行為人虛開增值稅專用發(fā)票,，虛開稅款數(shù)額的大小及情節(jié)的輕重,，是決定對被告人是否定罪處罰及量刑輕重的根本因素。因此,，人民法院在審理此類案件時,，應(yīng)特別注意被告人虛開稅款的數(shù)額、虛開增值稅專用發(fā)票騙取國家稅款的數(shù)額以及案發(fā)以后至偵查終結(jié)前追回的被騙稅款數(shù)額,。人民法院只有準確認定上述數(shù)額,，才能做到對被告人正確量刑。

一,、虛開增值稅專用發(fā)票犯罪數(shù)額的認定

虛開增值稅專用發(fā)票犯罪數(shù)額（即虛開的稅款數(shù)額）的大小是決定虛開增值稅專用發(fā)票行為是否構(gòu)成犯罪及其量刑幅度的主要依據(jù),。對那些較為簡單的虛開增值稅專用發(fā)票案件，如只有虛開銷項增值稅專用發(fā)票或只有虛開進項增值稅專用發(fā)票的案件,，犯罪數(shù)額就是行為人虛開的銷項稅額或虛開的進項稅額,，這一點在司法理論界和司法實踐中已形成共識。而對于一些較為復(fù)雜的案件,，如行為人在沒有實際生產(chǎn)經(jīng)營活動的情況下,，虛開銷項增值稅專用發(fā)票以后，為了掩蓋其犯罪事實,，又虛開進項增值稅專用發(fā)票進行虛假抵扣,，其犯罪數(shù)額是以虛開的銷項稅額和虛開的進項稅額中較大的一項計算，還是把兩項合并計算，司法理論界和司法實踐中對此存在不同的認識和做法,。

筆者認為,，行為人在沒有實際生產(chǎn)經(jīng)營活動的情況下，虛開銷項增值稅專用發(fā)票以后,，又虛開進項增值稅專用發(fā)票進行虛假抵扣,，其犯罪數(shù)額應(yīng)以虛開的銷項稅額和虛開的進項稅額合并計算。首先,，刑法規(guī)定“為他人虛開”、“為自己虛開”以及“讓他人為自己虛開”是虛開增值稅專用發(fā)票犯罪行為中的三種,。虛開銷項增值稅專用發(fā)票和進項增值稅專用發(fā)票,，不管是同一行為人實施還是由不同的人分別實施，都同樣危害了國家對增值稅專用發(fā)票的管理制度和稅收征管秩序,。虛開的稅額作為衡量行為人社會危害性大小的主要因素,，只有把虛開的銷項稅額與進項稅額合并計算，才能準確體現(xiàn)行為人虛開銷項增值稅專用發(fā)票和進項增值稅專用發(fā)票行為的整體社會危害性,，為對被告人正確定罪量刑提供依據(jù),。其次，虛開的銷項稅額與進項稅額合并計算符合增值稅的一般原理,，而按其中較大的一項計算與增值稅的實際情況不符,。增值稅作為流轉(zhuǎn)稅的一種，具有稅收轉(zhuǎn)嫁的特征,。在實際生產(chǎn)經(jīng)營活動中,，一般情況下，生產(chǎn)經(jīng)營者銷售貨物收取貨款時,，還要向購買方加收貨款17％的銷項稅額,，并向購買方開具與實際發(fā)生的貨物數(shù)量和價稅金額相符的增值稅專用發(fā)票。生產(chǎn)經(jīng)營者向國家交納稅款時,，憑借其上一環(huán)節(jié)購買原材料時他人為其開具的增值稅專用發(fā)票抵扣已交納的進項稅額,，實際上只交納本環(huán)節(jié)貨物增值部分17％的稅款。隨著貨物的流通,，國家在每一個購銷環(huán)節(jié),，都要依據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營者在本環(huán)節(jié)開出的銷項增值稅專用發(fā)票和在上一環(huán)節(jié)接受的進項增值稅專用發(fā)票，征收貨物增值部分17％的稅款,。這樣,，國家對該貨物征收的增值稅總額就是貨物最終價款的17％?？梢?，增值稅專用發(fā)票不但是一般納稅人從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的重要商業(yè)會計憑證，而且還是記載發(fā)票開具方應(yīng)納稅款和受票方抵扣稅款以及申請出口退稅的合法證明,。而在虛開增值稅專用發(fā)票行為中,，根本沒有商品交易,，行為人虛開的進項發(fā)票和銷項發(fā)票不能代表一種實際的物流過程，不能抵扣,。行為人虛開的增值稅額與國家對有實際經(jīng)營活動的一般納稅人征收的增值稅額是兩個完全不同的概念,。行為人虛開的進項稅額是虛開的進項價款的17％，虛開的銷項稅額是虛開的銷項價款的17％,，其犯罪數(shù)額以虛開的銷項稅額與進項稅額合并計算,，仍是行為人虛開的銷項價款和進項價款之和的17％，并不違背增值稅的原理,。再次,，在處理既有虛開銷項又有虛開進項增值稅專用發(fā)票的案件時，如果只按其中較大的一項作為犯罪數(shù)額,，有違罪刑相適應(yīng)和對任何人犯罪適用法律一律平等的刑法基本原則,。綜上所述，筆者認為,，對于只有虛開銷項增值稅專用發(fā)票或只有虛開進項增值稅專用發(fā)票的案件,，犯罪數(shù)額就是行為人虛開的銷項稅額或虛開的進項稅額；對于行為人在沒有實際生產(chǎn)經(jīng)營活動的情況下,，虛開銷項增值稅專用發(fā)票以后,，為了掩蓋其犯罪事實，又虛開進項增值稅專用發(fā)票的案件,，其犯罪數(shù)額應(yīng)以虛開的銷項稅額和進項稅額合并計算,。

二、虛開增值稅專用發(fā)票犯罪行為騙取國家稅款數(shù)額及給國家造成損失的認定

刑法第二百零五條第二款規(guī)定,，虛開增值稅專用發(fā)票騙取國家稅款,，數(shù)額特別巨大，情節(jié)特別嚴重,，給國家利益造成特別重大損失的,，處無期徒刑或者死刑，并處沒收財產(chǎn),。根據(jù)這一規(guī)定,，人民法院在審理虛開增值稅專用發(fā)票案件時，準確界定行為人騙取國家稅款的數(shù)額及給國家利益造成損失的大小,，是決定能否對被告人適用無期徒刑或者死刑的關(guān)鍵所在,。但是，在司法實踐中,，如何計算行為人騙取國家稅款的數(shù)額及其造成的損失,，筆者認為最根本的問題是要弄清“虛開增值稅專用發(fā)票行為”與“騙取國家稅款”之間的內(nèi)在聯(lián)系。筆者認為，準確界定被告人的犯罪行為給國家利益造成的損失,，應(yīng)掌握以下幾點,。

1.行為人只給他人虛開銷項增值稅專用發(fā)票，受票方利用其虛開的增值稅專用發(fā)票抵扣的稅款或者騙取的出口退稅,，就是行為人給國家造成的損失,。如果是行為人為他人經(jīng)營活動代開增值稅專用發(fā)票，計算行為人給國家造成的損失時,，還應(yīng)當加上有實際經(jīng)營活動的銷售方偷逃的稅款,。行為人在上述虛開銷項增值稅專用發(fā)票行為中，如果交納了銷項稅款,，在計算損失時,，應(yīng)當把已交納的部分扣除。行為人只讓他人為自己虛開進項增值稅專用發(fā)票用于抵扣自己生產(chǎn)經(jīng)營活動中應(yīng)交納的稅款或者騙取出口退稅,，其給國家造成的損失就是其實際抵扣的稅款或者騙取的出口退稅。

2.行為人沒有實際生產(chǎn)經(jīng)營活動,，虛開銷項增值稅專用發(fā)票后,，又虛開進項增值稅專用發(fā)票用于進項抵扣，由于行為人虛開銷項增值稅專用發(fā)票本身不發(fā)生法定的納稅義務(wù),，虛開進項增值稅專用發(fā)票的抵扣只是一種形式上的抵扣,，永遠不會造成國家稅款實際流失，其給國家造成的損失就是其虛開的銷項發(fā)票被受票單位用于抵扣的稅款數(shù)額.

3.行為人自身有實際生產(chǎn)經(jīng)營活動,，虛開銷項增值稅專用發(fā)票,，同時又虛開進項增值稅專用發(fā)票并且將虛開的銷項稅額和進項稅額全部計入單位“應(yīng)交稅金”科目計提了增值稅。如果虛開的銷項稅額大于虛開的進項稅額,，由于其實際交納了虛開的銷項稅額抵扣虛開的進項稅額后的余額,，其給國家造成的損失就是受票單位實際抵扣的稅款數(shù)額減去其實交稅款的余額；如果虛開的銷項稅額小于虛開的進項稅額,，那么,，其虛開的銷項發(fā)票不但會被受票單位用于抵扣自己經(jīng)營活動應(yīng)交的稅款，造成國家利益損失,，其虛開的進項稅額超出虛開的銷項稅額部分被其抵扣了自己經(jīng)營活動應(yīng)交的稅款,，也造成了國家利益損失，因此,，在這種情況下,，其給國家造成的損失就是其虛開的銷項發(fā)票被受票單位用于實際抵扣的稅款數(shù)額加上行為人用虛開的進項發(fā)票抵扣自己實際經(jīng)營活動的應(yīng)交稅款數(shù)額。如果行為人僅把虛開的進項稅額計入單位“應(yīng)交稅金”科目,，抵扣了自己實際經(jīng)營活動的應(yīng)交稅款,，而沒有把虛開的銷項稅額入賬計提稅款，那么，不論其虛開的銷項和進項孰大孰小,，兩者的抵扣均會造成國家稅款損失,，其給國家利益造成的損失便是兩項實際抵扣之和。