第一章  總則

第一條 為了規(guī)范納稅風險評估服務執(zhí)業(yè)行為,，明確納稅風險評估業(yè)務標準，根據(jù)《涉稅服務業(yè)務基本準則》以及稅收法律法規(guī),，制定本規(guī)則,。

第二條 稅務師事務所及其指派的稅務師執(zhí)行納稅風險評估業(yè)務適用本規(guī)則。

第三條 本規(guī)則所稱納稅風險評估業(yè)務是指稅務師事務所接受委托,，對被評估單位涉稅事項及相關(guān)信息資料分析論證,，篩查不符合稅收法律法規(guī)規(guī)定的涉稅事項，分析由此可能形成的稅務違法處罰風險,，以及未能及時足額享受稅收優(yōu)惠政策可能形成的財務損失風險,，并提供風險應對咨詢的服務行為。

第四條 稅務師事務所及其指派的稅務師執(zhí)行納稅風險評估業(yè)務,，應當遵循以下原則：

（一）合法性原則,。稅務師事務所及其指派的稅務師執(zhí)行納稅風險評估業(yè)務，應當遵守稅務師執(zhí)業(yè)規(guī)范要求,，依法從業(yè),；遵守稅收法律法規(guī)、會計準則和會計制度及其他國家有關(guān)法律,、法規(guī)的規(guī)定,，不得損害國家稅收利益和其他相關(guān)主體的合法權(quán)益。

（二）客觀性原則,。稅務師事務所及其指派的稅務師提供納稅風險評估業(yè)務,，應當根據(jù)相關(guān)的信息資料，客觀地反映經(jīng)濟事項和涉稅業(yè)務本質(zhì),，避免主觀臆斷,。

（三）相關(guān)性原則。稅務師事務所及其指派的稅務師提供納稅風險評估業(yè)務所依據(jù)的信息資料,，應當能夠直接證明涉稅事項可能產(chǎn)生的風險,。

第五條 納稅風險評估的目的，是防范涉稅事項合法性風險,，提高稅法遵從度,。

第二章  業(yè)務承接

第六條 稅務師事務所承接納稅風險評估業(yè)務,，應當按照《稅務師業(yè)務承接規(guī)則》的規(guī)定，對納稅風險評估業(yè)務進行初步了解,，決定是否接受委托,。了解的內(nèi)容主要包括：

（一）本稅務師事務所是否了解、掌握納稅風險評估的外部環(huán)境,；

（二）本稅務師事務所是否具有實施納稅風險評估業(yè)務的能力,；

（三）本稅務師事務所是否可以承擔相應的風險；

（四）其他相關(guān)因素,。

第七條 稅務師事務所經(jīng)過初步調(diào)查和了解,，認為本所具備納稅風險評估業(yè)務條件后，應當與委托人就業(yè)務約定條款進行溝通,，避免雙方對納稅風險評估服務的性質(zhì),、責任義務劃分和風險承擔的理解產(chǎn)生分歧,。雙方達成一致意見后,，才能確定承接納稅風險評估業(yè)務。

第八條 稅務師事務所決定接受納稅風險評估業(yè)務委托的,，應當根據(jù)《涉稅業(yè)務約定規(guī)則》的規(guī)定,，與委托人簽訂《納稅風險評估業(yè)務約定書》。

第九條 《納稅風險評估業(yè)務約定書》應當采取書面形式訂立,，并經(jīng)雙方簽字蓋章,。

第十條 《納稅風險評估業(yè)務約定書》應當對下列事項進行約定：

（一）納稅風險評估服務的目的和評估范圍；

（二）納稅風險評估的時間限制,；

（三）納稅風險評估業(yè)務的報酬及支付方式,；

（四）委托人對納稅風險評估業(yè)務的配合義務；

（六）受托人利用其他專家工作的安排,；

（七）納稅風險評估事項的法律,、經(jīng)濟風險承擔和爭議處理；

（八）其他應當約定的事項,。

第三章  業(yè)務計劃

第十一條 稅務師事務所承接納稅風險評估業(yè)務后,，應當指派能夠勝任的稅務師作為項目負責人，并配備相應的業(yè)務人員,，具體承辦納稅風險評估業(yè)務,。

第十二條 納稅風險評估項目負責人應當根據(jù)《稅務師業(yè)務計劃規(guī)則》的規(guī)定，綜合考慮納稅風險評估業(yè)務的復雜程度,、時間要求,、風險狀況等因素，制定納稅風險評估業(yè)務計劃,。

第十三條 納稅風險評估計劃包括業(yè)務總體計劃,、具體計劃和質(zhì)量控制等,。

（一）總體計劃。包括納稅風險評估業(yè)務的原則,、范圍,、目標、人員分工,、時間安排等,；

（二）具體計劃。包括納稅風險評估業(yè)務程序,、時間步驟,、信息數(shù)據(jù)庫形成、指標體系建立,、評估方法及具體流程等,；

（三）質(zhì)量控制。包括內(nèi)部人員工作質(zhì)量,、專家咨詢意見質(zhì)量,、評估流程質(zhì)量、評估信息質(zhì)量,、評估指標質(zhì)量及評估結(jié)果質(zhì)量控制等,。

第十四條 納稅風險評估業(yè)務計劃確定后，項目負責人可以根據(jù)業(yè)務開展情況對業(yè)務計劃進行適當調(diào)整,。

第四章  業(yè)務實施

第十五條 稅務師執(zhí)行納稅風險評估業(yè)務時,，應當通過各種途徑采集納稅風險評估信息資料。

第十六條 內(nèi)部信息的采集,。根據(jù)納稅風險評估的需要,，稅務師應當要求被評估單位提供與本次納稅風險評估相關(guān)的詳細信息資料。主要包括：

（一）經(jīng)營戰(zhàn)略調(diào)整,；

（二）生產(chǎn)經(jīng)營狀況,；

（三）產(chǎn)銷量；

（四）內(nèi)部控制制度及執(zhí)行情況,；

（五）會計制度的選擇和運用,；

（六）財務業(yè)績的衡量和評價；

（七）成本,、費用,、能耗、物耗等涉稅相關(guān)資料,；

（八）歷史同期財務信息資料,；

（九）稅務風險管理制度；

（十）納稅申報信息資料；

（十一）主管稅務機關(guān)日常稅務檢查,、稅務稽查,、納稅評估資料及處理意見。

（十二）其他涉稅信息資料,。

第十七條 外部信息的采集,。根據(jù)納稅評估業(yè)務的需要，稅務師應當搜集,、整理,、篩選與納稅風險評估相關(guān)的第三方信息資料。主要包括：

（一）宏觀經(jīng)濟發(fā)展情況及相關(guān)指標,；

（二）本地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展情況及主要經(jīng)濟指標,；

（三）所屬產(chǎn)業(yè)和行業(yè)經(jīng)營狀況；

（四）同行業(yè)稅負總水平及變化趨勢,；

（五）被評估單位網(wǎng)上相關(guān)數(shù)據(jù),；

（六）法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境。

第三方信息主要來源于各級政府及其部門信息公開平臺發(fā)布的信息,。

稅務師應當充分利用互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)資料,，通過必要的手段，對網(wǎng)上相關(guān)的大數(shù)據(jù)資料進行撲捉,、篩選和清洗,，建立關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)庫，作為納稅風險評估的關(guān)聯(lián)信息資料,。

第十八條 信息資料的審核。稅務師應當對采集的納稅風險評估信息資料進行審閱,。重點關(guān)注：

（一）被評估單位的交易信息（事實）的真實性和完整性,；

（二）被評估單位的涉稅財務信息的真實性、合法性和完整性,；

（三）被評估單位的納稅申報信息的真實性,、合法性和完整性；

（四）采集的第三方信息與被評估單位及評估項目的相關(guān)性,。

第十九條 納稅風險評估指標,。納稅風險評估指標是反映納稅風險程度和趨勢的重要標準，是將生產(chǎn)經(jīng)營要素,、財務報表和納稅申報表的有關(guān)項目作為指標要素,，通過一定的統(tǒng)計方法構(gòu)建的指標體系。主要包括：

（一）公共指標,。公共指標主要從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營,、會計核算、財務管理等方面設(shè)計的財務類指標，包括資產(chǎn)負債類指標,、收入類指標,、成本類指標、費用類指標,、利潤類指標和關(guān)聯(lián)類指標等,。

（二）各個稅種評估指標。按照稅種的性質(zhì),，綜合考慮各個稅種納稅申報表之間及其內(nèi)部項目之間的邏輯關(guān)系,，從申報合法、納稅能力,、稅收負擔等方面設(shè)計的申報類指標,，包括項目類指標和稅負類指標。

第二十條 納稅風險評估方法,。稅務師應當根據(jù)納稅風險評估業(yè)務的目的,、要求等具體情況，確定評估方法,，納稅風險評估方法主要包括：

（一）案頭比對

對被評估單位納稅申報資料和財務資料進行初步審核分析,，確定進一步評估的重點和方向。

（二）數(shù)據(jù)比較

對被評估單位的財務數(shù)據(jù),、申報數(shù)據(jù)及相關(guān)數(shù)據(jù)進行橫向,、縱向和交叉比較，根據(jù)數(shù)據(jù)變動情況評估納稅風險,。

（三）指標分析

根據(jù)被評估單位納稅風險評估指標變化情況,，分析、判斷和評估納稅風險,。

（四）關(guān)聯(lián)分析

根據(jù)不同評估指標之間,、不同稅種之間鉤稽關(guān)系，通過關(guān)聯(lián)性分析評估納稅風險,。

（五）能耗,、物耗分析

通過對被評估單位主要產(chǎn)品能耗、物耗,、銷售等生產(chǎn)經(jīng)營要素的當期數(shù)據(jù),、歷史平均數(shù)據(jù)變化情況，參照同行業(yè)平均數(shù)據(jù)以及其他相關(guān)經(jīng)濟指標評估納稅風險,。

（六）其他方法

第二十一條 納稅風險評估方法的使用,。稅務師選擇納稅風險評估方法時應關(guān)注：

（一）評估對象的特質(zhì)；

（二）評估的目的和要求,；

（三）評估方法的適用性,；

稅務師進行納稅風險評估時,，可以綜合利用上述各種評估方法，或采取其他更為靈活適用的評估方法,。

第二十二條 納稅風險評估業(yè)務內(nèi)容,。主要包括：

（一）交易事實的確認；

（二）憑證,、資料等證據(jù)的認定,；

（三）會計處理正確性的認定；

（四）各稅種納稅權(quán)利義務的確認和履行,；

（五）稅收征管事項權(quán)利義務的確認及履行,。

第二十三條 納稅風險評估業(yè)務流程。納稅風險評估包括風險識別,、分析和應對三個環(huán)節(jié),。

第二十四條 納稅風險識別。稅務師應當采用核查,、座談或其他多種方式,，審核分析納稅風險評估信息資料，并通過數(shù)據(jù)比對以及納稅風險評估指標變動情況,，篩查涉稅異常事項,，識別納稅風險點。重點關(guān)注：

（一）經(jīng)營交易（事實）,；

（二）會計處理,；

（三）稅務處理。

第二十五條 納稅風險審核,。重點包括：

（一）合法性審核,。主要審核被評估單位的會計處理、納稅申報,、申請稅收優(yōu)惠,、虧損結(jié)轉(zhuǎn)、獲利年度的確定等涉稅事項是否符合相關(guān)法律規(guī)定,。

（二）邏輯關(guān)系審核。審核各個稅種申報主表,、附表,、項目及數(shù)字之間的邏輯關(guān)系是否正確，適用的稅目,、稅率及應納稅額計算是否準確,；不同稅種申報相關(guān)數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)關(guān)系是否協(xié)調(diào)；

（三）程序合法性審核,。審核被評估單位是否按照稅法規(guī)定的程序,、時限履行納稅申報義務和報備審批手續(xù)，納稅申報附送的資料是否合法、真實,、完整,；

（四）有效性審核。主要審核被評估單位是否建立了稅務風險管理制度,，建立的稅務風險管理制度是否科學,，稅務風險管理制度是否得到有效執(zhí)行。

第二十六條 納稅風險分析,。稅務師應當通過對納稅風險疑點的篩查確認,，客觀的分析納稅風險發(fā)生的可能性、強度,、區(qū)域,、原因以及可能帶來的損失等事項。

第二十七條 稅務師應當根據(jù)納稅風險評估工作情況,，編制納稅風險評估工作底稿,，反映納稅風險評估全過程。納稅風險評估工作底稿應當對被評估單位的基本情況,、納稅風險評估業(yè)務流程,、內(nèi)容、風險點篩查,、風險分析確認,、風險程度、風險形成的原因以及政策依據(jù)等情況進行全面記錄,。

第二十八條 稅務師事務所應當建立納稅風險評估業(yè)務質(zhì)量風險控制制度,。稅務師應當嚴格執(zhí)行納稅風險評估業(yè)務質(zhì)量風險控制制度，保障納稅風險評估服務質(zhì)量,，規(guī)避納稅風險評估服務風險,，確保納稅風險評估報告適用條件恰當，結(jié)論或意見的客觀和準確,。

第五章  業(yè)務報告

第二十九條 稅務師事務所及其指派的稅務師開展納稅風險評估業(yè)務,，應當按照《稅務師業(yè)務報告規(guī)則》的要求，出具納稅風險評估業(yè)務報告,。

第三十條 納稅風險評估業(yè)務報告的內(nèi)容應當包括納稅風險評估的背景,、納稅風險指標、納稅風險分析過程,、風險提示及風險應對等,。

第三十一條 納稅風險評估業(yè)務報告應當注明報告的特定目的及使用范圍。

第三十二條 稅務師在提供納稅風險評估業(yè)務時,，認為被評估單位內(nèi)部控制機制不健全,，提供的基本信息,、會計、稅務資料的完整性和真實性不可靠,，可能對納稅風險評估業(yè)務產(chǎn)生重大影響的,，應在報告中加以說明。

第三十三條 納稅風險評估報告不具有鑒證功能,，由被評估單位自行決定是否采納,，不作為納稅申報、行政復議和行政訴訟的依據(jù),。

第六章  附則

第三十四條 本規(guī)則由中國注冊稅務師協(xié)會負責解釋,。

第三十五條 本規(guī)則自發(fā)布之日起執(zhí)行。