轉(zhuǎn)自 致同

2008年金融危機(jī)波及全球,，無(wú)論是發(fā)達(dá)國(guó)家，還是發(fā)展中國(guó)家,，經(jīng)濟(jì)均遭到重創(chuàng),。政府部門、監(jiān)管機(jī)構(gòu)和利益相關(guān)者,，除了分析金融危機(jī)爆發(fā)的直接原因外也在反思金融危機(jī)中審計(jì)的不足,，探討如何改革現(xiàn)行審計(jì)制度，探討如何改革現(xiàn)行審計(jì)制度,，提高審計(jì)報(bào)告的信息含量和時(shí)效性,，以進(jìn)一步發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和金融穩(wěn)定中的作用，審計(jì)報(bào)告的改革應(yīng)運(yùn)而生,。

2015年初,，國(guó)際審計(jì)及鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)（IAASB）發(fā)布新制定和修訂的審計(jì)報(bào)告系列準(zhǔn)則，改革現(xiàn)行審計(jì)報(bào)告模式,，增加審計(jì)報(bào)告要素,，豐富審計(jì)報(bào)告內(nèi)容。我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際準(zhǔn)則的趨同,，借鑒國(guó)際審計(jì)報(bào)告改革的最新成果,，結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況，財(cái)政部,、中注協(xié)對(duì)審計(jì)報(bào)告相關(guān)準(zhǔn)則做出修訂,。

2016年12月23日，財(cái)政部正式發(fā)布關(guān)于印發(fā)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1504號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)》等12項(xiàng)準(zhǔn)則的通知（財(cái)會(huì)〔2016〕24號(hào)）,。新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則一改現(xiàn)行審計(jì)報(bào)告模式在格式,、要素和內(nèi)容上的標(biāo)準(zhǔn)化，及與之相對(duì)應(yīng)的信息含量低,、相關(guān)性差,，通過(guò)增加關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，修改審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容與措辭,，強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng),、其他信息、獨(dú)立性的關(guān)注,，提高審計(jì)報(bào)告的信息含量,，增強(qiáng)了審計(jì)報(bào)告相關(guān)性和決策有用性，提高審計(jì)報(bào)告的溝通價(jià)值,，增強(qiáng)審計(jì)工作的透明度,，并強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師與審計(jì)相關(guān)的責(zé)任。

新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則的重大變革預(yù)期一方面將彌合政府部門、監(jiān)管機(jī)構(gòu)和投資者與注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量“期望差距”,，降低資本市場(chǎng)的不確定性和信息不對(duì)稱帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn),；另一方面也將對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)未來(lái)的審計(jì)執(zhí)業(yè)帶來(lái)極大的挑戰(zhàn)。

新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則發(fā)布后,，致同會(huì)計(jì)師事務(wù)所即組織事務(wù)所人員學(xué)習(xí),、研究與探討，現(xiàn)將部分學(xué)習(xí)研究成果整理為系列專題,，供感興趣的同仁參考,。

本期首先推出致同研究之“新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則”系列（一）：新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則概覽，其他內(nèi)容我們也將于近期陸續(xù)推出,，敬請(qǐng)各位關(guān)注,。

為了提高審計(jì)報(bào)告的信息含量,，滿足資本市場(chǎng)改革與發(fā)展對(duì)高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的需求，保持我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則的持續(xù)全面趨同,，2016年12月23日,，財(cái)政部以財(cái)會(huì)〔2016〕24號(hào)文件發(fā)布了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1504號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)》等12項(xiàng)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則（以下簡(jiǎn)稱 “新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則”）。新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則生效實(shí)施后,，財(cái)政部的財(cái)會(huì)[2010]21號(hào)文件中涉及有關(guān)11項(xiàng)準(zhǔn)則同時(shí)廢止,。

2016年12月20日，中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)布了〔2016〕35號(hào)公告,，明確了資本市場(chǎng)相關(guān)主體實(shí)施新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則的時(shí)間,、范圍和要求。

新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則旨在通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理層及治理層的溝通,，提高已執(zhí)行審計(jì)工作的透明度,，促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持更高的職業(yè)懷疑，為財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供額外的重要信息,，提高審計(jì)報(bào)告的決策相關(guān)性和有用性,。

新制定的審計(jì)準(zhǔn)則項(xiàng)目（1項(xiàng)）

實(shí)質(zhì)性修訂的準(zhǔn)則項(xiàng)目（6項(xiàng)）

僅作出文字調(diào)整的準(zhǔn)則項(xiàng)目（5項(xiàng)）

注1：根據(jù)證監(jiān)會(huì)〔2016〕35號(hào)公告文件,，實(shí)施新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則的上市實(shí)體范圍（即資本市場(chǎng)有關(guān)主體）包括上市公司,、IPO公司、新三板公司中的創(chuàng)新層掛牌公司,、面向公眾投資者公開發(fā)行債券的公司,。對(duì)于上述規(guī)定之外的資本市場(chǎng)其他主體的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，暫不要求執(zhí)行新審計(jì)報(bào)告相關(guān)準(zhǔn)則中僅對(duì)上市實(shí)體作出強(qiáng)制要求的相關(guān)規(guī)定,。

注2： CSA1501,、CSA1151、CSA1521的部分條款對(duì)上市實(shí)體的審計(jì)業(yè)務(wù)作出了額外的強(qiáng)制要求，包括披露項(xiàng)目合伙人姓名,、披露注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任,、與治理層溝通獨(dú)立性、在審計(jì)報(bào)告日前不能獲取所有其他信息的特殊考慮等,。

以下主體的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)于2017年1月1日起執(zhí)行新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則

以下主體的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù),，應(yīng)于2018年1月1日起執(zhí)行新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則

注：根據(jù)財(cái)政部財(cái)會(huì)〔2016〕24號(hào),，允許和鼓勵(lì)提前執(zhí)行新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則。

根據(jù)證監(jiān)會(huì)〔2016〕35號(hào)公告文件,，資本市場(chǎng)有關(guān)主體實(shí)施新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則的相關(guān)要求如下：

具有證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)全面做好實(shí)施新審計(jì)報(bào)告相關(guān)準(zhǔn)則的有關(guān)準(zhǔn)備工作，加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部學(xué)習(xí)與培訓(xùn),，在執(zhí)業(yè)過(guò)程中嚴(yán)格執(zhí)行新審計(jì)報(bào)告相關(guān)準(zhǔn)則要求,，加強(qiáng)與被審計(jì)單位的溝通，密切關(guān)注資本市場(chǎng)新業(yè)態(tài),、新情況,，合理運(yùn)用職業(yè)判斷，充分披露有關(guān)信息,，恰當(dāng)發(fā)表審計(jì)意見(jiàn),。

資本市場(chǎng)相關(guān)主體應(yīng)配合審計(jì)師執(zhí)行新審計(jì)報(bào)告相關(guān)準(zhǔn)則，強(qiáng)化管理層和治理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任,，確保財(cái)務(wù)信息真實(shí),、準(zhǔn)確、完整,。管理層和治理層應(yīng)保持與審計(jì)師的充分溝通,，關(guān)注審計(jì)師如何確定、解決關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng),，以及如何在審計(jì)報(bào)告中披露這些事項(xiàng),。

上市公司董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)應(yīng)對(duì)審計(jì)報(bào)告中“關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)”等涉及的重要事項(xiàng)進(jìn)行審閱；如果認(rèn)為上述事項(xiàng)對(duì)上市公司影響重大且有必要進(jìn)行補(bǔ)充說(shuō)明的,，可以在上市公司年度報(bào)告正文“第五節(jié)重要事項(xiàng)”中進(jìn)行說(shuō)明,。創(chuàng)新層掛牌公司董事會(huì)應(yīng)對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)涉及的公司情況作出說(shuō)明，并在年度報(bào)告正文“第四節(jié)管理層討論與分析”中予以披露,。具體信息披露要求按照中國(guó)證監(jiān)會(huì)以及上海證券交易所,、深圳證券交易所、全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行,。

新制定的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1504號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)》，明確要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在上市實(shí)體審計(jì)報(bào)告中增加關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分,，用于溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng),。

1、準(zhǔn)則定義了關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)并規(guī)定了關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的決策框架

關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中最為重要的事項(xiàng),。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)應(yīng)將“與治理層溝通的事項(xiàng)”作為起點(diǎn),，確定“在執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)重點(diǎn)關(guān)注過(guò)的事項(xiàng)”，并從中確定“對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)最為重要的事項(xiàng)”,，從而構(gòu)成“關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)”,。

2、規(guī)范了審計(jì)報(bào)告中如何恰當(dāng)表述關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中單設(shè)一部分,，以“關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)”為標(biāo)題,，并在該部分使用恰當(dāng)?shù)淖訕?biāo)題逐項(xiàng)描述關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分的引言應(yīng)當(dāng)同時(shí)說(shuō)明下列事項(xiàng)：（1）關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷,，認(rèn)為對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)最為重要的事項(xiàng),；（2）關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的應(yīng)對(duì)以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體進(jìn)行審計(jì)并形成審計(jì)意見(jiàn)為背景，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)單獨(dú)發(fā)表意見(jiàn),。

在審計(jì)報(bào)告的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分逐項(xiàng)描述關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)分別索引至財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)披露（如有），并同時(shí)說(shuō)明下列內(nèi)容：（1）該事項(xiàng)被認(rèn)定為審計(jì)中最為重要的事項(xiàng)之一,，因而被確定為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的原因；（2）該事項(xiàng)在審計(jì)中是如何應(yīng)對(duì)的,。

3,、要求在審計(jì)工作底稿中記錄關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中記錄下列事項(xiàng)：（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的在執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)重點(diǎn)關(guān)注過(guò)的事項(xiàng)，以及針對(duì)每一事項(xiàng),，是否將其確定為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)及理由,；（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定不存在需要在審計(jì)報(bào)告中溝通的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的理由，或者僅有的需要溝通的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)是本準(zhǔn)則第十五條所述的事項(xiàng)（如適用）,；（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定不在審計(jì)報(bào)告中溝通某項(xiàng)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的理由（如適用）,。

4、導(dǎo)致非無(wú)保留意見(jiàn)的事項(xiàng),、影響持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的相關(guān)事項(xiàng)不得在審計(jì)報(bào)告的關(guān)鍵事項(xiàng)部分溝通

不得在審計(jì)報(bào)告的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分溝通（描述）導(dǎo)致非無(wú)保留意見(jiàn)的事項(xiàng)或者可能導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性,。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照適用的審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定報(bào)告這些事項(xiàng)，并在關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分提及形成保留（否定）意見(jiàn)的基礎(chǔ)部分或與持續(xù)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的重大不確定性部分,。

5,、其他

對(duì)在特殊情況下不在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的情形作出規(guī)范，如法律法規(guī)禁止公開披露某事項(xiàng)的情形,，以及如果合理預(yù)期在審計(jì)報(bào)告中溝通某事項(xiàng)造成的負(fù)面后果超過(guò)在公眾利益方面產(chǎn)生的益處的情形,；并就注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)作出要求。

（一）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1501號(hào)——對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見(jiàn)和出具審計(jì)報(bào)告

1,、優(yōu)化了審計(jì)報(bào)告的行文順序,，將與報(bào)告相關(guān)的決策信息前置

為了突出注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)布的審計(jì)意見(jiàn)，將審計(jì)意見(jiàn)作為審計(jì)報(bào)告的第一部分,，并以“審計(jì)意見(jiàn)”作為標(biāo)題,，同時(shí)為幫助財(cái)務(wù)報(bào)表使用者了解關(guān)于審計(jì)意見(jiàn)的重要背景信息，在無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告中增加了“形成審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)”這一部分,。

CSA1501規(guī)定,，審計(jì)報(bào)告包括下列要素：（1）標(biāo)題；（2）收件人,；（3）審計(jì)意見(jiàn),；（4）形成審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)；（5）管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任,；（6）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任,；（7）按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報(bào)告的事項(xiàng)（如適用）；（8）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章,；（9）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱,、地址和蓋章；（10）報(bào)告日期,。

在適用的情況下,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)按照CSA1324、CSA1504,、CSA1502,、CSA1503、CSA1521等準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定,，在審計(jì)報(bào)告中對(duì)與持續(xù)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的重大不確定性,、關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)、導(dǎo)致發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)的事項(xiàng),、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)或其他事項(xiàng),、其他信息等內(nèi)容進(jìn)行報(bào)告。

2,、改進(jìn)關(guān)于管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任（特別是有關(guān)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的責(zé)任）的表述,。

CSA1501增加了有關(guān)管理層評(píng)估被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力和使用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是否適當(dāng)?shù)呢?zé)任。

3,、改進(jìn)關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)責(zé)任和審計(jì)工作的描述

CSA1501通過(guò)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任和審計(jì)工作的描述,，增加了關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)于持續(xù)經(jīng)營(yíng)、發(fā)現(xiàn)舞弊,、與治理層溝通,、溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng),、運(yùn)用職業(yè)判斷、保持職業(yè)懷疑等相關(guān)責(zé)任,，并增加對(duì)“合理保證”,、“重要性”等審計(jì)概念的核心闡述。

4,、增加關(guān)于披露項(xiàng)目合伙人姓名的要求,，進(jìn)一步增強(qiáng)對(duì)審計(jì)報(bào)告使用者的透明度

CSA1501要求審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由項(xiàng)目合伙人和另一名負(fù)責(zé)該項(xiàng)目的注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名和蓋章（原準(zhǔn)則僅要求由注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名和蓋章）。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在對(duì)上市實(shí)體整套通用目的財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告中注明項(xiàng)目合伙人,。

5,、刪除了原準(zhǔn)則中“標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告”和“非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告”的概念

執(zhí)行新準(zhǔn)則后，行文時(shí)可以采用的措辭包括：無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告,、帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段（或其他事項(xiàng)段）的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告,、非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告等。

（二）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)

1,、基于CSA1501的修訂而作出相應(yīng)的修訂

2,、與CSA 1504銜接，增加對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn)時(shí)與關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)的規(guī)定,。除非法律法規(guī)另有規(guī)定,，當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn)時(shí)，不得在審計(jì)報(bào)告中包含關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分,。

3,、除非法律法規(guī)另有規(guī)定，當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn)時(shí),，不得在審計(jì)報(bào)告中包含《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1521號(hào)——注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其他信息的責(zé)任》規(guī)定的其他信息部分,。

（三）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1503號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段和其他事項(xiàng)段

1、基于CSA1501的修訂而作出相應(yīng)的修訂,。

2、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的使用不能替代發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn),，也不能替代對(duì)某項(xiàng)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的描述,。

審計(jì)報(bào)告增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的前提條件是：（1）按照CSA1502規(guī)定，該事項(xiàng)不會(huì)導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn),；（2）當(dāng)CSA1504適用時(shí),，該事項(xiàng)為未被確定為在審計(jì)報(bào)告中溝通的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。

3,、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段適用的范圍變窄,。

強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段不能替代“與持續(xù)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的重大不確定性”段落，即當(dāng)可能導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性時(shí),，應(yīng)按照CSA1324的要求增加“與持續(xù)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的重大不確定性”段落,，而非增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段,。

4、明確其他事項(xiàng)段與審計(jì)報(bào)告其他要素之間的關(guān)系,。

在審計(jì)報(bào)告中增加其他事項(xiàng)段的前提條件是：（1）未被法律法規(guī)禁止,；（2）當(dāng)CSA1504適用時(shí)，該事項(xiàng)未被確定為在審計(jì)報(bào)告中溝通的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng),。

如果某事項(xiàng)不符合關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的規(guī)定,，而執(zhí)業(yè)人員認(rèn)為有必要溝通根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為與財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解審計(jì)工作、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任或?qū)徲?jì)報(bào)告相關(guān)的事項(xiàng),，則應(yīng)當(dāng)增加其他事項(xiàng)段,。

強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)是已在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)列報(bào)或披露的事項(xiàng)，而其他事項(xiàng)是未在財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)或披露的事項(xiàng),。執(zhí)業(yè)人員在實(shí)務(wù)中應(yīng)分清兩者區(qū)別,，恰當(dāng)使用強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段和其他事項(xiàng)段。

（四）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1151號(hào)——與治理層的溝通

1,、基于CSA1504的相關(guān)規(guī)定,，擴(kuò)展了與治理層的溝通事項(xiàng)，主要包括明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師在與治理層溝通計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間安排的總體情況時(shí),，應(yīng)當(dāng)包括識(shí)別出的特別風(fēng)險(xiǎn),。

2、增加注冊(cè)會(huì)計(jì)師在與治理層溝通審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的事項(xiàng)時(shí),，應(yīng)當(dāng)包括影響審計(jì)報(bào)告形式和內(nèi)容的情形（如有）,。

3、對(duì)溝通的對(duì)象和過(guò)程（溝通的形式,、時(shí)間安排）提供更詳盡的指引,。

（五）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1324號(hào)——持續(xù)經(jīng)營(yíng)

1、CSA1324明確了注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的審計(jì)責(zé)任,，增加了第十六條,，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)是否已就管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的適當(dāng)性獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),，并就運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的適當(dāng)性得出結(jié)論,。

2、CSA1324為強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)與持續(xù)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的責(zé)任,，增加了第十九條,，即如果已識(shí)別出的可能導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況，但根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為不存在重大不確定性,，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定，評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否對(duì)這些事項(xiàng)或情況作出充分披露,。

3,、 CSA1324要求在審計(jì)報(bào)告中突出顯示了持續(xù)經(jīng)營(yíng)的相關(guān)事項(xiàng),，以提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注。CSA1324第二十一條明確,，如果運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是恰當(dāng)?shù)?，但存在重大不確定性時(shí)，且財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)重大不確定性已作出充分披露,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中單獨(dú)設(shè)置“與持續(xù)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的重大不確定性”段落,，以提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)重大不確定性的披露，說(shuō)明這些事項(xiàng)或情況表明存在可能導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的重大不確定性,，并說(shuō)明該事項(xiàng)并不影響發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn),。

CSA1324在審計(jì)報(bào)告中增加以“與持續(xù)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的重大不確定性”為標(biāo)題的單獨(dú)部分取代了此前的準(zhǔn)則增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的做法。

此前的審計(jì)準(zhǔn)則要求,，如果財(cái)務(wù)報(bào)表已作出充分披露,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)，并在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段,，強(qiáng)調(diào)可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性的事實(shí),。

4、其他修訂

在與治理層溝通的內(nèi)容方面增加了可能導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響（如適用）,。

（六）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1521號(hào)——注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其他信息的責(zé)任

CSA1521對(duì)原準(zhǔn)則作出了重大的實(shí)質(zhì)性修訂,，事實(shí)上可以視為一項(xiàng)全新的準(zhǔn)則。CSA1521修訂涉及的主要內(nèi)容如下：

1,、修訂準(zhǔn)則名稱

CSA1521名稱由“注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息的責(zé)任”修訂為“注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其他信息的責(zé)任”,。

2、修訂了其他信息的定義,、新增了年度報(bào)告及其他信息的錯(cuò)報(bào)的定義,，明確準(zhǔn)則的適用范圍。

CSA1521將其他信息的范圍限定在被審計(jì)單位的年度報(bào)告,，并通過(guò)對(duì)年度報(bào)告的定義進(jìn)一步明確其他信息的內(nèi)容,。明確CSA1521不適用于：（1）財(cái)務(wù)信息初步公告；（2）證券發(fā)行文件,，包括招股說(shuō)明書,。

3、增加了注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取其他信息的程序,，修訂了注冊(cè)會(huì)計(jì)師閱讀并考慮其他信息的工作要求。

CSA1521第十四條規(guī)定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取其他信息的程序,，并強(qiáng)調(diào)如通過(guò)與管理層討論,，組成年度報(bào)告的部分或全部文件在審計(jì)報(bào)告日后才能取得，要求管理層提供書面聲明,，聲明上述文件的最終版本將在可獲取時(shí)并且在被審計(jì)單位公布前提供給注冊(cè)會(huì)計(jì)師,，以使注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以完成本準(zhǔn)則要求的程序,。

CSA1521要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮其他信息與財(cái)務(wù)報(bào)表之間是否存在重大不一致，考慮其他信息與注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中了解到的情況是否存在重大不一致,。此外,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)與財(cái)務(wù)報(bào)表或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中了解到的情況不相關(guān)的其他信息中似乎存在重大錯(cuò)報(bào)的跡象保持警覺(jué)。

4,、增加了注冊(cè)會(huì)計(jì)師就似乎存在重大不一致或其他信息似乎存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)的應(yīng)對(duì)程序及注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解需要更新時(shí)的應(yīng)對(duì)程序,。

5、修訂了注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中報(bào)告其他信息的要求,，即要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中增設(shè)一個(gè)單獨(dú)的部分,，以“其他信息”為標(biāo)題，對(duì)與其他信息相關(guān)的內(nèi)容進(jìn)行報(bào)告,。

6,、增加了審計(jì)工作底稿要求。

CSA1521要求形成的審計(jì)工作底稿包括：按照CSA1521的規(guī)定實(shí)施的程序以及按照CSA1521執(zhí)行工作所針對(duì)的其他信息的最終版本,。

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