1、跟我學(xué)風(fēng)控之如何看破企業(yè)內(nèi)賬外賬和假財(cái)報(bào)(上集）

  2、跟我學(xué)風(fēng)控之如何看破企業(yè)內(nèi)賬外賬和假財(cái)報(bào)（下集）

   兩套賬是每個(gè)風(fēng)控人員的心結(jié)，信還是不信,？各執(zhí)己見，莫衷一是,。我們來自不同的閱歷背景,，財(cái)務(wù)是一門專業(yè)性很強(qiáng)的技術(shù)活，沒學(xué)過的避而遠(yuǎn)之,，期望構(gòu)建自己的一套沒有財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的風(fēng)控世界,；精通財(cái)務(wù)的則一味地沉迷于數(shù)據(jù)之中而不知是非黑白，唯數(shù)據(jù)方可以風(fēng)控,。我們認(rèn)為,，數(shù)據(jù)一定要有，否則不知財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),，不知授信定位何處,，不知如何實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)收益最大化。風(fēng)控對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的追求未必是完整的,，也可以是基因信息般的個(gè)體數(shù)據(jù)或指標(biāo),，只要足能為我們解釋企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)力。所以,，風(fēng)控不能離開數(shù)據(jù)談風(fēng)控，也不能只看數(shù)據(jù)做風(fēng)控,。要想做好風(fēng)控,，看破企業(yè)假內(nèi)賬外賬和假財(cái)報(bào)是我們的第一門必修課。

一,、兩套賬多套賬到底是怎么回事,？

    不管是企業(yè)還是個(gè)人，所有收入或支出都要納稅,，除非國家給予了免稅優(yōu)惠,。

    外賬---收入和開支必須有正規(guī)發(fā)票（或已稅）才可以做賬——給稅局和股民看。

    內(nèi)賬---不管收入和開支有沒有發(fā)票（或是否已稅）都要做賬——給公司內(nèi)部股東看,。

一套賬——企業(yè)未設(shè)內(nèi)外賬,，只有一套賬。坦白地說,，稍大一點(diǎn)的企業(yè)想做一套賬還真的很難,，因?yàn)楹芏嗖少忛_支即使是強(qiáng)制要求開發(fā)票,，還是難免存在開不了的情況。但凡企業(yè)到年底要過稅審（即匯算清繳）,，你的賬里如果存在白條收據(jù),，補(bǔ)稅甚至罰款是少不了的，為了避免又補(bǔ)又罰,，還是做兩套賬的好,，這是大多數(shù)企業(yè)順理成章的選擇。

根據(jù)稅制規(guī)定,，符合以下情況之一的企業(yè)都必須過稅審：1,、當(dāng)年企業(yè)虧損10萬以上：2、連續(xù)三年虧損,； 3,、企業(yè)當(dāng)年銷售收入超過3000萬；4,、房地產(chǎn)企業(yè),。其他不需稅審的企業(yè)當(dāng)然做一套賬是有可能的，他們將那些開不了發(fā)票的收據(jù)白條也做到一套賬里去,，稅務(wù)局不查就不存在罰款和補(bǔ)稅了,。這種企業(yè)不多，多為小微企業(yè),。

    外賬---沒發(fā)票收支要么不做賬,，要么以其他費(fèi)用類發(fā)票做賬，甚至虛開發(fā)票（很多街頭都有“發(fā)票”代開叫買的,，有真的也有假的）,，做小利潤，少交企業(yè)所得稅,。因此,，外賬財(cái)表不完整，是虛假財(cái)報(bào),。

    內(nèi)賬---給老板看的內(nèi)賬,，一定會(huì)如實(shí)完整反映企業(yè)收支，我們能遇到當(dāng)然最好不過了,。但假內(nèi)賬,，是會(huì)計(jì)從把真內(nèi)賬拷貝出來，再導(dǎo)入系統(tǒng)做成一套假內(nèi)賬,，金融企業(yè)最怕的假賬,，就是這種有賬支撐的的假財(cái)報(bào)！

    多套賬又是怎么回事,？有些企業(yè)財(cái)務(wù)為了幫企業(yè)向金融企業(yè)融到資,、向政府申請到補(bǔ)貼,、向供應(yīng)商爭取更多信用額度……。一些企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)復(fù)制內(nèi)賬或外賬套,，然后逐月“反結(jié)賬”,，對歷史記賬數(shù)據(jù)進(jìn)行人為美化，如增加收入和利潤,，減少負(fù)債增加資產(chǎn)做大凈資產(chǎn),；而最假的是企業(yè)將做好的賬報(bào)直接交給會(huì)計(jì)事務(wù)所出審計(jì)報(bào)告；還有很多會(huì)計(jì)事務(wù)所做完外賬審計(jì)報(bào)告,，隨便為企業(yè)出一套融資專用的審計(jì)報(bào)告,，換取更多的審計(jì)收入。因此,，銀行和我們很多金融公司拿到的很多審計(jì)報(bào)告還未必是外賬標(biāo)準(zhǔn)版本,。

二、企業(yè)做假賬的動(dòng)機(jī)

企業(yè)假賬的第一動(dòng)機(jī)：少交稅（科普一下增值稅和企業(yè)所得稅等）

   首先,，科普一下我國企業(yè)的兩個(gè)主稅：

   增值稅：在商品交易過程中,，國稅對買賣增值部分差額征收的稅，沒有增值或虧損則不用交增值稅,。比如：你購進(jìn)商品45萬（不含稅）,，銷售得到50萬元，這樣你有5萬元增值額,，所以你要交50000*17％=8500元的稅金,。從另一個(gè)角度理解，即應(yīng)交增值稅＝銷項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅,。你采購時(shí)支付了450000*17%=76500元的稅款,，這就是進(jìn)項(xiàng)稅，你銷售時(shí)收到了500000*17%=85000元稅款,，這就是銷項(xiàng)稅,，計(jì)算應(yīng)交稅款=85000－76500＝8500元。國稅將交增值稅的企業(yè)分兩種,，一種是小規(guī)模納稅人，因?yàn)橐?guī)模小,，不能用上面這種方式收稅,，而是一律按企業(yè)銷售收入*3%計(jì)稅，進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣,，他們可以三個(gè)月集中交一次增值稅,；另一種是一般納稅人，他們按以上方式每月集中交一次稅,，他們有的月份的進(jìn)項(xiàng)稅大于銷售項(xiàng),，這種就會(huì)計(jì)算出應(yīng)交稅為負(fù)值,，這就是說當(dāng)月無稅要交，反而抵扣的稅多出來了,，不用擔(dān)心,，多出來的進(jìn)項(xiàng)稅可以拿到下個(gè)月抵扣，也就是說當(dāng)月應(yīng)交增值稅=本月銷項(xiàng)稅-本月進(jìn)項(xiàng)稅-上月未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,。今年5月份起我國實(shí)行了大規(guī)模的營改增,。

  企業(yè)所得稅：這是稅務(wù)局向我國境內(nèi)的內(nèi)資企業(yè)和其他組織就其所得征收的一種稅。它=應(yīng)納稅所得額*適用稅率,，應(yīng)納稅所得額=每一納稅年度的收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-允許彌補(bǔ)以前年度虧損,。納稅人包括：國有企業(yè)、集體企業(yè),、私營企業(yè),、聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè),、有生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得的其他組織,，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)征收個(gè)人所得稅，不征企業(yè)所得稅,。2008年1月1日起開始施行的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》的規(guī)定,，企業(yè)法定稅率為25%，內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)一致,，國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)為15%,，小型微利企業(yè)為20%，非居民企業(yè)為20%,。

   今年五月開始搞營改增,，原來營業(yè)稅做假無非是收入不做賬或少做賬，多做成本費(fèi)用,，增值稅之后逃稅就有技術(shù)難度了,。

   1、小規(guī)模納稅企業(yè)開的是普通增值稅發(fā)票,，它們采購獲得的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票稅金不能用來抵扣,，因此它們向一般納稅人獲得17%的增值稅專用發(fā)票是要多交稅的；小規(guī)模逃稅只有少開銷售發(fā)票,，特別是現(xiàn)金結(jié)算情況下,，常常讓點(diǎn)利潤，不開發(fā)票,，以求少交稅,。至于費(fèi)用盡可能有發(fā)票，不管什么發(fā)票都行，只要是真的,。

   2,、一般納稅人的會(huì)計(jì)要看當(dāng)月采購和費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅總額多大，然后依據(jù)自己正常行業(yè)負(fù)稅率反算可以開多少銷售收入發(fā)票,，大部分企業(yè)是看進(jìn)項(xiàng)稅額確定開本月銷售專票總額,，防止多交稅。應(yīng)交稅控制在國稅局不會(huì)上門的可接受額度范圍內(nèi)即可,。

   3,、我國企業(yè)普遍存在延后開票的習(xí)慣，就是企業(yè)應(yīng)收賬款形成時(shí)賣家暫不開出發(fā)票,，而在買方提示付款時(shí)才開,，因?yàn)楹芏嗥髽I(yè)認(rèn)為如果買家在應(yīng)收賬款到期時(shí)無錢可付或賴賬或成為壞賬，這就虧大了,，因?yàn)榘l(fā)票一旦開出就得納稅,，應(yīng)收賬款收不回還多付了一筆稅錢。其實(shí),，應(yīng)收賬款成為壞賬時(shí),，稅局規(guī)定是可以退回壞賬里的那部分稅款的。但大部分企業(yè)認(rèn)為申請退稅太麻煩,。因此,，我們在給企業(yè)提供應(yīng)收賬款保理融資時(shí)，賣家尚未開發(fā)票或不想配合開發(fā)票也就容易理解了,。當(dāng)然,，延遲開稅票是不符合稅制的企業(yè)行為。

   4,、企業(yè)為了少交企業(yè)所得稅,，偽造各種成本費(fèi)用開支，達(dá)到利潤少甚至虧損而少交不交企業(yè)所得稅的目的,。

        為了逃稅,，不惜在地鐵口向那些代開發(fā)票的人購買進(jìn)項(xiàng)發(fā)票和各種費(fèi)用發(fā)票；為了逃稅把親朋好友的日常開支全部以公司名義開專票或可報(bào)銷的普票,；也有的向地下專票偽造印刷廠套印企業(yè)購入專票,，開出沒有貿(mào)易真實(shí)背景的專票，進(jìn)行金融詐騙,、稅務(wù)詐騙,、信評詐騙、股市債市詐騙……

企業(yè)假賬的第二動(dòng)機(jī)：融資

1,、  上市公司包裝上市后一定會(huì)繼續(xù)進(jìn)行財(cái)務(wù)造假，如果抓住，證監(jiān)會(huì)經(jīng)濟(jì)處罰也只是60萬元封頂,，公司市值則少則提升幾個(gè)億,，多則幾十個(gè)億，制假成本如此低廉,，促使更多公司加入造假上市的行列中來,。

2、  企業(yè)引入私募風(fēng)投或從金融企業(yè)融資,，如果我們風(fēng)控沒有發(fā)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)造假則后果不堪設(shè)想,，對于那些到期還了款的制假企業(yè)則帶有極大的隱蔽性，使得我們可能持續(xù)為他們提供風(fēng)險(xiǎn)融資,，就算是對這些作案未遂的企業(yè)也沒有任何信用懲罰機(jī)制約束,，我國至少有60%—70%的企業(yè)普遍存在財(cái)務(wù)作假行為！上市公司,、國企,、民企……，我國稅制漏洞太多,，政府也心知肚明,，使得稅法只對老實(shí)人有用。

企業(yè)假賬的第三動(dòng)機(jī)：爭取政府福利

1,、企業(yè)為了拿到政府項(xiàng)目補(bǔ)貼款,，開出根本沒有實(shí)際支出的各項(xiàng)費(fèi)用，虛列做大或做小相關(guān)重要數(shù)據(jù),，達(dá)到滿足獲批補(bǔ)貼的各項(xiàng)數(shù)據(jù)指標(biāo),。

2、企業(yè)通過關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移利潤,，達(dá)到政府免稅扶持等各種補(bǔ)貼救助款和各種扶持照顧,。

企業(yè)假賬的第四動(dòng)機(jī)：詐騙和推卸責(zé)任

1、有些國企負(fù)責(zé)人在無可挽救的財(cái)務(wù)危機(jī)時(shí),，為了把責(zé)任推給下任,，對財(cái)報(bào)進(jìn)行技術(shù)處理，提前確認(rèn)收入,，或延后納稅和重大費(fèi)用開支,。

2、上市公司為保持提升股價(jià)和公司市值,，以假報(bào)表騙取股民信心,。或防止連續(xù)三年虧損被ST,，提前確認(rèn)收入,，延后確認(rèn)成本費(fèi)用。或通過財(cái)務(wù)“大小洗澡”先來一年慘虧,，把利潤藏起來,，然后連續(xù)二年做成贏利，以假財(cái)報(bào)達(dá)到推高股價(jià)和公司市值,。

三,、深刻理解企業(yè)假賬假財(cái)報(bào)的九個(gè)方面

    假賬的作用那么多那么大，而政府卻無法杜止這種社會(huì)普遍現(xiàn)象,，進(jìn)而它的危害無法停息,！因此，我們風(fēng)控不得不多修一門功課：識(shí)別假賬,，看清企業(yè)財(cái)力真相,，找尋風(fēng)險(xiǎn)可控的項(xiàng)目和客戶。

    外賬未必是真賬,，狹義上的外賬就指企業(yè)為了給國稅局查賬征收報(bào)稅用的,，每月報(bào)稅期間須上傳相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表。這套賬里的主營業(yè)務(wù)收入都是開發(fā)票的,，大部分情況下是可信的,，因?yàn)槭杖胫环从沉碎_票部分，且成本費(fèi)用也有虛構(gòu)嫌疑,，因此,，其利潤不可相信。注意：有的企業(yè)存在代開稅票行為或?yàn)槠潢P(guān)聯(lián)公司開票的行為,，真實(shí)業(yè)務(wù)并非企業(yè)自己的,。

    內(nèi)賬不見得一定是真賬，因?yàn)榇嬖诩賰?nèi)賬,，內(nèi)賬由于沒有發(fā)票也可以做出來,，造假成本更低更容易。判斷方法：查原始憑證,，重點(diǎn)查客戶回款,、現(xiàn)金大額收支是否偽造或沒有憑證證明。

    內(nèi)賬和外賬都有問題,，并不意味著全部都不可信,，而是我們應(yīng)怎么看，哪些是我們可以信的,，哪些是不可信的,，我們?nèi)绾瓮ㄟ^了解企業(yè)對各科目的做假原理進(jìn)行深入分析，逐項(xiàng)排雷,。

   1,、通常情況下,，金融企業(yè)首先接觸的是假財(cái)報(bào)，然后在盡調(diào)時(shí)接觸假賬,，如果它們數(shù)據(jù)上保持了一致,，往往被認(rèn)為是真賬真報(bào)表，這是最可怕的,。外賬難做主要是難搞發(fā)票，還要兼顧嚴(yán)格的會(huì)計(jì)制度,，如新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,、費(fèi)用稅前抵扣制度、成本核算標(biāo)準(zhǔn),、費(fèi)用計(jì)提標(biāo)準(zhǔn),、遞延所得稅核算、壞賬計(jì)提制度,、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)量等等,，需要會(huì)計(jì)具備豐富的會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)和技能水平。內(nèi)賬好做是因?yàn)闆]有嚴(yán)格的制度約束,，完全按股東私下要求,，本著全面、準(zhǔn)確,、共識(shí),、合理即可，所謂制度全在會(huì)計(jì)和老板股東把握,。

   2,、對于金融企業(yè)來說，最怕的是融資性財(cái)務(wù)報(bào)表,，我們要什么財(cái)報(bào)幾乎都不成問題,，要審計(jì)的有審計(jì)的，要內(nèi)賬的有內(nèi)賬的,！我們想要真實(shí)的,，則最好我們自己到企業(yè)現(xiàn)場去要，問企業(yè)會(huì)計(jì)為老板做的賬是哪個(gè),，然后親自從這個(gè)賬套中導(dǎo)出來我們可信的數(shù)據(jù)和財(cái)報(bào),，而這個(gè)系統(tǒng)可信度有多高？全靠各位專業(yè)修行了,。如果企業(yè)是贏利的,，一般不會(huì)忌諱給真賬真報(bào)表，如果企業(yè)虧損或負(fù)債太高,，則一般不會(huì)配合給真實(shí)賬套的報(bào)表給你的,，最后博弈的結(jié)局大多是折衷的,，即真假摻和或不完整的，這種情況下,，我會(huì)淡化對報(bào)表的依賴或只選擇地看待報(bào)表,，抓住以下幾個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)：每月的周轉(zhuǎn)資金規(guī)模、借入資金,、對價(jià)資產(chǎn)的明細(xì)分戶賬,、納稅數(shù)據(jù)、測算企業(yè)的毛利和利潤,、合同定單賬期和結(jié)算方式的執(zhí)行情況,。

   3、假賬識(shí)別最快的方法是查一個(gè)季度的會(huì)計(jì)憑證,，高手一個(gè)月的就夠了,。首先我們看是內(nèi)賬會(huì)計(jì)憑證還是外賬會(huì)計(jì)憑證，外賬的會(huì)計(jì)憑證一定是完全標(biāo)準(zhǔn)合規(guī)會(huì)計(jì)原始憑證和做賬依據(jù)組成的,，因此,，會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)的對象也是外賬了；內(nèi)賬的會(huì)計(jì)憑證要么全是非標(biāo)準(zhǔn)發(fā)票和各種白票收據(jù)原始憑證組成,、要么非標(biāo)準(zhǔn)發(fā)票和復(fù)印的各種白票收據(jù)原始憑證+標(biāo)準(zhǔn)合規(guī)會(huì)計(jì)原始憑證和做賬依據(jù)組成,。標(biāo)準(zhǔn)賬的收入憑據(jù)包括不限于合同、定單,、報(bào)價(jià)單,、收貨單、運(yùn)輸單,、對賬單,、發(fā)票；采購憑據(jù)包括不限于采購定單,、驗(yàn)貨單,、收貨單、運(yùn)輸單,、對賬單,、采購發(fā)票；費(fèi)用報(bào)銷憑據(jù)包括費(fèi)用發(fā)票,、車票,、餐飲發(fā)票、住宿費(fèi)發(fā)票,、服務(wù)費(fèi)發(fā)票或行政收據(jù),、銀行利息收據(jù)、代繳個(gè)人所得稅收據(jù),、水電費(fèi)發(fā)票等等,。

   4,、從會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎原則來看，外賬數(shù)據(jù)雖然不完整,，利潤假,，但比內(nèi)賬收入更可信，利潤一般會(huì)比實(shí)際小,，但負(fù)債反映或不完全真實(shí),，上市公司、國企央企的外賬及其財(cái)務(wù)報(bào)表雖假卻只是縮小了個(gè)別與納稅有關(guān)的數(shù)據(jù),，因此收入和利潤或視為之可信底線用,，且有的經(jīng)會(huì)計(jì)事務(wù)所嚴(yán)格審計(jì)，這種財(cái)報(bào)數(shù)據(jù)有一定公信力,。內(nèi)賬數(shù)據(jù)就是指會(huì)計(jì)憑證存在白條等非正規(guī)憑證，我們不妨抽查一兩個(gè)月內(nèi)賬會(huì)計(jì)憑證,，查看每期分錄明細(xì),，它們與賬套完全相符，則數(shù)據(jù)沒問題,，但內(nèi)賬中各項(xiàng)成本費(fèi)用憑證和白條收入憑證的虛實(shí)如何斷定呢,？我們可以查詢存在白條的應(yīng)收賬款回款和應(yīng)付賬款付款原始憑證，如果歷史白條很多都有回款,，應(yīng)付賬款有正常支付,，說明這套賬及其財(cái)務(wù)報(bào)表是可信的。有些企業(yè)為引入股權(quán)投資,，投資人安排知名會(huì)計(jì)事務(wù)所,，對企業(yè)的內(nèi)賬進(jìn)行嚴(yán)格審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告,，如果能獲得則是最好的,。

   5、金融公司在盡調(diào)時(shí)的角色是盡調(diào),，而不是做一次審計(jì),，我們須掌握識(shí)別資料真?zhèn)蔚姆椒ǎ徽兄茢?，然后簡單快速地獲取風(fēng)險(xiǎn)判斷所必須的所有資料信息,。因此，不是什么都想看,，而是尋找信息最密集最易顯露風(fēng)險(xiǎn)最易獲取的信息資料,。比如財(cái)務(wù)系統(tǒng)導(dǎo)出的財(cái)務(wù)報(bào)表和賬齡分析表、與上下游的合同或定單,、三表,、最大應(yīng)付賬款明細(xì)賬,、征信報(bào)告、報(bào)稅系統(tǒng)里的納稅申報(bào)表,、開票系統(tǒng)的月度統(tǒng)計(jì)表,、網(wǎng)銀數(shù)據(jù)、企業(yè)現(xiàn)金流水賬等等,。

   6,、低級的假財(cái)報(bào)不是依據(jù)假賬做出來的，而是沒有依據(jù),，直接杜撰出來的,。這種假財(cái)報(bào)做起來簡單、快速,，高手幾分鐘到半小時(shí)就做出來了,，所以我們風(fēng)控見得比較多，也容易識(shí)別,。通常情況下,，實(shí)收資本、短期借款和長期借款數(shù)據(jù)因?yàn)榭赏ㄟ^驗(yàn)資報(bào)告和銀行征信報(bào)告查出來,，不容易造假,，其他的數(shù)據(jù)基本沒有什么不可以造假。識(shí)別方法有四：a看利潤表中的主營業(yè)務(wù)收入與企業(yè)網(wǎng)銀中的收入回款比較,，假的相差得都特離譜,；b 看企業(yè)的毛利和凈利潤與同行毛利和凈利潤進(jìn)行比較，過高過低都要引起注意,，要問清原因,；c 根據(jù)企業(yè)成立的年數(shù)，推測其未分配利潤規(guī)模,，如上年凈利潤是100萬,，公司成立三年，企業(yè)未分配利潤如果在400萬以上則基本不可能,。d 看財(cái)務(wù)費(fèi)用,，如果財(cái)務(wù)費(fèi)用/（短期借款+長期借款）與當(dāng)前融資成本相比，過高過低都暗示報(bào)表有假,。

   7,、高級的財(cái)報(bào)造假，必須有假賬來支撐,，由專業(yè)的團(tuán)隊(duì)來完成,，成本較大，一般是大公司或長期靠融資生存的公司所為,。一般來說國企央企基本不會(huì)做假賬,，被處罰風(fēng)險(xiǎn)太大,，但他們在融資時(shí)也會(huì)在原有報(bào)表的基礎(chǔ)修改關(guān)鍵數(shù)據(jù)，使財(cái)務(wù)指標(biāo)更好看一些,，年底的時(shí)候會(huì)技術(shù)性處理一些數(shù)據(jù),，達(dá)到財(cái)務(wù)指標(biāo)任務(wù)目標(biāo)。

   8,、小微企業(yè)一般都是會(huì)計(jì)事務(wù)所代記賬,，為了報(bào)稅用，這種賬套和報(bào)表最好別信,，最多參考當(dāng)中的個(gè)別數(shù)據(jù),，主要也是借款、實(shí)收資本,、納稅收入,。給這種小微企業(yè)做融資應(yīng)依據(jù)老板信用和可擔(dān)保資產(chǎn)，參考企業(yè)客戶業(yè)務(wù)規(guī)模和流水進(jìn)行授信,。

   9,、企業(yè)做賬的方式有兩種，一種是手工賬,；一種是電腦系統(tǒng)賬。現(xiàn)在企業(yè)基本不用手工賬了,，我們現(xiàn)在對手工做賬的企業(yè)一般不提供融資服務(wù),。系統(tǒng)賬又有兩種，一種是單機(jī)版的,，財(cái)務(wù)軟件安裝在一臺(tái)電腦中,，一般只有財(cái)務(wù)功能；另一種是網(wǎng)絡(luò)版的,有只有財(cái)務(wù)功能的,，也有多模塊多功能的企業(yè)資源管理系統(tǒng),，即ERP、SAP等等,，有系統(tǒng)服務(wù)器,，是企業(yè)各部門信息流程化管理系統(tǒng)，操作員各有自己的權(quán)限,，可以實(shí)現(xiàn)多用戶跨地域操作,，大大提高了企業(yè)整體工作效率。一般來說單機(jī)版和財(cái)務(wù)單功能網(wǎng)絡(luò)版系統(tǒng)做假賬非常容易,。ERP也有作假的,，一般企業(yè)規(guī)模還不算太大，用戶端不多,，拷貝一套賬,，通過反結(jié)賬,，對歷史賬中收入和回款做大金額，回款一般以現(xiàn)金方式入賬,，大額出款也是以現(xiàn)金出款,，保持?jǐn)?shù)據(jù)平衡，但不是所有的數(shù)據(jù)都可以修改,，只能對個(gè)別系統(tǒng)關(guān)聯(lián)性不大的總賬數(shù)據(jù)做手腳,。大的企業(yè)，ERP模塊越做越多,，有了成本核算,、生產(chǎn)制造、供應(yīng)鏈等模塊,，數(shù)據(jù)太多,，牽一發(fā)而動(dòng)全身，可以說不可能做假,。當(dāng)然,，這種有ERP的企業(yè)照樣可以設(shè)一套相對簡單一些的外賬，用來報(bào)稅,，稅局一般沒時(shí)間和精力去看企業(yè)的ERP,，他們比較相信會(huì)計(jì)事務(wù)所的審計(jì)報(bào)告，因此,，我們在ERP財(cái)務(wù)端導(dǎo)出的財(cái)務(wù)報(bào)表基本上屬于比較完整真實(shí)的內(nèi)賬數(shù)據(jù),。

四、聚焦識(shí)別企業(yè)假賬假財(cái)報(bào)的四個(gè)角度

識(shí)別角度一：企業(yè)的貨幣資金

    企業(yè)經(jīng)營過程中所有的資金進(jìn)出都會(huì)通過貨幣資金中的兩個(gè)賬反映出來：現(xiàn)金日記賬和銀行日記賬,，一般來說,，這兩個(gè)賬都是內(nèi)賬實(shí)賬，出納每天都要做的賬,，有的是直接用電子表格做,，也有在內(nèi)賬系統(tǒng)中做，外賬系統(tǒng)很少有天天做這兩個(gè)賬的,。這兩個(gè)賬的現(xiàn)金流入和流出如按經(jīng)營活動(dòng),、籌資和投資分類統(tǒng)計(jì)就可以編制出現(xiàn)金流量表。因此,，如果能采集企業(yè)近一年以上這兩個(gè)賬的數(shù)據(jù),，了解企業(yè)真實(shí)的現(xiàn)金流和贏利能力情況完全沒有問題。

   1,、依據(jù)企業(yè)納稅申報(bào)表中的納稅銷售額/同月份利潤表中的主營業(yè)務(wù)收入就是企業(yè)的納稅銷售占比,，它代表著企業(yè)誠實(shí)納稅的比重（我國企業(yè)稅負(fù)高，金融企業(yè)想要企業(yè)完全誠信納稅太天真。）那么,，主營業(yè)務(wù)收入-納稅銷售額就是非納稅銷售額了,，由于存在合同流、物流,、資金流和發(fā)票流四流合一,，企業(yè)納稅銷售回款都會(huì)存入對公銀行賬戶，這也就是說非納稅銷售收入將通過老板或公司出納的個(gè)人賬戶回款,，企業(yè)對現(xiàn)金銷售收入能不開發(fā)票就不開,，是最容易逃稅的，約好不開發(fā)票的收入賣家價(jià)格會(huì)更低些,，企業(yè)少開銷售發(fā)票就意味著少交17%的稅,，是很多進(jìn)項(xiàng)發(fā)票不夠的企業(yè)必須要考慮的現(xiàn)實(shí)問題，因?yàn)檫M(jìn)項(xiàng)少,，開銷售專票越多,，納的稅也就越多，這就是企業(yè)為什么逃稅的關(guān)鍵原因之一,。企業(yè)做假賬也許因稅而起,，中外都有，在我國更多,，且會(huì)上癮,，因?yàn)楹芏嗥髽I(yè)把偷的那部分稅讓利給客戶了，如果你讓他開始交稅,，那部分讓利沒了,，已有的客戶都可能離他而去。

   2,、如果企業(yè)長期以現(xiàn)金采購付款情況下，如未獲發(fā)票,，則此采購不能做入外賬,，這樣，企業(yè)每次都從銀行存款取出現(xiàn)金采購,，外賬報(bào)表的貨幣資金余額會(huì)越來越大,，其實(shí)企業(yè)早取空了。

   3對有應(yīng)付票據(jù)的企業(yè)來說,，如果應(yīng)付票據(jù)是銀行承兌匯票,，則會(huì)有票款30-40%的保證金凍結(jié)在銀行存款里，這個(gè)資金其實(shí)并不能成為真正意義上可以使用的流動(dòng)資金,；還有,，企業(yè)被凍結(jié)的保證金須注意企業(yè)是否有內(nèi)保外借，其實(shí)這筆錢也是不可使用的。

   4,、有些企業(yè)白條抵庫,，就是老板或企業(yè)高管向公司借款，為了管理上簡單,，會(huì)計(jì)不入賬,，這樣就使得賬面和財(cái)報(bào)的貨幣資金比實(shí)際的大，通過貨幣資金結(jié)構(gòu)可以了解是銀行存款多還是現(xiàn)金多,，銀行存款是可以驗(yàn)證的,，現(xiàn)金如果很多則與融資是相矛盾的，這個(gè)邏輯是不對的,。

   5,、按庫存現(xiàn)金管理規(guī)定，公司出納只要預(yù)備三至五天的零用現(xiàn)金,，因此也不可能很大,，一般公司發(fā)工資、日常小額費(fèi)用開支才使用現(xiàn)金,，像資金往來,、采購和大額費(fèi)用一般極小使用現(xiàn)金。企業(yè)銀行存款余額不能過大,，因?yàn)槔⒒貓?bào)太少,，須流動(dòng)起來，用于創(chuàng)造利潤,；通常情況下,，銀行存款應(yīng)保持未來5天—30天用于還借款本息、采購,、發(fā)工資和各項(xiàng)費(fèi)用開支的預(yù)算用款規(guī)模略多,，保證金除外,。

   6、有些企業(yè)與客戶的結(jié)算方式主要是銀行承兌匯票或商業(yè)承兌匯票,，分兩種情況：一種是企業(yè)將收到的銀承到銀行貼現(xiàn)轉(zhuǎn)入銀行存款賬戶,；另一種是企業(yè)將收到的銀承背書轉(zhuǎn)讓給供應(yīng)商，這樣就不會(huì)在企業(yè)的銀行存款賬戶和現(xiàn)金中留下痕跡,，因而我們需要核實(shí)原始做賬的銀承復(fù)印件及收款人的背書印鑒,。這里我們要核查企業(yè)應(yīng)收票據(jù)的發(fā)生額與其主營業(yè)務(wù)收入的匹配程度。

   7,、如果企業(yè)對客戶是現(xiàn)金結(jié)算，那么有刷卡或轉(zhuǎn)賬入賬和繳現(xiàn)金入兩種,，其銀行賬戶的收入發(fā)生額與其主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)基本相當(dāng),。由于個(gè)人賬戶開戶不受限制，貨款走老板個(gè)人賬無法控制,，且極容易通過轉(zhuǎn)來轉(zhuǎn)去做大流水，因此,，不建議采信個(gè)人賬戶中的流水。

識(shí)別角度二：主營業(yè)務(wù)收入和利潤

   1,、企業(yè)內(nèi)賬做假，大部分從虛增主營業(yè)務(wù)收入開始,，最終目的是為了做大利潤,，以騙取融資企業(yè)的授信,。在外賬中,，主營業(yè)務(wù)收入是按發(fā)票做的,，稅務(wù)局容易查驗(yàn)，因此納稅收入做不了假,，只能多搞一些成本費(fèi)用發(fā)票，以做小利潤,，少交企業(yè)所得稅,。金融企業(yè)如果要看企業(yè)的外賬數(shù)據(jù)，可以進(jìn)入其網(wǎng)上報(bào)稅系統(tǒng)下載歷史報(bào)稅財(cái)報(bào),，這里需要注意的是,，很多企業(yè)財(cái)務(wù)每月在趕不上10號前出財(cái)報(bào)就會(huì)上傳上月的納稅財(cái)報(bào)，這樣一來,，有的企業(yè)連續(xù)兩個(gè)月的納稅財(cái)報(bào)都是一樣的,，或是簡單改動(dòng)主營業(yè)務(wù)收入和估計(jì)的成本費(fèi)用支出，資產(chǎn)負(fù)債表也是簡單改一下未分配利潤,、借款等科目數(shù)據(jù),，到年底要進(jìn)行所得稅清繳時(shí)才上傳來自外賬的標(biāo)準(zhǔn)納稅財(cái)報(bào),，有些大企業(yè)的這個(gè)財(cái)報(bào)也是經(jīng)過會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)過的。因此外賬財(cái)報(bào)未必對我們有參考價(jià)值,，要看是否來自外賬財(cái)務(wù)系統(tǒng),。

    2、企業(yè)內(nèi)賬做假,，做大主營業(yè)務(wù)收入只是第一步,，還要依據(jù)企業(yè)行業(yè)合理的毛利率，反算成本規(guī)模,，然后開一些子虛烏有的成本費(fèi)用憑據(jù),，成本費(fèi)用率保持正常的水平，這樣做出來的假內(nèi)賬就很逼真了,。

        3,、那么，我們?nèi)绾握J(rèn)別這種假內(nèi)賬,？如果我們發(fā)現(xiàn)內(nèi)賬的財(cái)報(bào)企業(yè)所得稅是25%,，城建及附加大于等于營業(yè)稅、增值稅納稅額11%,，這就假得太low了,！那有內(nèi)賬還全額納稅的？,！如果我們發(fā)現(xiàn)公司未納稅銷售占總收入超過40%,，則不用去做了，因?yàn)?0%以上的企業(yè)資金在企業(yè)體外循環(huán),，我們是無法控制的,，除非企業(yè)的回款完全可以控制。只要是假內(nèi)賬,，企業(yè)都會(huì)爽快地答應(yīng)給我們看,，就算拒絕也只是做做樣子，真內(nèi)賬企業(yè)越大越不太可能給我們看,，給我們看的,，可能是老板對自己特別自信或是企業(yè)還比較小。但是,，真的假不了,，假的真不了，我們我們可以看抽查上下游應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款明細(xì)賬,，造假的賬款容易只增不減,，因?yàn)椴豢赡苡姓鎸?shí)的回款、付款發(fā)生,，還有就是發(fā)生額有很多大進(jìn)大出,，金額的規(guī)模和數(shù)量與其行業(yè)特征不符，要么全是整數(shù),，要么全是大金額大數(shù)量,，或是折舊、工資,、水電,、利息、水電計(jì)提費(fèi)用不合常理,，有的科目明細(xì)表借貸發(fā)生額或余額不平......,，假內(nèi)賬識(shí)別起來并不難，難的是假內(nèi)賬做出來的假財(cái)報(bào),，看三個(gè)的財(cái)報(bào),，毛利率不穩(wěn)定、流動(dòng)資產(chǎn)忽高忽低,、固定資產(chǎn)變化異常,，科目勾稽關(guān)系明顯不符邏輯，這可以判斷財(cái)報(bào)有假,。

       4,、當(dāng)我們判斷財(cái)報(bào)有假時(shí)，則大部分財(cái)報(bào)數(shù)據(jù)變得不可置信,。我們就必須依靠現(xiàn)場盡調(diào)的方式,，設(shè)計(jì)有針對性的數(shù)據(jù)采集方案,，盡可能先從第三方數(shù)據(jù)入手，比如獲取網(wǎng)銀流水,、征信報(bào)告,、稅控系統(tǒng)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)和納稅申報(bào)表數(shù)據(jù)等，然后切入企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù),，企業(yè)內(nèi)賬數(shù)據(jù)與第三方數(shù)據(jù)必須保持合理的邏輯關(guān)系,，如某客戶的應(yīng)收賬款明細(xì)賬中的回款，抽查一個(gè)月的原始回款憑證,，以此判斷此分戶賬是否可信,，如果真實(shí)可信，則可采信,。

5,、內(nèi)賬利潤虛增之后，接下來必須對資產(chǎn)負(fù)債表中的未分配利潤同步調(diào)整,，它等于上期未分配利潤余額+本期凈利潤總額-本期利潤分配總額,。賺錢的企業(yè)一般在年底年初分紅很正常，但它會(huì)減少企業(yè)的現(xiàn)金資產(chǎn)規(guī)模,，并使未分配利潤下降,。試想，企業(yè)賺錢就分,，分完就借錢,，分明是小老板行為，一般不屬于我們金融企業(yè)服務(wù)的對象,。

識(shí)別角度三：資產(chǎn)負(fù)債率

   企業(yè)的負(fù)債有顯性和隱性兩種,，發(fā)生的模式有很多，如下表：

一個(gè)企業(yè)想獲取融資資格,，或想獲得更大融資規(guī)模,，要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)調(diào)整負(fù)債規(guī)模，提高資產(chǎn)流動(dòng)率和降低資產(chǎn)負(fù)債率,，因?yàn)楹芏嗥髽I(yè)都這么玩,，與其說是企業(yè)赤果果的作假行為，不如提高我們自己的識(shí)假能力和風(fēng)控水平,。

企業(yè)做假財(cái)報(bào)跟銀行的縱容有很大關(guān)系,，由于銀行貸款絕大多數(shù)要求企業(yè)提供房產(chǎn)抵押，只要這個(gè)資產(chǎn)沒有瑕疵,，企業(yè)財(cái)報(bào)寧濫勿缺,，甚至有的銀行行長明示企業(yè)把財(cái)報(bào)做成他們想要求的樣子。當(dāng)我國地下金融轉(zhuǎn)為陽光金融后，企業(yè)出于慣性把假財(cái)報(bào)也遞交給我們金融企業(yè)和類金融企業(yè),，而GDP兩位數(shù)時(shí)代,，這些金融企業(yè)也沒出什么事，對假財(cái)報(bào)不以為然,，當(dāng)下經(jīng)濟(jì)下行,，銀行也開始意識(shí)到假財(cái)報(bào)的危害，金融企業(yè)對融資信用信息的真實(shí)要求也開始越來越高,。

由于我們征信體系尚在完善當(dāng)中，我國尚無完整的融資登記制度和平臺(tái),，隱形負(fù)債讓金融企業(yè)無處可查,，成為金融企業(yè)最大不確定性風(fēng)險(xiǎn)。（想對企業(yè)隱形負(fù)債進(jìn)一步了解,，可進(jìn)入千聊收聽我的《跟我學(xué)風(fēng)控-如何發(fā)現(xiàn)企業(yè)隱性負(fù)債》）

識(shí)別角度四：財(cái)務(wù)報(bào)表的全面造假

未分配利潤增加了,，接下來，大致有三個(gè)財(cái)報(bào)調(diào)整趨向：a 增加應(yīng)收賬款或存貨,，一般是應(yīng)收賬款,、預(yù)付賬款，因?yàn)榇尕浽黾訒?huì)拉低速動(dòng)比率,，流動(dòng)資金增加額等于未分配利潤增加額,。b 減少應(yīng)付賬款，使其減少額等于未分配利潤增加額,；c 全面造假,。以上兩種造假只有在企業(yè)利潤原本不理想，但其他財(cái)務(wù)指標(biāo)良好的情況才有的,。大部分情況下,，財(cái)務(wù)會(huì)在增加固定資產(chǎn)、在建工程,、長期投資,、無形資產(chǎn)的同時(shí)，也虛增資本公積和盈余公積,，此時(shí),，為了資產(chǎn)負(fù)債率更低，不適合增加應(yīng)付賬款（通常還要減少）,，更不可能增加應(yīng)付票據(jù),、短期借款和長期借款（這些造假容易在征信報(bào)告里發(fā)現(xiàn)）。這樣一來,，我們很容易發(fā)現(xiàn)流動(dòng)資產(chǎn)占比過低,，與其收入規(guī)模不相稱，即總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率會(huì)非常低,，低于市場資金利率,，從而可能出現(xiàn)融資利息償還壓力巨大,。

企業(yè)全面造假比小額的造假更容易被發(fā)現(xiàn)，實(shí)證證明,，大部分企業(yè)財(cái)報(bào)造假手段都不高明,，而內(nèi)賬造假發(fā)生額過大，沒有邏輯關(guān)聯(lián)和支撐,，筆數(shù)太多金額相同的多,，且無原始憑證對應(yīng)，而虛假原始憑證不是連號就是同一個(gè)時(shí)間同一個(gè)或幾個(gè)人的筆跡,，時(shí)間混亂,，憑證內(nèi)容邏輯錯(cuò)誤等等。

從假賬細(xì)節(jié)來看,，大額收支沒有憑證佐證,，應(yīng)收賬款與其平均回款賬期計(jì)算出來的余額相差太遠(yuǎn)，應(yīng)付賬款與其平均付款賬期計(jì)算出來的余額也相差太遠(yuǎn),，存貨與倉庫中的實(shí)物存量估計(jì)價(jià)值相差太遠(yuǎn),，在建工程與實(shí)際太離譜，固定資產(chǎn)設(shè)備價(jià)格核查虛高而折舊太少,，長期投資無投資收益反映,，無形資產(chǎn)沒有專戶明細(xì)賬，資本公積沒有原始憑證,，其他應(yīng)收應(yīng)付明細(xì)存在疑點(diǎn),，不能自圓其說，國企央企和上市公司提供的財(cái)務(wù)資料缺乏與其身份相稱的管理制度和流程控制,。一句話,，魔鬼在細(xì)節(jié)中處處隱現(xiàn)。

在現(xiàn)場盡調(diào)時(shí),，不管企業(yè)配不配合讓看財(cái)務(wù)系統(tǒng),，并從系統(tǒng)中導(dǎo)出個(gè)別關(guān)鍵數(shù)據(jù)，我們都不能百分百斷定企業(yè)給你看是真內(nèi)賬還是假內(nèi)賬,，需要我們從細(xì)節(jié)中去發(fā)現(xiàn)證明,。

五、內(nèi)賬外賬亂象和風(fēng)控人的態(tài)度

總之,，內(nèi)賬可信,，但不可盲信；外賬不可信,，也可借以參考,；審計(jì)報(bào)告有公信力，但也有假審計(jì)報(bào)告；一套賬極少,，只要證明屬實(shí),，也可采信。

最近在財(cái)會(huì)圈,，我看到有人討論索性政府允許中小微企業(yè)可以做兩套賬,，外賬給稅局看，按國稅標(biāo)準(zhǔn)做,，他們的白條收據(jù)允許入內(nèi)賬,，給企業(yè)股東自己看，兩套賬各不相干,。觀點(diǎn)很新奇,，我認(rèn)為，這是不可能的,！政府雖然也知道我國企業(yè)極少做一套賬的（大部分只有國企央企），一般企業(yè)偷稅漏稅不張揚(yáng)不放肆就不會(huì)太過追究,，對上市公司最高罰款60萬封頂就說明了一切,！如果政府允許企業(yè)做兩套賬，相當(dāng)于承認(rèn)自己的稅制有漏洞,，這將對國庫威嚴(yán)是極大的傷害,，因此，這就好比《皇帝的新裝》里的皇帝是不可能說自己沒穿衣服的,，只有天真的小孩和不諳世事的學(xué)者才會(huì)道破天機(jī),。

因此，內(nèi)賬外賬是一個(gè)政府和企業(yè)不可以說,，但我們風(fēng)控人不得不說的話題,，它滋生我國大部分企業(yè)的假賬和假財(cái)報(bào)。作為一種社會(huì)現(xiàn)象,，在未來很長時(shí)間里將持續(xù)存在,，它一直影響著我們對企業(yè)實(shí)力和信用的判斷，嚴(yán)重影響著我們投融資服務(wù)的成敗,，它是一種道德上的集體淪落,，它就是躲在我們風(fēng)控人身后的風(fēng)險(xiǎn)。我們修好這門識(shí)別技術(shù),，目的就是在這場游戲中不被詐騙,，不導(dǎo)致慘重?fù)p失！