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營改增全面實施后,，在制度上將解決營業(yè)稅制下的重復征稅問題——“道道征收，全額征稅”,，實現(xiàn)增值稅制下銷項抵扣進項——“環(huán)環(huán)征收,、層層抵扣”。對掛靠經營類的建筑企業(yè)來說,，將遇到一些掛靠經營所特有的稅務挑戰(zhàn),，值得引起相關企業(yè)的重視。本文著重探討營改增前后建筑企業(yè)掛靠經營的稅務處理,、差異,、風險防范及應對措施。以前那種“只收管理費,、基本上不管項目”的掛靠管理方式將面臨重要挑戰(zhàn),。 靠經營，就建筑業(yè)而言,，是指一個施工企業(yè)允許他人在一定期間內使用自己企業(yè)名義對外承接工程的行為,。允許他人使用自己名義的企業(yè)為被掛靠企業(yè)，相應的使用被掛靠企業(yè)名義從事經營活動的企業(yè)或個人（個體工商戶和其他有經營行為的自然人）為掛靠人,。 一直以來,，建筑行業(yè)的經營模式,，有相當一部分以掛靠經營方式為主,，掛靠資質、交管理費,，被掛靠擁有資質的企業(yè)基本上不參與項目的日常經營管理,。根據(jù)《建筑法》第26條規(guī)定：“禁止建筑施工企業(yè)超越本企業(yè)資質等級許可的業(yè)務范圍或者以任何形式用其他建筑施工企業(yè)的名義承攬工程。禁止建筑施工企業(yè)以任何形式允許其他單位或者個人使用本企業(yè)的資質證書,、營業(yè)執(zhí)照,，以本企業(yè)的名義承攬工程,。”建筑業(yè)的掛靠行為實質上是違反《建筑法》,，是被禁止的行為,。因此，為規(guī)避法律禁止的掛靠行為,，在實務中大都是以被掛靠人的名義對外經營的,。 【稅法指引】：《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第11條：“單位以承包、承租,、掛靠方式經營的,，承包人、承租人,、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應稅行為,，承包人以發(fā)包人、出租人,、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經營并由發(fā)包人承擔相關法律責任的,，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人,?！?/section> 【實務操作】：掛靠模式下，掛靠人提供建筑業(yè)應稅勞務,，但卻以被掛靠人名義經營,，所以，營業(yè)稅納稅義務人為被掛靠人,。被掛靠人在收到業(yè)主的項目款項后,，通常的做法是，將管理費和營業(yè)稅及其附加一并扣留,，剩余款項撥付掛靠人,。 【案例分析】：甲施工公司掛靠乙建筑公司經營，合同總價為1000萬元,，發(fā)生成本800萬元,，乙收取80萬元管理費用。雖然甲提供了建筑業(yè)服務,，但卻以乙名義實施,，所以，建安稅的納稅人為乙,。營業(yè)稅稅率為3%,，假定附加為10%，則建安營業(yè)稅與附加為：1000萬×3.3%＝33萬元,。因此,，乙公司向客戶開1000萬元的建安發(fā)票,，并申報33萬元的營業(yè)稅金及附加。 【稅法指引】：財稅〔2016〕36號文件附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二條規(guī)定：“單位以承包,、承租,、掛靠方式經營的，承包人,、承租人,、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）以發(fā)包人、出租人,、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經營并由發(fā)包人承擔相關法律責任的,，以該發(fā)包人為納稅人。否則,，以承包人為納稅人,。”納稅人提供建筑服務的年應征增值稅銷售額超過500萬元的為一般納稅人,，一般納稅人適用稅率為11%,。一般計稅方法的應納稅額計算公式：應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額。 營改增后由于憑證要求的嚴格,，建筑業(yè)掛靠經營面臨兩大風險：第一,，進項不足導致被掛靠企業(yè)稅負大幅上升，企業(yè)將面臨虧損的風險,；第二,，進項不真實，導致虛開增值稅專用發(fā)票的風險,。通常情況下,，能夠抵扣的進項發(fā)票應同時滿足四流合一，即：合同簽訂,、資金付款,、物資流通、發(fā)票開具與同一單位有確定關系,，符合市場真實交易,。 1、合同,。必須以被掛靠單位名義簽訂,，合同中關鍵信息要完備，不允許掛靠人獨自以自己或他人名義簽訂合同,，否則被掛靠單位將不予以抵扣進項稅額,。為此,，被掛靠單位需要編制統(tǒng)一采購合同模板,，規(guī)范企業(yè)各項目的采購行為,。 2、資金,。資金需要從被掛靠方賬戶支付給合同中約定的供應商,，付款金額要與合同約定的付款一致；如需委托掛靠人等第三方付款,，委托付款證明要與合同相應信息一致,。 3、物資,。物資管理是實現(xiàn)四流合一的關鍵,，發(fā)貨單的材料名稱、品種,、規(guī)格型號,、數(shù)量、時間要與合同相應信息一致,，物資實際耗用量要與項目進度基本保持一致,。向項目部派遣入庫監(jiān)管人員，保證入庫物資與采購合同一致,，實現(xiàn)賬實相符,，避免虛假采購。 4,、發(fā)票,。相關發(fā)票都開給被掛靠人，開具的增值稅專用發(fā)票要符合合同約定的物資名稱,、規(guī)格型號,、數(shù)量、金額等,，杜絕虛開增值稅專用發(fā)票,。 5、足額代扣稅費,。被掛靠人從業(yè)主收到相應款項后,，足額扣留管理費、增值稅(11%)及其附加,。在被掛靠方取得了進項發(fā)票后,，再扣減相應的稅款。被掛靠企業(yè)把款項支付給掛靠人也要取得相關的合法憑證,。 小結：上述指引從掛靠的法律實質出發(fā),，認為若同時符合“以發(fā)包人名義對外經營”及“發(fā)包人承擔相關法律責任”兩個要件，此時實際仍是由發(fā)包人對業(yè)主方提供建筑施工服務，應當由發(fā)包人為納稅人,。
本文轉自中銀律師
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