題,，需要強化后續(xù)稅收管理,，堵塞稅收管理漏洞。 “黃金票”虛開案件的特征 2015年稅警聯(lián)合查處的系列“黃金票”案件,，以“皮包”公司為載體,，以“黃金”為媒介，虛假抵扣進(jìn)項稅額,，大肆虛開套取兜售增值稅專用發(fā)票。以寧夏為例,，2015年“黃金票”系列虛開案件涉及寧夏企業(yè)600多戶,，金額高達(dá)30余億元。 犯罪分子利用黃金交易實現(xiàn)票貨分離，取得進(jìn)項稅額抵扣憑證,。即上海黃金交易所黃金交易實行會員制或代理客戶制,，只有取得會員或代理客戶資格，才能從上海黃金交易所采購黃金,。犯罪分子采取各種手段,，取得代理資格后，以票貨分離方式取得黃金交易增值稅專用發(fā)票（即“黃金票”）,，而黃金則以低于市場價格由“地下”黃金冶煉加工廠低價回收,，實現(xiàn)票、貨分離,。犯罪分子以“黃金票”為進(jìn)項,，向下游企業(yè)（稱為空殼企業(yè)，第三層級）虛開品名為黃金的增值稅專用發(fā)票,，空殼企業(yè)取得“黃金票”后,，再向其下游企業(yè)（稱為用票單位，第四層級）虛開貨物品名為煤炭,、鋼材等增值稅專用發(fā)票,。從上述環(huán)節(jié)看，第一層為上海黃金交易所,；第二層為代理客戶,，“購”黃金“銷”黃金；第三層空殼企業(yè),，“購”黃金“銷”煤炭,、鋼材；第四層為用票單位,。第二層,、第三層是虛開增值稅專用發(fā)票的重要環(huán)節(jié)。涉案虛開企業(yè)以支付3%～4%手續(xù)費取得代理客戶虛開的貨物品名為黃金的增值稅專用發(fā)票,，再以收取9%～9.5%手續(xù)費方式向下游用票單位虛開貨物品名為煤炭,、設(shè)備、鋼材的增值稅專用發(fā)票非法獲利,。 虛假注冊,，規(guī)避風(fēng)險。從注冊登記信息看,，空殼企業(yè)注冊登記地址集中在居民小區(qū),、公寓樓等區(qū)域，經(jīng)稅警辦案人員調(diào)查核實,，注冊登記地址人去樓空或其他單位在辦公,，房屋幾乎從未出租給涉案企業(yè),，注冊登記地址虛假。從人員信息看,，注冊登記所用法定代表人,、股東身份證件系犯罪分子以網(wǎng)購、盜竊等方式取得,。而實際控制人作為“影子人”不外漏任何個人身份信息,，在幕后操控“皮包”公司的運作，聞風(fēng)即逃,。導(dǎo)致稅警辦案人員找不到企業(yè),，找不到實際控制人，給案件偵破帶來非常大的困難,。 短期經(jīng)營,，大肆虛開。寧夏某商貿(mào)有限公司2012年7月注冊,，同年8月被認(rèn)定為增值稅一般納稅人,，注冊資金101萬元，從業(yè)人數(shù)2人,。2012年9月至12月領(lǐng)購增值稅專用發(fā)票兩次,，每次領(lǐng)票25份，2013年3月至11月領(lǐng)取增值稅專用發(fā)票7次,，每次購票量達(dá)140份,。2012年開具金額26萬元，稅額4.42萬元,，2013年開票金額達(dá)1.03億元,，稅額1754萬元。2014年1月至3月零申報,，2014年4月走逃,，2015年1月被管理局轉(zhuǎn)為非正常戶。實際經(jīng)營15個月,，虛開增值稅專用發(fā)票含稅總金額達(dá)1.2億元,，平均月開票達(dá)806萬余元，非法獲利達(dá)600萬元～700萬元,。犯罪分子短期經(jīng)營,、大肆虛開，非法獲利豐厚,。 團(tuán)伙作案,，抱團(tuán)避險?！包S金票”虛開鏈條從源頭虛開到終端虛開,，實際控制人以南方某省為主,，在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)省市注冊成立黃金交易代理客戶，在鋼鐵,、煤炭、礦產(chǎn)等資源型省市注冊成立空殼企業(yè)對外虛開以賺取手續(xù)費,。各虛開企業(yè)實際控制人之間以老鄉(xiāng),、親戚等關(guān)系居多，以微信群,、QQ群等網(wǎng)絡(luò)化工具為聯(lián)絡(luò)方式,，在全國形成一套分工嚴(yán)密、操作模式相似的團(tuán)伙化虛開鏈條,。在注冊登記地域選擇上,，以管戶多、監(jiān)控松的地方為目標(biāo)注冊登記“皮包”公司,。在居住地選擇上,，“扎堆”租住在居民小區(qū)，相互照應(yīng),，互通信息,，反偵查意識極強，抱團(tuán)防范風(fēng)險,。 會計“失責(zé)”,，助力虛開?？諝ぬ撻_企業(yè)所謂財務(wù)負(fù)責(zé)人“扮演”的僅是“領(lǐng)票員”的角色,，并不從事賬務(wù)處理工作，幕后“影子人”以電話,、微信等方式操控,。出現(xiàn)會計人員不見法定代表人，不見辦公場所,，不見同事,，不進(jìn)行賬務(wù)處理等不正常現(xiàn)象,，會計并沒有發(fā)揮核算與監(jiān)督的職能作用,，反而為虛開提供了便利。有些虛開企業(yè)會計在辭職或被辭退后,，而稅務(wù)登記信息并未變更,。在會計辭職、辭退后,，虛開企業(yè)的發(fā)票領(lǐng)取等涉稅事宜則由不確定的人員辦理,。由于會計失去其職能,，稅警辦案人員在找不到企業(yè)、找不到實際控制人的情況下,，會計作為重要的突破口線索中斷,。 稅收管理存在的問題 注冊登記簡化之后，合法性審查難以深入,。在注冊登記制度改革前,，辦理稅務(wù)登記按照要求須提供法定代表人身份證原件及復(fù)印件以及營業(yè)執(zhí)照、組織機構(gòu)代碼證,、注冊地址及生產(chǎn)經(jīng)營場地證明等原件及復(fù)印件,。在“三證合一、一照一碼”制度改革后,，申請人辦理企業(yè)注冊登記時只需填寫“一表”,，向“一個窗口”提交“一套材料”即可，登記部門審核后,，直接核發(fā)加載統(tǒng)一代碼的營業(yè)執(zhí)照,。方便快捷的登記制度切實方便了納稅人，是推進(jìn)簡政放權(quán),、激發(fā)市場活力的重要舉措,。同時，這樣做也存在一些不容忽視的問題,。資料的審核僅限于對資料完整性的審核,，而對資料合法性的審核程序缺失，導(dǎo)致丟失身份證件人員在不知情的情況下“莫名其妙”地?fù)?dān)任法定代表人,、股東,。在辦理涉稅業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，憑發(fā)票領(lǐng)取申請表到稅務(wù)機關(guān)申請領(lǐng)取發(fā)票,，而對領(lǐng)票人的身份,、與領(lǐng)票單位的關(guān)系核實也流于形式，甚至不加任何審核,。合法性審核程序的缺失被惡意虛開的犯罪分子以虛假地址,、虛假身份注冊等十分簡單、毫無技術(shù)含量的作案手段大肆虛開鉆了漏洞,。 稅收監(jiān)管滯后,，不能及時發(fā)現(xiàn)異常。近年來,，國稅稽查,、征管、貨勞等部門針對某些行業(yè)初步建立了數(shù)據(jù)分析機制,，但取得了一定的成效,。但防范措施較為零散,、滯后，重工業(yè)輕商貿(mào),、重大型輕小型,，沒有形成科學(xué)完整的大數(shù)據(jù)分析應(yīng)用體系。如某商貿(mào)公司從海南“購進(jìn)”煤炭,、鋼材,，明顯異常，但順利辦理了注銷稅務(wù)登記,；大多數(shù)虛開企業(yè)領(lǐng)票量從每月25份，猛增到75份,、100份,、140份，且當(dāng)月全額開具,，有的甚至猛增至900余份,；從上海、江蘇,、云南,、北京等省市非產(chǎn)煤區(qū)“購進(jìn)”煤炭，“銷往”內(nèi)蒙古,、寧夏,，這樣明顯異常的現(xiàn)象沒有及時發(fā)現(xiàn)。在稅務(wù)登記方面,，4戶商貿(mào)公司財務(wù)負(fù)責(zé)人身份證號碼,、聯(lián)系方式一致，而稅務(wù)登記信息顯示財務(wù)負(fù)責(zé)人姓名為“付某某”和“伏某某”,；個別會計擔(dān)任40余家商貿(mào)公司的財務(wù)負(fù)責(zé)人等,。 職責(zé)劃分不清，后續(xù)管理乏力,。在行政審批改革前,，一般納稅人認(rèn)定、發(fā)票增量核定,、日常下戶巡查等方面需要稅源管理部門實地查驗,、核查，規(guī)定了需核查的內(nèi)容,、方法,，職責(zé)清晰。在一定程度上,，能夠及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)的一址多照,、虛假地址等異?，F(xiàn)象，采取相應(yīng)的應(yīng)對措施,。自行政審批制度改革以來,，取消實地核查，強調(diào)加強后續(xù)管理,，而后續(xù)管理措施規(guī)定模糊不清,。基層稅源管理部門管理員已失去原有的職能定位,，承擔(dān)催報催繳,、其他部門推送的異常信息核查等被動應(yīng)付、臨時性工作,，主動出擊查找分析管理風(fēng)險點的規(guī)定不明確,，職責(zé)不清晰，主動性不高,。直到2015年10月14日,，國家稅務(wù)總局才下發(fā)文件明確了防范增值稅發(fā)票稅收風(fēng)險的應(yīng)對措施。管理跟進(jìn)不及時,，致使期間虛開抬頭,。 強化后續(xù)稅收管理措施 筆者認(rèn)為，針對“黃金票”案暴露出的問題,，稅務(wù)機關(guān)需要強化后續(xù)稅收管理措施,，堵塞稅收管理漏洞。 探索實名登記制度,。以虛假身份注冊登記等簡單的作案手法對稅源管理帶來新的挑戰(zhàn),，由于登記環(huán)節(jié)存在漏洞，很容易被不法分子利用,。在辦理注冊登記環(huán)節(jié),，探索對法定代表人、財務(wù)負(fù)責(zé)人,、辦稅員,、中介代理人員等關(guān)鍵人員現(xiàn)場拍照采集身份信息，實名登記,。事后到公安等部門函證核查法定代表人是否符合擔(dān)任法定代表人的資格,。辦稅人員到稅務(wù)機關(guān)辦理涉稅事宜，采集個人信息實名登記并出示相關(guān)證件及委托文書,。辦理網(wǎng)上涉稅事宜,，向納稅人發(fā)送驗證信息，驗證通過，方可辦理涉稅事宜,。首次領(lǐng)票或申請發(fā)票增量時,，采取實地核查，要求法定代表人,、財務(wù)負(fù)責(zé)人到場以此核實場地,、人員身份。與財政部門溝通,，提請財政部門依據(jù)會計法律法規(guī)對污點財務(wù)人員實施必要的懲戒,。這樣，一方面在源頭堵住漏洞,，另一方面,，降低稅務(wù)機關(guān)因管理漏洞而帶來的執(zhí)法風(fēng)險。 服務(wù)管理協(xié)同推進(jìn),。目前推行陽光便民辦稅服務(wù),，各管理環(huán)節(jié)在納稅人提出申請后，快速備案,、審核審批，切實方便了納稅人,，但也被惡意虛開的犯罪分子鉆了漏洞,。在做好便民辦稅服務(wù)的同時，管理服務(wù)應(yīng)跟進(jìn)到位,。當(dāng)務(wù)之急是要理順,、明確、細(xì)化各崗位職責(zé)分工,，明確誰來管,，怎么管，做到放管結(jié)合,，加強事中事后監(jiān)管,，跟進(jìn)稅收風(fēng)險防范管理措施。 管理監(jiān)控提速跟進(jìn),。整合征管,、貨勞、所得稅,、進(jìn)出口,、大企業(yè)，尤其是稽查現(xiàn)有預(yù)警監(jiān)控分析資源,，賦予稽查部門增值稅發(fā)票電子底賬系統(tǒng)查詢權(quán)限,。針對分析預(yù)警存在的短板，盡快建立煤炭,、成品油等敏感易發(fā)虛開重點行業(yè)監(jiān)控分析機制,，進(jìn)而推動建立覆蓋全流程的科學(xué)完整的大數(shù)據(jù)預(yù)警監(jiān)控分析平臺,，配齊配強專業(yè)分析人才力量，防范虛開專用發(fā)票案件發(fā)生,。在增值稅專用發(fā)票系統(tǒng)升級版推行后,，漢字納入比對范圍，一定程度上能遏制以變更品名等方式虛開問題,，但“道高一尺,，魔高一丈”，虛開手段在不斷變換更新,，因此監(jiān)控分析預(yù)警措施須及時跟進(jìn),，稅源管理部門、稽查部門需建立快速反應(yīng)機制,，監(jiān)控分析發(fā)現(xiàn)疑點線索后及時采取措施,。 強化稅警協(xié)作辦案。辦理涉稅虛開案件,，需稅警雙方緊密協(xié)作,，發(fā)揮各自優(yōu)勢促進(jìn)案件偵破。公安經(jīng)偵部門承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)案件較多,，查辦涉稅案件力量略顯不足,。以寧夏為例，虛開企業(yè)被發(fā)現(xiàn)后,，已走逃,、注銷戶占總涉嫌虛開戶數(shù)的比例高達(dá)99%，稅務(wù)稽查部門經(jīng)過努力,，在無賬證資料的情況下,，已取得企業(yè)購進(jìn)“黃金”，銷售“煤炭”,、資金回流等方面的證據(jù),，但由于實際控制人身份不明，公安經(jīng)偵力量相對薄弱,，使得對走逃,、注銷涉案企業(yè)線索深挖、涉案人員真實身份確定,、已確認(rèn)身份人員追逃等工作推進(jìn)難度較大,，影響案件整體查辦進(jìn)度。在上游未確定虛開的情況下,，對用票單位定性處理難度大,，無法對虛開企業(yè)、用票單位形成威懾。應(yīng)研究建立公安派駐稅務(wù)聯(lián)絡(luò)機制,，探索建立稅警室,，公安人員相對固定，強化辦案警力支持保障,。應(yīng)及時與公安經(jīng)偵部門溝通協(xié)調(diào),，建立快速反應(yīng)機制，切實打擊虛開虛抵違法犯罪行為,。 作者單位：寧夏國稅局稽查局 |
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