鑒于B2B的跨境進口按一般進口貿(mào)易處理，本文重點分析跨境零售進口業(yè)務(wù),?？缇沉闶圻M口，最初的模式是海淘，即國內(nèi)消費者直接在境外B2C平臺上購物,，并通過轉(zhuǎn)運或直郵等方式將商品郵寄回國,。大部分海淘的商品無法直郵送達，需要通過在境外設(shè)有轉(zhuǎn)運倉庫的轉(zhuǎn)運公司代為收貨（即在網(wǎng)上下單時,，收貨地址是轉(zhuǎn)運倉庫）,，再由轉(zhuǎn)運公司將貨物自行或委托第三方物流公司運至境內(nèi)，耗時較長,。因語言,、支付方式等限制，最初的海淘在實際操作中較有難度,，于是出現(xiàn)了代購,，在分分鐘買遍全世界的概念促使下，海淘與代購的業(yè)務(wù)量與日俱增,，隨著天貓國際,、京東全球購等大型電商平臺的上線，消費者海淘更為便捷,。

目前,，跨境零售進口的模式還可分為“直購進口”與“保稅進口”，“直購進口”模式是指符合條件的電商平臺與海關(guān)聯(lián)網(wǎng),，境內(nèi)消費者跨境網(wǎng)購后,，電子訂單,、支付憑證,、電子運單等有企業(yè)實時傳輸給海關(guān),，商品通過海關(guān)跨境電商專門監(jiān)管場所入境?！氨６愡M口”模式,，又稱B2B2C模式或備貨模式，是指商家預(yù)先將海外商品大批量運至國內(nèi)保稅倉備貨,，當消費者在網(wǎng)上下單后,，由國內(nèi)保稅倉進行配貨打包，并為單個訂單辦理通關(guān)手續(xù),，再委托國內(nèi)物流公司派送到消費者手中,。

“直購進口”模式與“保稅進口”模式對比：

對于跨境零售進口電商業(yè)務(wù),，相關(guān)主體的稅務(wù)處理如下：

電商平臺的收入主要有平臺服務(wù)費,；直營、直采取得的產(chǎn)品差價收入,；廣告收入,。

1.平臺服務(wù)費

電商平臺向賣家收取的平臺服務(wù)費及按照賣家交易量收取的傭金手續(xù)費均按“信息技術(shù)服務(wù)——信息系統(tǒng)增值服務(wù)（電子商務(wù)平臺服務(wù)）”繳納增值稅。

2.自營,、直采取得的產(chǎn)品差價收入

有些電商平臺產(chǎn)品全部或部分為自營,，獲取商品購銷差價，對此按照銷售貨物繳納增值稅,。

3.廣告收入

電商平臺提供的各類視頻,、鏈接等廣告服務(wù)，除按“文化創(chuàng)意服務(wù)——廣告服務(wù)”繳納增值稅外,，還需繳納文化事業(yè)建設(shè)費,。

《關(guān)于跨境電子商務(wù)零售進出口商品有關(guān)監(jiān)管事宜的公告》（海關(guān)總署公告2016年第26號）、《財政部,、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局關(guān)于跨境電子商務(wù)零售進口稅收政策的通知》（財關(guān)稅[2016]18號）出臺后,，境內(nèi)個人消費者通過天貓國際等跨境電商平臺購物,，需按進口貨物征收關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)增值稅與消費稅（以下簡稱“新規(guī)”）,。操作要點如下：

1.新規(guī)適用于屬于《跨境電子商務(wù)零售進口商品清單》范圍內(nèi)的以下商品：

（1）所有通過與海關(guān)聯(lián)網(wǎng)的電子商務(wù)交易平臺交易,，能夠?qū)崿F(xiàn)交易、支付,、物流電子信息“三單”比對的跨境電子商務(wù)零售進口商品,；

（2）未通過與海關(guān)聯(lián)網(wǎng)的電子商務(wù)交易平臺交易，但快遞,、郵政企業(yè)能夠統(tǒng)一提供交易,、支付、物流等電子信息,，并承諾承擔相應(yīng)法律責任進境的跨境電子商務(wù)零售進口商品,。

2.個人消費者是進口貨物的納稅義務(wù)人，電子商務(wù)企業(yè),、電子商務(wù)交易平臺企業(yè)或物流企業(yè)可作為代收代繳義務(wù)人,。實務(wù)中，一般由電子商務(wù)平臺或電子商務(wù)企業(yè)（賣家）代收代繳,，境內(nèi)消費者支付的款項中包含了進口環(huán)節(jié)的稅收,，如下圖：

3.個人單次交易限值為人民幣2000元,，年度交易限值為人民幣20000元。在限值以內(nèi)進口的跨境電子商務(wù)零售進口商品,，關(guān)稅稅率暫設(shè)為0%,；進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅暫按法定應(yīng)納稅額的70%征收,。超過單次限值,、累加后超過個人年度限值的單次交易，以及完稅價格超過2000元限值的單個不可分割商品,，均按照一般貿(mào)易方式全額征稅,。需要注意的是，對于跨境零售進口商品,，作為一項特殊規(guī)定處理,，而不同于一般貿(mào)易，這里的完稅價格是指實際交易價格（包括貨物零售價格,、運費和保險費）,。

詳見下表：

4.海關(guān)放行后30日內(nèi)未發(fā)生退貨或修撤單的，代收代繳義務(wù)人在放行后第31日至第45日內(nèi)向海關(guān)辦理納稅手續(xù),。自海關(guān)放行之日起30日內(nèi)退貨的,，個人可申請退稅，并相應(yīng)調(diào)整個人年度交易總額,。

5.根據(jù)財關(guān)稅[2016]18號文件,，不屬于跨境電子商務(wù)零售進口的個人物品以及無法提供交易、支付,、物流等電子信息的跨境電子商務(wù)零售進口商品,，按現(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行。這里的按現(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行,，是指對于無法提供三單比對的進口商品或是非個人自用的物品,，征收行郵稅。行郵稅不是一個獨立的稅種,，是指對旅客行李物品,、個人郵遞物品以及其他個人自用物品，除另有規(guī)定以外,，均由海關(guān)按照《入境旅客行李物品和個人郵遞物品進口稅稅率表》征收的進口稅（包括關(guān)稅和增值稅,、消費稅）。根據(jù)海關(guān)總署公告2010年第43號規(guī)定,，應(yīng)征進口稅稅額在人民幣50元（含50元）以下的,，海關(guān)予以免征。新規(guī)出臺的同時,，行郵稅稅率相應(yīng)調(diào)整,，從原先的10%,、20%、30%和50%四檔稅率調(diào)整為15%,、30%和60%,。（見下表）

6.對于非個人的企業(yè)跨境進口商品，按一般進口貨物的相關(guān)規(guī)定征收關(guān)稅,、進口環(huán)節(jié)增值稅與消費稅,。

境外商家不適用于我國境內(nèi)稅法的相關(guān)規(guī)定。

在跨境進口業(yè)務(wù)中,，物流與支付結(jié)算是兩個關(guān)鍵環(huán)節(jié),。

物流公司收取的運輸費用按“交通運輸服務(wù)”繳納增值稅，其中,，涉及國際運輸服務(wù)的可適用增值稅零稅率,，如果是以無運輸工具承運方式提供國際運輸服務(wù)，免征增值稅,。物流公司收取的倉儲費用按“物流輔助服務(wù)——倉儲服務(wù)”繳納增值稅,，增值稅一般納稅人可以選擇適用簡易計稅方法適用征收率3%,。

結(jié)算公司收取的費用按“金融服務(wù)——直接收費金融服務(wù)”繳納增值稅。

1999年,，阿里巴巴實現(xiàn)了跨境出口的互聯(lián)網(wǎng)化，發(fā)展至今,，跨境出口電商經(jīng)歷了信息服務(wù),、在線交易、全產(chǎn)業(yè)鏈服務(wù)三個階段,。預(yù)計2017年,，跨境電商在進出口貿(mào)易總額中的滲透率將達到20%左右，其中跨境出口占跨境貿(mào)易的比重80%以上,。根據(jù)對象不同,，跨境電商可分為 B2B、B2C,、C2C,，根據(jù)服務(wù)方式的不同，跨境電商可分為第三方開放平臺與自營型平臺或是兩者結(jié)合,。隨著跨境出口電商的發(fā)展,，物流是跨境出口電商的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，常見的有EMS,、中郵小包,、TNT、UPS等,，為了改善用戶體驗,、降低物流成本，越來越多賣家開始自建或?qū)ふ业谌胶Ｍ鈧}備貨,。

對于跨境出口電商,，相關(guān)主體的稅務(wù)處理如下：

根據(jù)電商平臺性質(zhì)的不同、提供服務(wù)的差異,，電商平臺通常涉及下列收入：

跨境出口電商平臺一般會收取刊登費（如eBay）,、平臺月費（如亞馬遜）、技術(shù)服務(wù)費（如速賣通）等,，均需按“信息技術(shù)服務(wù)——信息系統(tǒng)增值服務(wù)”計算繳納增值稅,。值得一提的是阿里巴巴的速賣通，自2016年1月開始,，對所有平臺按照所屬行業(yè),，分別收取技術(shù)服務(wù)費，收取的服務(wù)費將按不同的行業(yè)以不同的年銷售總額來進行返還,，對此,，速賣通在收到技術(shù)服務(wù)費時繳納增值稅,，當根據(jù)銷售業(yè)績返還一定比例服務(wù)費時，按照《財政部,、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）規(guī)定的銷售折扣折讓處理,，開具增值稅紅字發(fā)票沖減銷售收入、增值稅銷項稅額,。

跨境出口電商平臺會根據(jù)各自的業(yè)務(wù)規(guī)則收取不同比例的成交手續(xù)費,，例如亞馬遜根據(jù)不同行業(yè)收取不同比例的傭金（如下表），需按“商務(wù)輔助服務(wù)—經(jīng)紀代理服務(wù)”繳納增值稅,。

（1）需要注意的是，境內(nèi)商家入駐境外的跨境電商平臺出口商品,，例如入駐Wish平臺（跨境電商界的黑馬,，主打跨境電商平臺移動端）,，平臺向境內(nèi)的單位或個人收取的服務(wù)費，屬于財稅[2016]36號文件第十三條規(guī)定的“境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)”不征增值稅,。

（2）《國家稅務(wù)總局關(guān)于外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)出口貨物退(免)稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第13號）規(guī)定,，為國內(nèi)中小型生產(chǎn)企業(yè)出口提供物流、報關(guān),、信保,、融資、收匯,、退稅等服務(wù)的外貿(mào)企業(yè)為外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè),，該類企業(yè)以自營方式出口國內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)與境外單位或個人簽約的出口貨物，符合文件規(guī)定的具體條件的,，可由外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)按自營出口的規(guī)定申報退（免）稅,。據(jù)此，一達通,、外綜服等B2B平臺即可以外貿(mào)綜合服務(wù)平臺的身份提供出口貿(mào)易服務(wù)并申報退免稅,。

1.根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于跨境電子商務(wù)零售出口稅收政策的通知》（財稅[2013]96號）規(guī)定,，電子商務(wù)出口企業(yè)出口貨物（財政部,、國家稅務(wù)總局明確不予出口退（免）稅或免稅的貨物除外，下同）,，同時符合下列條件的,，適用增值稅、消費稅退（免）稅政策：

（1）電子商務(wù)出口企業(yè)屬于增值稅一般納稅人并已向主管稅務(wù)機關(guān)辦理出口退（免）稅資格認定,；

（2）出口貨物取得海關(guān)出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）,，且與海關(guān)出口貨物報關(guān)單電子信息一致；

（3）出口貨物在退（免）稅申報期截止之日內(nèi)收匯,；

（4）電子商務(wù)出口企業(yè)屬于外貿(mào)企業(yè)的,，購進出口貨物取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票、消費稅專用繳款書（分割單）或海關(guān)進口增值稅,、消費稅專用繳款書,，且上述憑證有關(guān)內(nèi)容與出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）有關(guān)內(nèi)容相匹配。

2.根據(jù)財稅[2013]96號規(guī)定,，不符合上款規(guī)定,，但同時符合下列條件的，適用增值稅,、消費稅免稅政策：

（1）電子商務(wù)出口企業(yè)已辦理稅務(wù)登記,；

（2）出口貨物取得海關(guān)簽發(fā)的出口貨物報關(guān)單；

（3）購進出口貨物取得合法有效的進貨憑證。

3.從事一般跨境出口業(yè)務(wù)（非零售業(yè)務(wù)）,，即B2B的境內(nèi)商家,，其向境外銷售商品按一般貨物出口辦理，根據(jù)具體情況進行增值稅退免稅,。

境外消費者不適用于我國境內(nèi)稅法的相關(guān)規(guī)定,。

同“跨境進口電商”部分。