【“受益所有人”稅案】寧夏國(guó)稅否定香港A公司“受益所有人”身份一筆利潤(rùn)分配扣繳所得稅1637萬(wàn)元

原標(biāo)題：寧夏國(guó)稅強(qiáng)化非居民稅收管理 一筆利潤(rùn)分配扣繳所得稅1637萬(wàn)元

中國(guó)稅務(wù)報(bào) 2016年9月23日

本報(bào)記者 羅致平 通訊員 王麗 薛萌

近日，寧夏吳忠市國(guó)稅局成功扣繳H公司非居民企業(yè)紅利所得稅1637.57萬(wàn)元,，這是迄今為止寧夏入庫(kù)的最大一筆非居民企業(yè)紅利所得稅,。

今年初,，吳忠市國(guó)稅局國(guó)際稅收管理部門(mén)通過(guò)第三方數(shù)據(jù)平臺(tái)獲取信息,，得知轄區(qū)H公司計(jì)劃年內(nèi)就其2013年~2015年利潤(rùn)1.74億元向股東分紅。稅務(wù)人員對(duì)該企業(yè)的紅利預(yù)提所得稅進(jìn)行了專門(mén)分析測(cè)算,，認(rèn)為其存在潛在非居民稅源風(fēng)險(xiǎn),，于是開(kāi)展了進(jìn)一步調(diào)查核實(shí)。

深入調(diào)查,，獲得第一手資料

經(jīng)調(diào)查了解,，寧夏H公司由3個(gè)股東控股，其中香港A公司持有H公司45%的股權(quán),，英屬維爾京群島B公司持有H公司49%的股權(quán),，國(guó)內(nèi)C公司持有H公司6%的股權(quán)。合計(jì)外資股份占94%,，內(nèi)資股份占6%,。

稅務(wù)人員致電H公司財(cái)務(wù)部，告知其公司外資股份占比高，未分配利潤(rùn)大,，年內(nèi)如董事會(huì)作出利潤(rùn)分配的決議,，其中外資分紅部分需要7日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)代扣代繳企業(yè)所得稅。通過(guò)多方關(guān)注,，得知H公司于今年6月作出了董事會(huì)決議,，對(duì)其取得的利潤(rùn)1.74億元進(jìn)行分配。其中香港股東A公司就其從H公司分得的紅利所得,，委托H公司向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交《非居民享受稅收協(xié)定待遇情況報(bào)告表》,，申請(qǐng)享受稅收協(xié)定待遇，并按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈非居民納稅人享受稅收協(xié)定待遇管理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第60號(hào)）的規(guī)定附送了其公司注冊(cè)證書(shū),、董事會(huì)決議,、利潤(rùn)分配明細(xì)表等相關(guān)資料。

抽絲剝繭,，鎖定疑點(diǎn)

稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)A公司報(bào)送的相關(guān)資料進(jìn)行了初審,，發(fā)現(xiàn)A公司無(wú)法提供其在香港的居民身份證明，并且其提供的年度損益表中只發(fā)生銀行手續(xù)費(fèi),、匯兌損益,、商業(yè)登記費(fèi)和法定費(fèi)用等少量費(fèi)用支出，其年度盈利絕大部分來(lái)源于收到的紅利收入即利潤(rùn)所得,，幾乎沒(méi)有經(jīng)營(yíng)費(fèi)用發(fā)生,。因此，稅務(wù)人員對(duì)其“受益所有人”身份提出了質(zhì)疑,，并約談了委托代理人,。

香港A公司委托代理人表示：“根據(jù)《內(nèi)陸和香港特別行政區(qū)關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排》的規(guī)定，我們持股45%,，遠(yuǎn)超25%的持股比例要求,，A公司‘受益所有人’身份無(wú)需質(zhì)疑，完全可以享受按5%稅率納稅的優(yōu)惠待遇,?！?/span>

對(duì)此，稅務(wù)人員根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于如何理解和認(rèn)定稅收協(xié)定中“受益所有人”的通知》（國(guó)稅函〔2009〕601號(hào)）的相關(guān)規(guī)定,，向其詳細(xì)解釋：一是目前香港A公司不能提供香港的居民身份證明,；二是從A公司提供的資料顯示，香港A公司的母公司是在英屬維爾京群島注冊(cè)成立的D公司,，A公司除持有所得據(jù)以產(chǎn)生的財(cái)產(chǎn)或權(quán)利外,，沒(méi)有或幾乎沒(méi)有其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；三是雖然從表面上看,，香港A公司位于香港,，且占寧夏H公司股份的45%,，滿足大于25%股份享受按5%稅率納稅的優(yōu)惠，但是其資產(chǎn),、規(guī)模和人員配置較小,，與其所得數(shù)額難以匹配，不能滿足“受益所有人”身份的條件,。遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則,，通過(guò)對(duì)上述因素的綜合分析，應(yīng)判定香港A公司是導(dǎo)管公司,，不能認(rèn)定其“受益所有人”的身份,。

經(jīng)過(guò)擺事實(shí)、講政策,、作分析,，香港A公司委托代理人表示會(huì)及時(shí)向香港A公司反饋吳忠市國(guó)稅機(jī)關(guān)的意見(jiàn)。在大量的事實(shí)證據(jù)面前,，香港A公司最終承認(rèn)其不符合《內(nèi)陸和香港特別行政區(qū)關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排》中第十條第二款中“受益所有人”的規(guī)定,，不再申請(qǐng)享受稅收協(xié)定待遇。

補(bǔ)征稅款,，實(shí)現(xiàn)歷史性突破

由于我國(guó)與英屬維爾京群島未簽定稅收協(xié)定,，英屬維爾京群島企業(yè)在我國(guó)內(nèi)陸取得的紅利收益，應(yīng)按我國(guó)稅法規(guī)定的10%稅率繳納企業(yè)所得稅,，H公司在英屬維爾京群島的另一個(gè)股東B公司沒(méi)有提出享受稅收優(yōu)惠的申請(qǐng),。

前不久，H公司的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人按照10%的稅率代扣代繳A公司應(yīng)納企業(yè)所得稅783.94萬(wàn)元,，代扣代繳B公司應(yīng)納企業(yè)所得稅853.63萬(wàn)元,，共計(jì)扣繳企業(yè)所得稅1637.57萬(wàn)元。這也是寧夏入庫(kù)的首筆突破1000萬(wàn)元的非居民企業(yè)紅利所得稅,。

點(diǎn)評(píng)：

非居民稅收管理 掌握信息是關(guān)鍵

寧夏國(guó)稅局國(guó)際稅務(wù)處副處長(zhǎng) 楊廣萍

從多種渠道獲取非居民企業(yè)相關(guān)涉稅合同,、涉稅數(shù)據(jù)，及時(shí)掌握企業(yè)的涉稅信息,，有針對(duì)性地實(shí)施管理和服務(wù),，是從源頭上加強(qiáng)非居民企業(yè)稅收管理的關(guān)鍵,。

一是要建立協(xié)作監(jiān)管機(jī)制,。上述案例中，如果不是多部門(mén)聯(lián)合構(gòu)建了強(qiáng)化非居民企業(yè)稅源監(jiān)控的立體網(wǎng)絡(luò),，及時(shí)利用第三方數(shù)據(jù)信息獲取了H公司計(jì)劃分紅的意向,，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難層層遞進(jìn)掌握稅源信息。因此,，要持續(xù)加強(qiáng)多部門(mén)間的溝通聯(lián)系,，定期傳遞相關(guān)數(shù)據(jù)信息，進(jìn)一步發(fā)揮各部門(mén)在跨境資金流動(dòng)與稅收領(lǐng)域的監(jiān)管職能，推進(jìn)監(jiān)管合作,，實(shí)現(xiàn)優(yōu)勢(shì)互補(bǔ),，謀求監(jiān)管與服務(wù)水平的不斷提升。

二是要增強(qiáng)全員非居民稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的意識(shí),。基層從事非居民稅收管理的人員隊(duì)伍不穩(wěn)定,，水平參差不齊，建議在加強(qiáng)專業(yè)崗位人員培訓(xùn)的同時(shí),，還應(yīng)加強(qiáng)征管,、納服、評(píng)估,、稽查等各崗位的全員性普及培訓(xùn),，使非居民稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的理念融入日常稅收管理。