首先明確兩個主體：單位和個人

     單位,，是指企業(yè)單位和非企業(yè)單位,；個人，是指個體工商戶和其他個人,，其它個人就是自然人,。

一、單位和個體工商戶對外無償借款視同銷售,，繳納增值稅,；自然人對外無償借款不繳納增值稅。

二,、政策依據(jù)：（財稅〔2016〕36號）第十四條規(guī)定,下列情形視同銷售服務(wù),、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：

（一）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外,。

（二）單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn),，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

（三）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形,。

各位看官要注意：上述兩條視同銷售條款的主體范圍是不同的,，在第一條無償提供服務(wù)的視同銷售中表述為單位或者個體工商戶，即不包含自然人,。第二條無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn),、不動產(chǎn)的視同銷售中表述為單位或者個人，包含了自然人,。借款行為屬于“貸款服務(wù)”的范疇,。

三、案例和地方口徑

1,、來自中國稅務(wù)報的文章

問：2016年5月1日以后,，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間無償拆借資金未簽訂合同未收取利息,、或者簽訂合同未約定收取利息也未約定還款日期是否按“無償提供服務(wù)”繳納增值稅？如需繳納如何計算利息收入,？納稅義務(wù)發(fā)生時間如何確定（因為未約定還款日期,，所以如果認(rèn)定視同銷售但無法確定應(yīng)稅行為完成的日期）？按每月,、每季還是12月份一次性計算繳納,？

答：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第十四條第（一）項規(guī)定,，單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù),，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外，應(yīng)視同銷售服務(wù)計征增值稅,。

第四十四條規(guī)定,，納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生本辦法第十四條所列行為而無銷售額的,，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：

（一）按照納稅人最近時期銷售同類服務(wù),、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定。

（二）按照其他納稅人最近時期銷售同類服務(wù),、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定?！?/span>

第四十五條第（一）項規(guī)定,，增值稅納稅義務(wù)為納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的,，為開具發(fā)票的當(dāng)天,。取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期,；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的,，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天,。

根據(jù)上述規(guī)定,，全面營改增后關(guān)聯(lián)企業(yè)之間無償拆借資金應(yīng)視同提供貸款服務(wù)計征增值稅；視同貸款的利息收入按照出借方同類貸款利率確定,，無同類貸款的,，按金融企業(yè)同期同類貸款利率確定；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的,，按照主管稅務(wù)機關(guān)核定的納稅期限申報繳納增值稅,。

2、四川國家稅務(wù)局納稅指引（2016.5.6）

無償借款給企業(yè)使用,，不收取利息,，是否需要按照視同銷售繳納增值稅,？投資入股獲得分紅是否需要繳納增值稅？

答：（一）無償借款給企業(yè)使用,，不收取利息的企業(yè)需要視同銷售按貸款服務(wù)繳納增值稅,，利息收入按銀行同期同類貸款利率計算。

（二）根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)規(guī)定：以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤,，按照貸款服務(wù)繳納增值稅,。

因此，投資入股分紅屬于上述情況的需要按貸款服務(wù)繳納增值稅,，否則不需要繳納,。

3、北京國稅營改增熱點問題（6月27日）

問：個人股東無償借款給公司是否需要繳納增值稅,？

　　答：不需要,。

在這里需要特別提醒，北京國稅局熱點問題中的主體是“個人股東”,，把“個人”的范圍縮小了,，指的是自然人股東。個人包含個體工商戶和其它個人,，其它個人就是自然人,。

根據(jù)36號文規(guī)定，單位和個體工商戶無償提供服務(wù)需要視同銷售繳納增值稅,，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外,。而自然人無償提供服務(wù)不需要繳納增值稅。