建筑服務(wù)業(yè)涉及外出經(jīng)營、預繳申報和新老項目計稅方式選擇等諸多問題,，與之相關(guān)的政策多,、計算復雜，若不厘清相關(guān)政策,，準確計算預繳稅額,，企業(yè)可能面臨較大的稅務(wù)風險。

    《納稅人跨縣（市,、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局2016年第17號公告,，以下簡稱17號公告），規(guī)定了納稅人稅款預繳事項,。對于其他個人在異地提供建筑服務(wù)的,，向建筑服務(wù)發(fā)生地國稅機關(guān)全額申報納稅，無須預繳,。對于小規(guī)模納稅人在異地提供建筑服務(wù)的,，在建筑服務(wù)發(fā)生地國稅機關(guān)預繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)進行納稅申報,。而一般納稅人的稅款預繳以及銷項稅額的計算較為復雜,，要區(qū)分時間、地點,、項目性質(zhì)等多個因素,，按相關(guān)規(guī)定準確計算稅款。

    異地新項目稅款預繳

    根據(jù)17號公告規(guī)定，納稅人跨縣（市,、區(qū)）提供建筑服務(wù)需在建筑服務(wù)發(fā)生地國稅機關(guān)預繳稅款,，2016年5月1號后開工的新項目（非甲供工程或清包工）必須選擇一般計稅方法計算繳納稅款。例如現(xiàn)在某A市建筑公司,，屬增值稅一般納稅人,，在B市為2016年5月1日新開工項目提供建筑服務(wù)，5月10日開具增值稅專用發(fā)票取得預收款1110萬元,；同時支付分包款333萬元,，取得分包方開具的增值稅專用發(fā)票上注明增值稅額33萬元。按預繳稅款=（全部價款+價外費用-分包款）÷（1+適用稅率）×預征率的公式來計算,，預繳稅額為14萬元［（1110-333）÷（1+11%）×2%］。需要注意的是,，因為納稅人按一般計稅方法計算繳納稅款,，在納稅申報計算銷項稅額的時候，要以取得的全部價款和價外費用為銷售額,，不得扣除分包款,，即銷項稅額=（全部價款+價外費用）÷（1+適用稅率）×適用稅率的公式來計算，即銷項稅額110萬元［1110÷（1+11%）×11%］,。

    異地舊項目稅款預繳

    17號公告中規(guī)定一般納稅人跨縣（市,、區(qū)）提供建筑服務(wù)，老項目,、清包工,、甲供工程可以選擇適用簡易計稅方法計稅。簡易計稅方法與一般計稅方法區(qū)別有兩點,，一個是征收率與稅率,、預征率的區(qū)別，一個是銷項稅額計算時分包款處理方式的不同,。依舊以上面那個企業(yè)為例,，若該項目是在2016年4月30號之前開工，并且該企業(yè)選擇簡易計算方法,，則按預繳稅款=（全部價款+價外費用-分包款）÷（1+征收率）×征收率,，即預繳稅額22.63萬元［（1110-333）÷（1+3%）×3%］。簡易計稅方法應(yīng)納稅額的計算方式與預繳稅額一樣,，也是在扣除分包款之后進行計算,。

    這兩個例子可以清楚看出選擇簡易計稅方法和一般計稅方法銷項稅額計算的不同之處，一般計稅方法是以取得全部價款和價外費用為銷售額,，而簡易計算方法則是以取得全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額,，這個不同需要格外注意。此外，一般計稅方法按照2％的預征率計算應(yīng)預繳稅款,，簡易則按照3%的征收率計算應(yīng)預繳稅款,。

    本地項目稅額計算

    本地項目與異地項目最重要的一點區(qū)別是不需要預繳，直接在申報所屬期內(nèi)向機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)進行納稅申報,。但依舊需要區(qū)分一般計稅和簡易計稅方法,，而銷項稅額的計算方法與上述一致。

    比如該企業(yè)在A市為2016年5月1日新開工項目提供清包工建筑服務(wù),，5月15日開具普通發(fā)票取得預收款206萬元,，那么應(yīng)納稅額=（全部價款+價外費用-分包款）÷（1+征收率）×征收率，即應(yīng)納稅額為6萬元［206÷（1+3%）×3%］,。

    可見,，稅款預繳和銷項稅額的計算并不復雜，第一是要區(qū)分本地,、異地,，確定是否需要預繳；第二是確認納稅人性質(zhì),，一般納稅人和小規(guī)模納稅人計稅方法不同,；第三是區(qū)分項目開工時間和項目性質(zhì)，選擇相應(yīng)的計稅方法,。做好這三個區(qū)分,，建筑服務(wù)的稅款預繳和銷項稅額的計算就會變得清晰明了。

    作者單位：浙江省瑞安市國稅局