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細水長流,，繁華落幕，又逢年年歲歲結(jié)賬時,，最忙的是會計,，最要緊的是年報，每年這時我都會嘮叨幾句,，有老生常談,，也有二月新枝。 一,、債權債務最關鍵 2015年結(jié)賬前，企業(yè)財務人員應對應收,、應付往來賬項余額與供應商或客戶核對清楚,、尤其是長年往來交易額比較大的賬項，年底結(jié)賬前科目發(fā)生額及余額應重點關注,。債權債務最辛苦也是最有效的方法便是函證甚至直接上門對賬,，每個單位都有管理債權債務的會計，即使自己日常管理認真勤勉,，也難以控制不可預見因素,，比如會計工作人員變動，每筆未了的債權債務都交代清楚么？掛賬的依據(jù)都是發(fā)票嗎,？應收賬款明細有負數(shù)嗎,？預付賬款該不該相抵？“應付賬款—暫估入庫”材料發(fā)票該催催吧,？ 摸清債權債務的來路,，還要分析債權的賬齡，應收賬款的賬齡,，是指資產(chǎn)負債表中的應收賬款從銷售實現(xiàn),、產(chǎn)生應收賬款之日起，至資產(chǎn)負債表日止所經(jīng)歷的時間,?！耙归L夢多”，欠賬的時間越長即賬齡越長,，賬款收回的可能性越小,，發(fā)生壞賬損失的幾率和計提的壞賬準備也越大。通常,，在估計時將應收賬款按欠賬期限的長短分成幾個區(qū)段,，按不同區(qū)段估計一個壞賬百分率，然后,，相加后即確定應估計的壞賬損失總額和壞賬準備金額,，與“壞賬準備”科目期未的賬面余額比較，以其差額作為本期應提的壞賬準備數(shù),。而財務人員按照“謹慎性”計提的壞賬準備一般是匯算清繳等稅務檢查的重點,，計提的壞賬準備是不可以稅前扣除的，應按照“調(diào)表不調(diào)賬”的原則,，在匯算清繳的時候要調(diào)增應納稅所得額,，只有實際發(fā)生的壞賬損失才可以稅前扣除。 二,、資產(chǎn)盤點是程序 賬實相符是財務工作最基本的要求,，不僅僅是庫存現(xiàn)金要賬實相符，存貨,、低值易耗品,、固定資產(chǎn)等各項資產(chǎn)都要賬實相符，盤點工作在制造型或流通型企業(yè)里隨處可見,，而年終盤點更是幾乎是所有企業(yè)必須走的程序,。盤點完了，資產(chǎn)盤盈盤虧如何進行處理,？ 1,、固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)盤虧的會計處理,。固定資產(chǎn)盤虧造成的損失，通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算,，計入當期損益,。這一點有別于盤盈固定資產(chǎn)記入“以前年度損益調(diào)整”科目。企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤虧的固定資產(chǎn),，按盤虧固定資產(chǎn)的賬面價值借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”科目,，按已計提的累計折舊，借記“累計折舊”科目,，按已計提的減值準備,，借記“固定資產(chǎn)減值準備”科目，按固定資產(chǎn)原價,，貸記“固定資產(chǎn)”科目,管理權限報經(jīng)批準后處理時,，按可收回的保險賠償或過失人賠償，借記“其他應收款”科目,，按應計入營業(yè)外支出的金額,，借記“營業(yè)外支出——盤虧損失”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目,。 固定資產(chǎn)盤虧稅務處理,。按照《關于發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告》（國家稅務總局2011年第25號），準予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失包括實際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失,。 企業(yè)實際資產(chǎn)損失,，應當在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除；法定資產(chǎn)損失,，應當在企業(yè)向主管稅務機關提供證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認條件,，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。 2,、存貨 存貨盤盈的處理,。企業(yè)發(fā)生存貨盤盈時，借記“原材料”,、“庫存商品”等科目,，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。再按管理權限報經(jīng)批準后,，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目,，貸記“管理費用”科目。 存貨盤虧的處理,。存貨發(fā)生的盤虧或毀損，應作為“待處理財產(chǎn)損溢”進行核算,。按管理權限報經(jīng)批準后,，根據(jù)造成存貨盤虧或毀損的原因,，分別按以下情況進行處理：屬于計量收發(fā)差錯和管理不善等原因造成的存貨短缺，應先扣除殘料價值,、可以收回的保險賠償和過失人賠償,，將凈損失計入管理費用；屬于自然災害等非常原因造成的存貨毀損,，應先扣除處置收入（如殘料價值）,、可以收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計入營業(yè)外支出,。 三,、費用計量須謹慎 年底三項期間費用（銷售費用、管理費用,、財務費用）的結(jié)轉(zhuǎn)會計處理倒挺簡單,，但一定要關注稅法和會計差異的調(diào)整額，特別關注有扣除限額標準的8項：職工福利費,、職工教育經(jīng)費,、工會經(jīng)費、借款利息,、業(yè)務招待費,、廣告費和業(yè)務宣傳費、公益捐贈,、手續(xù)費及傭金,。 1、工資,、薪金支出,，會計上計入“應付職工薪酬”，稅法上要求“合理工資薪金”可以稅前全額扣除,，但要準備好股東大會,、董事會、薪酬委員會或相關管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度等資料備查,。 2,、職工福利費、工會經(jīng)費,、職工教育經(jīng)費,，會計上計入“應付職工薪酬”，稅法按照規(guī)定標準與實際數(shù)中的較小者稅前扣除,。標準為：（1）企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出,，不超過工資薪金總額14%的部分準予扣除。（2）企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費,，不超過工資薪金總額2%的部分準予扣除,。（3）除國務院財政,、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出,，不超過工資薪金總額2.5%的部分準予扣除,，超過部分準予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除，還要做好超過部分遞延所得稅的會計處理,。 3,、固定資產(chǎn)折舊費，會計處理并不復雜,，但要記得稅法上的新變化：按稅法規(guī)定可加速折舊的資產(chǎn),，加速折舊額可全額稅前扣除；對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn),，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除,，不再分年度計算折舊。所以企業(yè)會計年底可以參照這些稅收優(yōu)惠,，做一些賬務上的調(diào)整,。四、視同銷售要理清 視同銷售收入在會計上一般不確認為收入,，但稅法上一些項目如捐贈,、贊助等應視同銷售，作應稅收入處理,，不僅要征收增值稅,，還要征收企業(yè)所得稅。因此,，涉及的上述事項應進行納稅調(diào)整,。所以，企業(yè)在以上這些特殊事項處理時,，應在科目摘要,，原始憑證等方面特別注意，并做好這些業(yè)務的整理收集輔助臺賬工作,，因為編完年報便要匯算清繳,，工作在平時，效率在年底,。 但要注意的是,，對于企業(yè)所得稅，如果企業(yè)將貨物在本企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移,，（1）將資產(chǎn)用于生產(chǎn),、制造、加工另一產(chǎn)品,；（2）改變資產(chǎn)形狀,、結(jié)構(gòu)或性能,；（3）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）,；（4）將資產(chǎn)在總機構(gòu)及其分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；（5）上述兩種或兩種以上情形的混合,；（6）其他不改變資產(chǎn)所有權屬的用途,。 例如，某企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品（同類產(chǎn)品售價40萬元,，不含稅）用于新建廠房,，則應納增值稅=40×17%=6.8（萬元），而不用繳納企業(yè)所得稅,。 不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)的,，應按規(guī)定視同銷售確定收入：（1）用于市場推廣或銷售；（2）用于交際應酬,；（3）用于職工獎勵或福利,；（4）用于股息分配；（5）用于對外捐贈,；（6）其他改變資產(chǎn)所有權屬的用途,。 例如、某企業(yè)自產(chǎn)的貨物一批,，成本20萬元,，對外一般銷售不含稅價格25萬元。當年企業(yè)將該貨物對外捐贈,。請問該業(yè)務對增值稅和企業(yè)所得稅的影響,。 （1）增值稅銷項稅額＝25×17%＝4.25（萬元） ?。?）所得稅：（25——20）×25%＝1.25（萬元） 營業(yè)外支出=20＋4.25＝24.25（萬元）,此處屬于捐贈行為,，要同時判斷該捐贈扣除的金額。（直接捐贈不得扣除,，間接捐贈：會計利潤×12%內(nèi)扣除） 會計處理,，《企業(yè)會計準則第14號——收入》第四條規(guī)定，確認銷售收入應同時滿足下列五個條件：（一）企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方,；（二）企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權,，也沒有對已售出的商品實施有效控制；（三）收入的金額能夠可靠地計量,；（四）相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè),；（五）相關的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。顯然,，對外捐贈不符合收入確認條件,，會計處理應按成本進行結(jié)轉(zhuǎn),。 借：營業(yè)外支出 24.25 貸：庫存商品 20 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）4.25 注意：視同銷售在確認收入時，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn),，稅法應按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入,；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入,。 年報之所以重要不僅僅是反映企業(yè)的經(jīng)營成果,、管理者的工作業(yè)績，更重要的是年報要經(jīng)得住三番五次長年累月的各種內(nèi)審和外伸,，財審和稅審,。財務人員不僅僅要知道會計如何處理，更要明白稅法如何規(guī)定,，不僅要了解各種業(yè)務的來龍去脈,，還要做好各種資料的收集，財報做的要專業(yè),，稅報報的要合法,，做會計真不容易，向天下正在忙碌會計點贊,。 |
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