近期,，甘肅國稅對全面推開營改增試點工作以來發(fā)票開具使用涉及相關(guān)政策及全國各地的問題答復進行了收集梳理，資料來源渠道主要有營改增相關(guān)政策,、各?。▍^(qū)、市）國稅局官網(wǎng),、各省國稅局及一些專業(yè)機構(gòu)的微信公共平臺等,，具有很強的可操作性。現(xiàn)整理出來,，供大家學習參考,。

……

（二）發(fā)票開具

6.關(guān)于增值稅專用發(fā)票有哪些特殊規(guī)定？

答：如果您取得增值稅一般納稅人資格,，應通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)領(lǐng)購,、開具紙質(zhì)增值稅發(fā)票及其相應的數(shù)據(jù)電文。

增值稅專用發(fā)票實行最高開票限額行政許可管理,，即單份專用發(fā)票開具的金額合計數(shù)不得超過上限額度,，最高開票限額由一般納稅人申請，主管稅務機關(guān)依法審批許可,。

一般納稅人取得的用于抵扣的進項增值稅專用發(fā)票,，應在開具之日起180天內(nèi)到國稅機關(guān)或網(wǎng)上進行掃描認證（納稅信用等級為A、B類,，可登錄所在省增值稅發(fā)票查詢平臺自行勾選認證）,，并在認證通過的次月申報期內(nèi)申報抵扣進項稅額。如果取得的增值稅專用發(fā)票未在規(guī)定期限內(nèi)認證,、申報抵扣或申請稽核比對的,，且不符合逾期認證,、抵扣條件的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證,。

7.發(fā)票開具有哪些要求,？

答：單位和個人在開具發(fā)票時，應當按照規(guī)定的時限,、順序,，逐欄、全部聯(lián)次一次性如實開具,，并加蓋發(fā)票專用章,。對作廢的發(fā)票，應當在發(fā)票上加蓋“作廢”戳記,，作廢發(fā)票全部聯(lián)次妥善保管,。

單位和個人在銷售商品或提供勞務、服務的同時,，應該按規(guī)定主動向付款方開具發(fā)票,，不能以任何理由或借口拒絕開具發(fā)票，不能以任何理由或借口開具收款收據(jù)及其他憑證,。開具不符合規(guī)定的發(fā)票,，不得作為財務報銷憑證，任何單位和個人有權(quán)拒收,。

填開發(fā)票的單位和個人必須在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務確認營業(yè)收入時開具發(fā)票,。未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務一律不準開具發(fā)票。

購買方如果要求開具增值稅專用發(fā)票的,，須向銷售方提供購買方名稱（不得為自然人）,、納稅人識別號、地址電話,、開戶行及賬號等信息,，但不需要提供營業(yè)執(zhí)照、稅務登記證,、組織機構(gòu)代碼證,、開戶許可證、增值稅一般納稅人登記表等相關(guān)證件或其他證明材料,?！秶叶悇湛偩株P(guān)于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔2006〕156號）第十一條規(guī)定，專用發(fā)票應按下列要求開具：（一）項目齊全,，與實際交易相符,；（二）字跡清楚，不得壓線,、錯格,；（三）發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋發(fā)票專用章,；（四）按照增值稅納稅義務發(fā)生時間開具。對不符合上列要求的專用發(fā)票,，購買方有權(quán)拒收,。

個人消費者索取增值稅普通發(fā)票時，不需要向銷售方提供納稅人識別號,、地址電話,、開戶行及賬號信息，也不需要提供相關(guān)證件或其他證明材料,。

任何單位和個人不得有下列虛開發(fā)票行為：（一）為他人、為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票,；（二）讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票,；（三）介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票。

若實際付款人（現(xiàn)金,、刷卡,、第三方支付平臺等）屬于其他個人，但要求開具專用發(fā)票的“購買方”為單位的,，銷售方可在“備注欄”注明實際付款人的名稱和有效證件號碼,。

8.增值稅發(fā)票如何開具？

答：增值稅一般納稅人只能自行開具增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票,、增值稅電子普通發(fā)票,。

增值稅小規(guī)模納稅人只能自行開具增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票,，若對方需要增值稅專用發(fā)票,，需要向稅務機關(guān)申請代開。

其他納稅人如自然人（只有銷售和租賃不動產(chǎn)的自然人才能代開增值稅專用發(fā)票）只能通過代開方式開具增值稅普通發(fā)票,。

9.稅務機關(guān)代開發(fā)票的程序有哪些,？

答：（1）申請代開增值稅普通發(fā)票。按規(guī)定依法不需要辦理稅務登記的單位和個人,、或臨時取得超出領(lǐng)購發(fā)票使用范圍或者超過領(lǐng)用發(fā)票開具限額的業(yè)務收入,，或被國稅機關(guān)依法收繳發(fā)票或者停止發(fā)售發(fā)票，取得經(jīng)營收入需要開具發(fā)票的,；,，或從外省（自治區(qū),、直轄市）來所在省臨時從事經(jīng)營活動且業(yè)務量小,，請攜帶相關(guān)證明資料，到主管國稅機關(guān)代開普通發(fā)票,。只要提供資料齊全,，可以及時辦理,。提供資料包括：（1）提交《代開增值稅發(fā)票繳納稅款申報單》；（2）自然人申請代開發(fā)票,，提交身份證原件及復印件,。其他納稅人申請代開發(fā)票，提交加載統(tǒng)一社會信用代碼的營業(yè)執(zhí)照（或稅務登記證或組織機構(gòu)代碼證）,、經(jīng)辦人身份證原件及復印件,。

（2）申請代開增值稅專用發(fā)票。已辦理稅務登記的小規(guī)模納稅人以及國家稅務總局確定的其他可以代開增值稅專用發(fā)票的納稅人發(fā)生增值稅應稅行為,，需要開具增值稅專用發(fā)票的,，可向主管國稅機關(guān)申請代開。提交資料包括：①提交《代開增值稅發(fā)票繳納稅款申報單》,；②提交加載統(tǒng)一社會信用代碼的營業(yè)執(zhí)照（或稅務登記證或組織機構(gòu)代碼證）,、經(jīng)辦人身份證原件及復印件。

10.購貨方購買服務后要求對方單位開具發(fā)票,，但對方單位說已開始使用電子發(fā)票,，僅提供了一個網(wǎng)絡地址，讓我們自行下載打印,，請問這樣自行下載打印的發(fā)票可以作為記賬憑證嗎,？

答：可以?！秶叶悇湛偩株P(guān)于推行通過增值稅電子發(fā)票系統(tǒng)開具的增值稅電子普通發(fā)票有關(guān)問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第84號）第三條規(guī)定,，電子發(fā)票的開票方和受票方需要紙質(zhì)發(fā)票的，可以自行打印電子發(fā)票的版式文件（彩色或黑白均可）,，其法律效力,、基本用途、基本使用規(guī)定等與稅務機關(guān)監(jiān)制的增值稅普通發(fā)票相同,。

11.營改增一般納稅人2016年5月1日之前開具的營業(yè)稅發(fā)票需要沖紅重開,，如果愿意繳納增值稅，可以開具增值稅專用發(fā)票嗎,？

答：營改增納稅人對原先開具的營業(yè)稅發(fā)票進行沖紅重開沒有改變銷售方的納稅義務時間,，仍屬于征收營業(yè)稅范圍，只能按規(guī)定開具增值稅普通發(fā)票,，不能開具增值稅專用發(fā)票,。

12.在航空公司購買機票后，發(fā)生的機票退票而收取的退票費用,，航空公司只提供其自制的退票費收費憑證,，拒絕提供發(fā)票，是否符合規(guī)定？

答：根據(jù)《財政部,、國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）第四十五條關(guān)于納稅義務發(fā)生時間的規(guī)定,，由于機票是和航空公司直接購買的，發(fā)生退票時,，因運輸服務合同未實際履行,，未發(fā)生應稅行為，航空公司收取的退票費不屬于發(fā)生應稅行為而取得的價款和價外費用,，不征收增值稅,，不能開具增值稅發(fā)票?？梢允褂煤娇展咀灾频耐似辟M收費憑證作為入賬憑證,。

13.我公司7月份仍收到由地稅部門監(jiān)制的冠名發(fā)票，按文件規(guī)定,，營改增后地稅發(fā)票應只能使用到6月30日,，但開票單位說其發(fā)票可延用到8月31日，請問是否有這樣的情況,？

答：《國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第23號）第三條第（七）款規(guī)定，自2016年5月1日起,，地稅機關(guān)不再向試點納稅人發(fā)放發(fā)票,。試點納稅人已領(lǐng)取地稅機關(guān)印制的發(fā)票以及印有本單位名稱的發(fā)票，可繼續(xù)使用至2016年6月30日,，特殊情況經(jīng)省國稅局確定,，可適當延長使用期限，最遲不超過2016年8月31日,，上述“特殊情況”是指享受免征增值稅政策的納稅人（如醫(yī)院,、博物館等）使用的印有本單位名稱的發(fā)票。

14.已納入增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)的納稅人是否可以領(lǐng)用通用定額發(fā)票和通用手工發(fā)票,？

答：已納入增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)的納稅人應按照規(guī)定使用增值稅專用發(fā)票,、增值稅普通發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票,、增值稅電子普通發(fā)票,；對于確有需求如不便使用稅控系統(tǒng)開票、小額收費等使用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)的納稅人可以向主管國稅機關(guān)申請領(lǐng)用通用定額發(fā)票,。

15. 納稅人向購買方開具增值稅普通發(fā)票有什么要求,？

答：銷售方開具增值稅普通發(fā)票的，如購買方為企業(yè),、非企業(yè)性單位（有納稅人識別號）和個體工商戶,，購買方欄的“名稱”、“納稅人識別號”為必填項，其他項目根據(jù)實際業(yè)務情況需要填寫,；購買方為非企業(yè)性單位（無納稅人識別號）和消費者個人的,，“名稱”為必填項，其他項目可根據(jù)實際業(yè)務情況填寫,。如果消費者能將上述信息準確提供給商家,，就可以開具增值稅普通發(fā)票，不需要向銷售方提供納稅人識別號,、地址電話,、開戶行及賬號信息，也不需要提供相關(guān)證件或其他證明材料,。

16.增值稅發(fā)票開具時對“購買方”,、“貨物或應稅勞務、服務名稱”,、“金額”和“價稅合計”等欄次填開有什么具體要求,？

答：（1）“購買方”欄填開要求。開具增值稅專用發(fā)票的,，需將購買方的4項信息（“名稱”,、“納稅人識別號”、“地址,、電話”,、“開戶行及賬號”）全部填寫完整。

開具增值稅普通發(fā)票的,，如購買方為企業(yè),、非企業(yè)性單位（有納稅人識別號）和個體工商戶，購買方欄的“名稱”,、“納稅人識別號”為必填項,，其他項目可根據(jù)實際需要填寫；購買方為非企業(yè)性單位（無納稅人識別號）和消費者個人的,，“名稱”為必填項,，其他項目可根據(jù)實際需要填寫。

（2）“貨物或應稅勞務,、服務名稱”欄填開要求,。自2016年5月1日起，納入新系統(tǒng)推行范圍的試點納稅人及新辦增值稅納稅人,，應使用新系統(tǒng)選擇相應的編碼開具增值稅發(fā)票,。納稅人可預先在新系統(tǒng)內(nèi)對編碼進行初始化設置，開具發(fā)票時,，帶有稅收編碼的增值稅發(fā)票票面不作調(diào)整,，票面中不打印稅收編碼,，稅收編碼隨開票信息一并上傳稅務機關(guān)。5月1日前已使用新系統(tǒng)的納稅人,，應于8月1日前完成開票軟件升級,。

（3）“金額”和“價稅合計”欄填開要求。納稅人開具增值稅發(fā)票時“金額”欄應填寫不含稅金額,。納稅人在開具增值稅發(fā)票時,，如不能準確換算不含稅金額，可選擇“含稅金額”選項填入收取的含稅收入,，開票系統(tǒng)自動換算為不含稅金額,，“價稅合計”欄為系統(tǒng)自動算出，不能人工修改,，應等于含稅收入,。

（4）其他欄次填開要求?！耙?guī)格型號”,、“單位”、“數(shù)量”,、“單價”欄可按實際業(yè)務填寫,，無此項目可不填?！笆湛钊恕?、“復核”欄可按實際需要填寫，“開票人”欄為必填項,，“銷售方（章）”欄應加蓋發(fā)票專用章。

17.開錯發(fā)票后有沒有補救措施,？

答：《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》第十三條規(guī)定：一般納稅人在開具專用發(fā)票當月,，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形,，收到退回的發(fā)票聯(lián),、抵扣聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理,；開具時發(fā)現(xiàn)有誤的,，可即時作廢。

即使已經(jīng)跨月,，也是可以通過相關(guān)流程開具紅字增值稅專用發(fā)票來進行處理的,。

18.使用預付卡購買貨物或服務時能否開具增值稅發(fā)票？

答：按照國家稅務總局公告2016年第53號的要求,，購物卡屬于預付卡的一種,。持卡人使用預付卡購買貨物或服務時，貨物或服務的銷售方，不得向持卡人開具增值稅發(fā)票,。

19.發(fā)票蓋章需要注意哪些問題,？

根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》（中華人民共和國國務院令第587號）第二十二條的規(guī)定，納稅人開具發(fā)票應當加蓋發(fā)票專用章,，發(fā)票專用章加蓋必須清晰,。

稅務機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票，需要收款方加蓋發(fā)票專用章,，不需要加蓋稅務機關(guān)代開發(fā)票專用章,；代開普通發(fā)票，必須加蓋稅務機關(guān)代開發(fā)票專用章,，不需要加蓋收款方發(fā)票專用章,。

根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于使用新版機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2006〕479號）和《國家稅務總局關(guān)于《機動車統(tǒng)一銷售發(fā)票》注冊登記聯(lián)加蓋開票單位印章的通知》（國稅函〔2006〕813號）的規(guī)定，《機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》應當在發(fā)票聯(lián)和注冊登記聯(lián)加蓋開票單位發(fā)票專用章,，抵扣聯(lián)和報稅聯(lián)不得加蓋印章,。

20.增值稅電子普通發(fā)票是否需要加蓋發(fā)票專用章？

答：根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于推行通過增值稅電子發(fā)票系統(tǒng)開具的增值稅電子普通發(fā)票有關(guān)問題的公告》（國家稅務總局公告2015年84號）的規(guī)定：增值稅電子普通發(fā)票的開票方和受票方需要紙質(zhì)發(fā)票的,，可以自行打印增值稅電子普通發(fā)票的版式文件,，其法律效力、基本用途,、基本使用規(guī)定等與稅務機關(guān)監(jiān)制的增值稅普通發(fā)票相同,。因此，電子發(fā)票上有稅控簽名和企業(yè)電子簽章,，不需要另外再加蓋發(fā)票專用章,。

一般納稅人

21.一般納稅人銷售貨物或提供應稅勞務可否匯總開具增值稅專用發(fā)票？

答：一,、根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔2006〕156號）第十二條規(guī)定：“一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務可匯總開具專用發(fā)票,。匯總開具專用發(fā)票的，同時使用防偽稅控系統(tǒng)開具《銷售貨物或者提供應稅勞務清單》（附件2）,，并加蓋發(fā)票專用章,。”

二,、根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于將稀土企業(yè)開具的發(fā)票納入增值稅防偽稅控系統(tǒng)漢字防偽項目管理有關(guān)問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第17號）規(guī)定：“一,、自2012年6月1日起，稀土企業(yè)必須通過增值稅防偽稅控開票系統(tǒng)（稀土企業(yè)專用版）開具增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票,，發(fā)票的密文均為二維碼形式,。……三,、稀土企業(yè)通過增值稅防偽稅控開票系統(tǒng)開具發(fā)票有關(guān)要求：……（三）不得匯總開具增值稅專用發(fā)票,，每張專用發(fā)票最多填列七行貨物或應稅勞務,。”

三,、根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于成品油經(jīng)銷企業(yè)開具的增值稅發(fā)票納入防偽稅控系統(tǒng)漢字防偽版管理的公告》（國家稅務總局公告2014年第33號）規(guī)定：“一,、自2014年8月1日起，成品油生產(chǎn)企業(yè)必須通過增值稅防偽稅控開票系統(tǒng)（石腦油,、燃料油專用版）開具增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票,。二、開具增值稅發(fā)票的有關(guān)要求……（三）上述增值稅專用發(fā)票都不得匯總開具,，每張發(fā)票的‘貨物和應稅勞務名稱’欄最多填列7行,。”

22.一般納稅人適用簡易辦法計稅的,，能否開具增值稅專用發(fā)票,？

答：除以下情形之外，適用簡易計稅方法的應稅項目可以開具專用發(fā)票：

（1）屬于增值稅一般納稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液,，按照簡易辦法依照3%征收率計算應納稅額的,；

（2）納稅人銷售舊貨的；

（3）銷售自己使用過的固定資產(chǎn),，減按2%征稅的,；

（4）稅收法規(guī)規(guī)定不得開具專用發(fā)票的其他情形。

23.一般納稅人發(fā)生超出稅務登記經(jīng)營范圍業(yè)務,，是自開發(fā)票還是由稅務機關(guān)代開發(fā)票,？

答：一般納稅人一律自開增值稅發(fā)票。

24.原純地稅戶,，營改增后登記為增值稅一般人,，可否選擇在國稅機關(guān)代開發(fā)票，不買稅控機具,？

答：不可以,。一般納稅人應當自行開具發(fā)票。根據(jù)《關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設備和技術(shù)維護費用抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知》（財稅〔2012〕15號）文件規(guī)定：增值稅納稅人2011年12月1日（含）以后初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備（包括分開票機）支付的費用,，可憑購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應納稅額中全額抵減（抵減額為價稅合計額）,，不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減,。

25.營改增一般納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)可以開專票嗎？

答：營改增前,，關(guān)于一般納稅人銷售使用過的部分固定資產(chǎn)增值稅政策,，財政部和國家稅務總局先后通過《關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅〔2008〕170號）、《關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號）,、《關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知》（國稅函〔2009〕90號）,、《關(guān)于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)增值稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第1號）,、《關(guān)于簡并增值稅征收率政策的通知》（財稅〔2014〕57號）、《關(guān)于簡并增值稅征收率有關(guān)問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第36號）,、《關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點期間有關(guān)增值稅問 題的公告》（國家稅務總局公告2015年第90號）,、《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）等文件將政策最終確定為：

（1）一般納稅人銷售自己使用過的部分固定資產(chǎn)，可按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅,，并應開具普通發(fā)票,，不得開具增值稅專用發(fā)票；

（2）納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn),，適用簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的,，可以放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅,，并可以開具增值稅專用發(fā)票,。

（3）一般納稅人銷售自己使用過的、納入營改增試點之日前取得的固定資產(chǎn),，按照現(xiàn)行舊貨相關(guān)增值稅政策執(zhí)行,。

小規(guī)模納稅人

26.小規(guī)模納稅人能否開具增值稅專用發(fā)票？

答：小規(guī)模納稅人也可以開具增值稅專用發(fā)票,，但是只能到稅務機關(guān)去代開,。

另外，根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于在境外提供建筑服務等有關(guān)問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第69號）第十條：“全面開展住宿業(yè)小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點,。月銷售額超過3萬元（或季銷售額超過9萬元）的住宿業(yè)小規(guī)模納稅人提供住宿服務,、銷售貨物或發(fā)生其他應稅行為，需要開具增值稅專用發(fā)票的,，可以通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)自行開具,，主管國稅機關(guān)不再為其代開”。

27.小規(guī)模納稅人自行開具手工發(fā)票有哪些注意事項,？

答：（1）領(lǐng)購發(fā)票后,，三個月內(nèi)需要到稅務機關(guān)進行驗舊，發(fā)票未開完也需上門繳銷,。

（2）不能拆本使用。

（3）需按號碼順序全部聯(lián)次一次撕,。

（4）如遇發(fā)票作廢的情況,，要確保發(fā)票全部聯(lián)次齊備。

（5）發(fā)票應按照納稅義務發(fā)生時間開具,。

28.小規(guī)模納稅人月銷售不到3萬元（季銷售額不到9萬元）的所有開票金額都可免稅嗎,？

答：小規(guī)模納稅人月銷售不到3萬元（季銷售額不到9萬元），開具與其經(jīng)營業(yè)務范圍相應的增值稅普通發(fā)票和不開票銷售,，可以免稅,。

但如果小規(guī)模納稅人需要向稅務機關(guān)申請代開（或自開）增值稅專用發(fā)票,，仍應按規(guī)定預繳增值稅稅款。

29.按季申報的小規(guī)模納稅人使用稅控器具開具發(fā)票,，稅控器具也是一個季度清一次卡嗎,？

答：按季申報的小規(guī)模納稅人使用稅控器具（稅控盤、金稅盤）開具發(fā)票,，仍須每個月按原規(guī)定期限在網(wǎng)上抄報開票數(shù)據(jù)并清卡,。

30.按季申報增值稅，在未提交申報表月份能否領(lǐng)用發(fā)票,？

答：納稅人在抄報稅期內(nèi),，需要登陸增值稅發(fā)票系統(tǒng)完成抄稅清卡操作后才可以申領(lǐng)發(fā)票,；非抄報稅期內(nèi),，無需進行抄稅清卡操作即可申領(lǐng)發(fā)票,。

31.2016年5月1日后如何使用手中的發(fā)票？新舊發(fā)票如何過渡,？

答：（1）采取匯總納稅的金融機構(gòu)，省,、自治區(qū)所轄地市以下分支機構(gòu)可以使用地市級機構(gòu)統(tǒng)一領(lǐng)取的增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票,、增值稅電子普通發(fā)票,；直轄市、計劃單列市所轄區(qū)縣及以下分支機構(gòu)可以使用直轄市,、計劃單列市機構(gòu)機構(gòu)統(tǒng)一領(lǐng)取的增值稅專用發(fā)票,、增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票,。

（2）代開專用發(fā)票使用六聯(lián)票,。國稅機關(guān)、地稅機關(guān)使用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)代開增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票,。代開增值稅專用發(fā)票使用六聯(lián)票,，代開增值稅普通發(fā)票使用五聯(lián)票。

（3）納稅人在地稅機關(guān)已申報營業(yè)稅未開具發(fā)票,，2016年5月31日以后需補開發(fā)票的，可于2016年12月31日前開具增值稅普通發(fā)票（稅務總局另有規(guī)定的除外）,?！秶叶悇湛偩株P(guān)于發(fā)布〈房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2016年第18號）規(guī)定：小規(guī)模納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目,，其2016年4月30日前收取并已向主管地稅機關(guān)申報繳納營業(yè)稅的預收款，未開具營業(yè)稅發(fā)票的,，可以開具增值稅普通發(fā)票,，不得申請代開增值稅專用發(fā)票。本條規(guī)定并無開具增值稅普通發(fā)票的時間限制,。

（4）試點納稅人開票要選相應編碼,。稅務總局編寫了《商品和服務稅收分類與編碼（試行）》，并在增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中增加了編碼相關(guān)功能,，自2016年5月1日起,，納入增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)推行范圍的試點納稅人及新辦增值稅納稅人，應使用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)選擇相應的編碼開具增值稅發(fā)票,。

32.小規(guī)模納稅人超出經(jīng)營范圍如何開具發(fā)票,？

答：超范圍經(jīng)營開具發(fā)票分以下兩種情況：

（1）臨時性業(yè)務，建議向主管稅務機關(guān)說明情況后,，增加相應征收品目,，自行開具發(fā)票。需要專用發(fā)票的建議攜帶代開增值稅專用發(fā)票所需資料至主管稅務機關(guān)辦稅服務大廳,，向主管稅務機關(guān)說明情況,，由主管稅務機關(guān)辦理代開專票事宜。

（2）經(jīng)常性業(yè)務：建議先聯(lián)系工商部門變更經(jīng)營范圍,，再由主管稅務機關(guān)增加相應的征收品目及征收率,，自行開具發(fā)票。需要專票的建議先聯(lián)系工商部門變更經(jīng)營范圍,，再攜帶代開增值稅專用發(fā)票所需資料至主管稅務機關(guān)辦稅服務大廳辦理代開專票事宜,。

33.我公司取得一筆財政支付的防汛搶險服務補貼，是否可以開具增值稅發(fā)票,？

答：根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于中央財政補貼增值稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第3號）的規(guī)定：“按照現(xiàn)行增值稅政策,，納稅人取得的中央財政補貼，不屬于增值稅應稅收入,，不征收增值稅,。

本公告自2013年2月1日起施行。此前已發(fā)生未處理的,，按本公告規(guī)定執(zhí)行,。“

因此,，取得的防汛搶險服務財政補貼,，不屬于增值稅應稅收入，不能開具增值稅發(fā)票,。

34.藥廠生產(chǎn)新藥需要在病人身上臨床試驗,，通過醫(yī)院尋找志愿患者進行臨床試藥,，支付給醫(yī)院試驗費用，醫(yī)院開票應選擇什么項目,？

答：根據(jù)《財政部,、國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅字〔2016〕36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》附《銷售服務、無形資產(chǎn),、不動產(chǎn)注釋》的規(guī)定,，醫(yī)院提供的臨床試藥服務，屬于鑒證咨詢認證服務中的認證服務,，發(fā)票開具時應選擇認證服務,。

紅字發(fā)票開具

35.我單位是增值稅一般納稅人，因商品質(zhì)量問題購買方要求全額退貨,，由于該發(fā)票已認證抵扣,，購買方按規(guī)定填開了《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》，但后經(jīng)協(xié)商最終確認為部分退貨,，請問是否可依舊購買方按全額填開的《信息表》開具小于該《信息表》金額的紅字增值稅專用發(fā)票,？

答：不可以，應要求購買方作廢原信息表,，并重新按照協(xié)商結(jié)果填開一張新的《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》,。

《國家稅務總局關(guān)于紅字增值稅發(fā)票開具有關(guān)問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第47號）第一條第（三）規(guī)定，銷售方憑稅務機關(guān)系統(tǒng)校驗通過的《信息表》開具紅字專用發(fā)票,，在新系統(tǒng)中以銷項負數(shù)開具,。紅字專用發(fā)票應與《信息表》一一對應。

36.購買方已認證的增值稅專用發(fā)票,，發(fā)生開具紅字的情形,，需要退回銷售方嗎？

答：根據(jù)國家稅務總局關(guān)于修訂《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的通知（國稅發(fā)〔2006〕156號）第二十五條第一款規(guī)定：“用于抵扣增值稅進項稅額的專用發(fā)票應經(jīng)稅務機關(guān)認證相符（國家稅務總局另有規(guī)定的除外）,。認證相符的專用發(fā)票應作為購買方的記賬憑證,，不得退還銷售方?！?/p>

37.超過認證期180天,，系統(tǒng)能開具紅字增值稅專用發(fā)票嗎？

答：企業(yè)發(fā)生開具紅字情形的,，系統(tǒng)中可以開具,。

38.2016年6月30日前開具的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，發(fā)生開具紅字情形怎么處理,？

答：根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于紅字增值稅發(fā)票開具有關(guān)問題的公告》（國家稅務總局2016年19號公告）規(guī)定：“一,、增值稅一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票（以下簡稱”專用發(fā)票“）后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤,、應稅服務中止等情形但不符合發(fā)票作廢條件,，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓，需要開具紅字專用發(fā)票的,，按以下方法處理：

（一）購買方取得專用發(fā)票已用于申報抵扣的，購買方可在增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)（以下簡稱“新系統(tǒng)”）中填開并上傳《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》（以下簡稱《信息表》,，詳見附件）,，在填開《信息表》時不填寫相對應的藍字專用發(fā)票信息，應暫依《信息表》所列增值稅稅額從當期進項稅額中轉(zhuǎn)出,，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后,，與《信息表》一并作為記賬憑證。

購買方取得專用發(fā)票未用于申報抵扣,、但發(fā)票聯(lián)或抵扣聯(lián)無法退回的,，購買方填開《信息表》時應填寫相對應的藍字專用發(fā)票信息。

銷售方開具專用發(fā)票尚未交付購買方,，以及購買方未用于申報抵扣并將發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)退回的,，銷售方可在新系統(tǒng)中填開并上傳《信息表》。銷售方填開《信息表》時應填寫相對應的藍字專用發(fā)票信息,?！?/p>

因此，2016年8月1日起專用發(fā)票尚未交付購買方或者購買方拒收的,，銷售方在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版中填開并上傳《信息表》沒有認證期限的限制,。

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