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營(yíng)改增以后,，“業(yè)主”主要分成2類： 1、不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的業(yè)主,，比如給政府做的工程,，辦公大樓、建的學(xué)校,、修的公路等,。 2、可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的業(yè)主,，比如房地產(chǎn)公司,、工業(yè)制造企業(yè)等； 第一類業(yè)主,，是不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的,，所以我們最好簽包工包料的合同，這樣我們可以抵扣17%,。 第二類業(yè)主,，像房地產(chǎn)公司是需要交11%的增值稅，他的成本需要抵扣,。 而工業(yè)制造企業(yè),，按稅法的規(guī)定，2016年5月1號(hào)以后，自建工程包括辦公樓,、廠房等不動(dòng)產(chǎn),，里面含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，分2年抵扣,。第1年抵扣60%,，第2年抵扣40%。 那么第二類業(yè)主,，是簽包工包料合同,，還是簽甲供材合同呢？
如果他們自己買材料,，可以抵扣17%,；如果包工包料，你們給他開的發(fā)票則可以抵扣11%,。因此,，這類業(yè)主很有可能跟你簽甲供材合同。 企業(yè)交多少稅,，不是財(cái)務(wù)做賬做出來的,，而是公司做業(yè)務(wù)做出來的，重點(diǎn)是公司簽合同錢出來的,。 要降低你的稅負(fù),，就要管控你的業(yè)務(wù)流程，管控你的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié),，重點(diǎn)就是管控簽合同環(huán)節(jié),！ 第一選擇：簽包工包料合同是上上策！ 如果是不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的業(yè)主,，在戰(zhàn)略上,，我們一定要簽包工包料合同，這樣會(huì)更省稅,。 一般來講,，建筑企業(yè)的材料費(fèi)、設(shè)備費(fèi)要占到工程造價(jià)60%--70%,，人工費(fèi)占到20%--30%,。 1、材料費(fèi)稅負(fù)： 營(yíng)改增以后,，如果簽包工包料合同,，我們給業(yè)主開發(fā)票，一定要按11%算稅,?？墒?，材料和設(shè)備是施工企業(yè)自己采購的，可以抵扣17%,。這樣一來,，材料費(fèi)、設(shè)備費(fèi)下降6個(gè)點(diǎn),，對(duì)于總報(bào)價(jià)而言,，稅負(fù)下降60%*6%=3.6%。 營(yíng)改增之前,，企業(yè)要交3%的稅,，乘以60%，那么材料費(fèi),、設(shè)備費(fèi)所占份額時(shí)1.8%,。也就是說營(yíng)改增之后，我們?cè)诓牧腺M(fèi),、設(shè)備費(fèi)這一塊,，就少交3.6% 1.8%=5.4%的稅。 2,、人工費(fèi)稅負(fù)： 營(yíng)改增以后,，人工費(fèi)這一塊是按照11%計(jì)稅的。但是,，我們是外包給建筑勞務(wù)公司的,，建筑勞務(wù)公司是按3%簡(jiǎn)易計(jì)稅的,。 所以,，建筑勞務(wù)公司可以給總包公司開3%的增值稅專用發(fā)票，那么總承包的人工費(fèi)可以抵扣3個(gè)點(diǎn),。而總承包給業(yè)主開是11%,。對(duì)總承包而言，人工費(fèi)增加8個(gè)點(diǎn),。人工費(fèi)按30%計(jì)算,，那么人工費(fèi)所占的稅額是2.4%。 營(yíng)改增之前,，如果總承包把人工同樣給建筑勞務(wù)公司,，總承包公司可以差額抵扣營(yíng)業(yè)稅，建筑勞務(wù)公司還是3%,，總承包給業(yè)主開也是3%,，這樣就抵掉了。也就是說,，營(yíng)改增之前,，人工費(fèi)是不需要交稅的。 也就是說，營(yíng)改增以后,，人工費(fèi)稅費(fèi)增加2.4%,。 3、總稅負(fù)：
材料費(fèi),、設(shè)備費(fèi)降低5.4%,，人工費(fèi)增加2.4%，總體來說,，整體稅費(fèi)還是降低3%,。 但是，有一個(gè)前提,，我們是假設(shè)材料和設(shè)備是可以抵扣17%的,。實(shí)際上這種假設(shè)是不現(xiàn)實(shí)的。因?yàn)樯笆?、商品混凝土只能抵?%,。一般來說，砂石料和商品混凝土可以粗略計(jì)為2%左右,。對(duì)于建筑企業(yè)來講,，稅費(fèi)至少還是降了1%（3%-2%）的。另外,，辦公用品,、機(jī)械費(fèi)等還可以抵扣一些增值稅。 結(jié)論：營(yíng)改增以后,，包工包料的合同,，稅費(fèi)一定是下降的。包工包料的合同,，對(duì)于施工企業(yè)來講,，是上上策的選擇，最實(shí)惠的,。 如果業(yè)主不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅,，那么他買材料的話絕對(duì)是一種浪費(fèi)。所以就需要我們跟他們溝通協(xié)商,，一定要簽包工包料的合同,。 第二選擇：業(yè)主指定供應(yīng)商和價(jià)格，施工企業(yè)簽“名義”上的包工料合同 如果業(yè)主不愿意簽包工包料的合同,，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人一定要想方設(shè)法一定要簽,，至少是法律形式上的包工包料合同。 比如,，可以讓業(yè)主指定材料的供應(yīng)商,，甚至價(jià)格也可以讓業(yè)主確定,。但是，一定要材料商跟施工企業(yè)簽采購合同,，由施工企業(yè)把采購款支付給供應(yīng)商,，供應(yīng)商開17%的發(fā)票給施工企業(yè)。 按照《建筑法》第25條規(guī)定,，業(yè)主指定供應(yīng)商是違法行為,。不過，不管如何操作,，都要在合法的程序中達(dá)到我們的目標(biāo),。 第三選擇：將業(yè)主看作施工企業(yè)的代購員 業(yè)主堅(jiān)持自己采購，這時(shí)施工企業(yè)就要想方設(shè)法把業(yè)主變成施工企業(yè)的代購員,。 比如：工程材料費(fèi)700萬,，人工費(fèi)300萬。 業(yè)主找供應(yīng)商買材料,，要變成建筑公司委托業(yè)主去買材料,。這樣，簽采購合同時(shí),，一定要建筑公司跟供應(yīng)商簽合同,，一定不能讓業(yè)主跟供應(yīng)商簽合同。 最后,，一定要業(yè)主先把材料款付給施工企業(yè),，再由施工企業(yè)付給材料供應(yīng)商。如果業(yè)主不愿意把材料款付給施工企業(yè),，而是直接給供應(yīng)商,，怎么辦？這種情況下,，材料商開票給施工企業(yè),，是不能抵扣的,，因?yàn)殄X是業(yè)主付的,，這叫做“票款不一”。 如果說,，業(yè)主一定要把材料款付給供應(yīng)商,， 施工企業(yè)一定要跟業(yè)主簽訂一份700萬的無利息借款合同。簽完以后,，馬上再簽一份第三方合同,，即建筑企業(yè)委托業(yè)主把錢付給供應(yīng)商的“三方委托支付協(xié)議書”。 在這2份合同的前提下,，業(yè)主作為代購員沒有發(fā)生墊款行為,，這樣拿到的票雖然表面上“票款不一”,，實(shí)質(zhì)上是一致的，仍然可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅,。 第四選擇：先開票,、后付款，簽“三方委托支付協(xié)議書” 業(yè)主不愿意簽借款合同怎么辦,？這時(shí)的解決方法是“先開票,，后付款”。也就是在業(yè)主每次給材料商付款之前,，建筑企業(yè)應(yīng)該先給業(yè)主公司開具增值稅普通發(fā)票,。 按照財(cái)稅《2016》36號(hào)附件2第41條第2項(xiàng)規(guī)定，營(yíng)改增以后,，建筑企業(yè)增值稅納稅義務(wù)時(shí)間是收到業(yè)主預(yù)收賬款的當(dāng)天,。 這種操作的意思是，業(yè)主給了建筑公司一筆預(yù)收款,，建筑公司拿著預(yù)收款找到供應(yīng)商買材料,。不過呢，預(yù)收款沒有先放到建筑公司的賬上來,，通過業(yè)主直接把預(yù)付款撥付給材料商,。 同樣，開完普票之后,，業(yè)主,、建筑公司、材料商三方還要再簽“三方委托支付協(xié)議書”,，這樣仍然可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅17%,。 為什么是普票？因?yàn)闃I(yè)主不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅,，因此施工企業(yè)只能給業(yè)主開增值稅普票,，不能開專票。相當(dāng)于,，業(yè)主給我們的錢,，施工企業(yè)叫預(yù)收款，業(yè)主方叫預(yù)付款,，我們按照規(guī)定執(zhí)行了增值稅納稅義務(wù)時(shí)間的規(guī)定,。 而之后簽的“三方委托支付協(xié)議”，相當(dāng)于我們把業(yè)主付的預(yù)付款劃給了材料供應(yīng)商,。不過,，這筆錢沒有經(jīng)過施工企業(yè)的賬號(hào)。 以房地產(chǎn)公司,、工業(yè)制造企業(yè)為代表的,，可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的業(yè)主,。 這類業(yè)主，一定會(huì)要求自己買材料的,，因?yàn)樗强梢缘挚?7%的,，所以一定會(huì)要求跟施工企業(yè)簽甲供合同。 一般來講,，一個(gè)工程的材料費(fèi)是一定的,，業(yè)主可能只購買主材和設(shè)備，部分主材和輔料由施工企業(yè)購買,。然而對(duì)于施工企業(yè)來講,，很多輔料、辦公用品是很難拿到增值稅轉(zhuǎn)票的,。 營(yíng)改增以后,，施工企業(yè)人工費(fèi)的稅率是增加了2.4%的，不能買主材的話,，就不能抵扣,，那就相當(dāng)于施工企業(yè)的稅負(fù)要加重。 增值稅的計(jì)稅方法有2種： 一種是一般計(jì)稅,，施工企業(yè)按11%來交稅,； 一種是簡(jiǎn)易計(jì)稅，施工企業(yè)按3%交稅,。
實(shí)際上,， 如果施工企業(yè)按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法來計(jì)稅，增值稅實(shí)際稅負(fù)是3%/（1 3%）=2.91%,。 如果施工企業(yè)按照一般計(jì)稅方法來計(jì)稅,，增值稅實(shí)際稅負(fù)是11%/（1 11%）*11%=9.91%。 如果施工企業(yè)按照簡(jiǎn)易計(jì)稅算增值稅,，這個(gè)項(xiàng)目發(fā)生所有成本的進(jìn)項(xiàng)稅不可以享受抵扣優(yōu)惠,；如果選用一般計(jì)稅的方法，本項(xiàng)目發(fā)生所有成本的進(jìn)項(xiàng)稅可以享受抵扣優(yōu)惠,。 另外,，我們的建筑工程有不同的形態(tài)，有建筑,、路橋,、電纜、土建,、裝修安裝工程，不同工程的材料和設(shè)備所占的比重是完全不一樣的,。 那么,，當(dāng)業(yè)主要求甲供材時(shí),，施工企業(yè)如何選擇計(jì)稅方法呢？ 法律規(guī)定,，納稅人為甲供工程提供建筑勞務(wù),，可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅。言外之意就是,，施工企業(yè)可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅,，也可以選擇一般計(jì)稅。 2016年5月1號(hào)以后,，新發(fā)生的甲供材合同,，施工企業(yè)可以自由選擇計(jì)稅方法。 首先了解一下,，什么是甲供材,？ 甲供工程是全部或部分材料、設(shè)備由發(fā)包方承擔(dān)的建筑公司,。 這個(gè)“部分”沒有明確的比例規(guī)定,，是由三方協(xié)商確定的。業(yè)主買的多,，施工企業(yè)自然就買的少了,。因此，施工企業(yè)選擇一般計(jì)稅還是簡(jiǎn)易計(jì)稅,，關(guān)鍵是由施工企業(yè)與業(yè)主談判,，由施工企業(yè)所購買的設(shè)備、材料所占比重有多少?zèng)Q定,。 增值稅發(fā)票分兩種,，分為增值稅普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票。 對(duì)于一般納稅人來講,，對(duì)外我們可以開增值稅普通發(fā)票,，也可以開增值稅專用發(fā)票，稅負(fù)都是11%,。 增值稅普通發(fā)票,，對(duì)于對(duì)方而言是不能抵扣的，而我們?nèi)匀豢梢缘挚?；增值稅專用發(fā)票,，對(duì)方可以抵扣。 營(yíng)改增以后,，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣,，只能用增值稅專用發(fā)票。但增值稅專用發(fā)票，別人開給你以后,，上面標(biāo)注有開票日期,，開票日期180天以內(nèi)，一定要在網(wǎng)上認(rèn)證,，不認(rèn)證是不能抵扣增值稅的,。如果超過180天，這個(gè)增值稅是要計(jì)成本的,，可以用來抵扣企業(yè)所得稅,。 案例說明： 買鋼材1170萬，拿到增值稅專票,，按道理是可以抵扣170萬的進(jìn)項(xiàng)稅,，結(jié)果開票日期180天以內(nèi)沒有認(rèn)證，那就不能抵扣了,。那這170萬就要計(jì)入你的采購成本,，以后企業(yè)所得稅會(huì)減掉170萬。 所以,，施工企業(yè)在拿到增值稅專票的情況下,，你的賬上沒有銷項(xiàng)稅，只有進(jìn)項(xiàng)稅,，這叫“倒掛”,，“倒掛”不能抵扣，怎么辦,？這個(gè)月不能抵扣就下個(gè)月抵,，可以一直往后延，慢慢抵,。有一個(gè)抵扣期限,，可以一直到公司倒閉的那一天，都是可以抵扣的,。 在簡(jiǎn)易計(jì)稅的情況下,，增值稅是不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，但是可以抵扣企業(yè)所得稅,。不過,，營(yíng)改增以前，企業(yè)所得稅=（收入-成本）*25%,，而收入和成本里面,，都是含了增值稅的。 營(yíng)改增以后,，只有你獲得增值稅專票的情況下,，成本要下降，收入要下降，因?yàn)槭裁?？?dāng)然是因?yàn)闇p掉了增值稅,。 那么當(dāng)業(yè)主選擇甲供材,，施工企業(yè)到底選擇那種計(jì)稅方法呢,？ 結(jié)論：施工企業(yè)采購物資的價(jià)稅合計(jì)，如果大于甲供材合同約定的工程價(jià)稅合計(jì)的30%,，就采用一般計(jì)稅,；如果小于甲供材合同約定的工程價(jià)稅合計(jì)的30%，就采用簡(jiǎn)易計(jì)稅,。 本文根據(jù)度川公司與肖太壽博士之前合作的營(yíng)改增研討會(huì)錄音整理而成,，未經(jīng)肖博士審核
第二期建筑企業(yè)'PPP實(shí)戰(zhàn)'培訓(xùn)班 PPP項(xiàng)目如雨后春筍，遍布全國(guó),。迄今為止,，財(cái)政部PPP綜合信息平臺(tái)的PPP項(xiàng)目數(shù)量達(dá)到了10000個(gè)，投資總額達(dá)到12萬億,。至少還有18萬億在陸續(xù)申報(bào),。這其中，60%都是需要建筑企業(yè)牽頭投資和承包,。 面對(duì)低迷的傳統(tǒng)的建筑市場(chǎng)行情,，參與PPP，是建筑企業(yè)必然的選擇,。然而,，在已落地的1萬億PPP美食中，絕大多數(shù)建筑企業(yè),，特別是民企和地方國(guó)企,，還沒有嘗到PPP的滋味。
PPP項(xiàng)目如何參與,？ 如何不墊資,、不拖欠？ 政府不付錢怎么辦,？ 如何挑選并承接靠譜的PPP項(xiàng)目,？ 如何不擔(dān)保、不回購,、不控股,？ 如何融資？ 如何節(jié)稅,？ 如何提高項(xiàng)目效益,？
以上這些問題是建筑企業(yè)參與PPP項(xiàng)目不得不面對(duì)的難題。為了幫助建筑企業(yè)掌握開拓PPP項(xiàng)目的靠譜方法，掌握參與PPP項(xiàng)目的操作要點(diǎn),，解決PPP項(xiàng)目操作的難題,，浙江度川企業(yè)管理咨詢有限公司聯(lián)合瀛和律師機(jī)構(gòu)PPP中心于2017年3月3日-5日（2日?qǐng)?bào)到）在南京共同舉辦《第二期建筑企業(yè)“PPP實(shí)戰(zhàn)”高級(jí)培訓(xùn)班》，內(nèi)容涵蓋：政策解讀,、業(yè)務(wù)開拓,、項(xiàng)目融資、稅務(wù)籌劃,、案例分享五個(gè)部分,。 本次培訓(xùn)班由四位PPP實(shí)戰(zhàn)派權(quán)威專家親臨授課： 鄭大衛(wèi) 3000億項(xiàng)目融資操盤手暨國(guó)家發(fā)改委/財(cái)政部/亞開行專家?guī)烊龓鞂＜?/span> 汪金敏 國(guó)家發(fā)改委PPP專家?guī)鞂＜摇⒅袊?guó)建設(shè)會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)PPP研究中心副秘書長(zhǎng),、瀛和律師機(jī)構(gòu)PPP中心主任 肖太壽 經(jīng)濟(jì)學(xué)博士,、國(guó)內(nèi)知名財(cái)稅實(shí)戰(zhàn)派專家、三證統(tǒng)一/合同控稅新理念提出者 苗紀(jì)江 管理學(xué)博士,、龍?jiān)鞒峭顿Y有限公司副總經(jīng)理,、國(guó)家發(fā)改委/財(cái)政部PPP專家?guī)祀p庫專家
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