導(dǎo)讀:實(shí)務(wù)中建筑企業(yè)提供甲供工程建筑服務(wù),建議簽署施工合同的時(shí)候,合同中標(biāo)注為"甲供工程建筑服務(wù)",同時(shí)合同中對(duì)"甲供工程"做名詞解釋

1.政策規(guī)定

財(cái)稅(2016)36號(hào)文件:一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù),可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅.

甲供工程,是指全部或部分設(shè)備、材料,、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購(gòu)的建筑工程.

2.實(shí)務(wù)理解

(1)一般納稅人提供新項(xiàng)目(開(kāi)工日期是2016年5月1日以后)的甲供工程也可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅.

(2)提供甲供工程建筑服務(wù)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的,可以以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷(xiāo)售額.

(3)即使"以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷(xiāo)售額",也可以全額開(kāi)增值稅發(fā)票(含專票),如:甲供工程總包800萬(wàn),其中勞務(wù)分包200萬(wàn),雖以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額600萬(wàn)為銷(xiāo)售額,但可給業(yè)主或甲方開(kāi)具增值稅普通發(fā)票/專用發(fā)票額800萬(wàn).

(4)對(duì)于甲供工程, 甲供材料不屬于納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,因此不計(jì)入建筑服務(wù)銷(xiāo)售額,施工方銷(xiāo)售額不包括建設(shè)方提供的材料款.

《全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)政策培訓(xùn)參考材料》(總局貨物和勞務(wù)稅司編寫(xiě))460-461頁(yè)中:在建筑工程中,出于質(zhì)量控制的考慮,甲方一般會(huì)自行采購(gòu)主要建筑材料,也就是俗稱的甲供材.目前,甲供材主要有兩種模式:

第一,甲供材作為工程款的一部分,甲方采購(gòu)后交給建筑企業(yè)使用,并抵減部分工程款(比如,工程款1000 萬(wàn),甲方實(shí)際支付600 萬(wàn),剩余400 萬(wàn)用甲供材抵頂工程款);

第二,甲供材與工程款無(wú)關(guān),甲方采購(gòu)后交給建筑企業(yè)使用,并另行支付工程款(比如,工程款600 萬(wàn),甲供材400 萬(wàn)).按照營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定,不論哪一種模式,建筑企業(yè)都要按照1000 萬(wàn)計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅.

從增值稅的角度看,其實(shí)甲供材并沒(méi)有特殊性.對(duì)第一種模式,甲方用甲供材抵頂工程款,屬于有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán),應(yīng)繳納增值稅;甲方征稅后,建筑企業(yè)可以獲得進(jìn)項(xiàng)稅額正常抵扣.

對(duì)第二種模式,甲供材與建筑企業(yè)無(wú)關(guān),建筑企業(yè)僅需就實(shí)際取得的工程款600 萬(wàn)計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額即可.但是,由于甲供材屬于現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅的稅基,前期行業(yè)普遍關(guān)注營(yíng)改增后甲供材的處理.焦點(diǎn)主要在于第二種模式下,建筑企業(yè)無(wú)法取得甲供材的進(jìn)項(xiàng)稅,一旦按照工程款和甲供材的全額計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅,稅負(fù)將大幅度提高.此前我們也就甲供材問(wèn)題進(jìn)行了解釋和說(shuō)明.但為了進(jìn)一步化解業(yè)內(nèi)擔(dān)心,我們將在針對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的營(yíng)改增業(yè)務(wù)培訓(xùn),以及針對(duì)納稅人的營(yíng)改增納稅宣傳和政策解釋工作中明確,第二種模式下建筑企業(yè)的計(jì)稅依據(jù)中不包括甲供材.

(5)房地產(chǎn)企業(yè)和建筑公司簽訂的甲供材合同,房地產(chǎn)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的建材采用一般計(jì)稅方法的房地產(chǎn)項(xiàng)目可以抵扣.

(6)同一個(gè)工程項(xiàng)目,沒(méi)有甲供材的比例規(guī)定,可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法.例如:甲供材的理解,假設(shè)建造廠房只需水泥1萬(wàn)噸,甲方只提供1噸,建筑企業(yè)提供9999噸,也符合甲供材的規(guī)定,可以選擇按簡(jiǎn)易征收方式征稅.

參考:《6月7日稅務(wù)總局營(yíng)改增視頻通報(bào)會(huì)材料》(政策組材料)中:"只要工程發(fā)包方自行采購(gòu)了"全部或部分"的設(shè)備,、材料和動(dòng)力,無(wú)論其所占比例的大小,建筑企業(yè)都可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅."

(7)建筑企業(yè)提供甲供工程建筑服務(wù),還可以對(duì)不同的建筑項(xiàng)目分別選擇適用一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法.

(8)特別提醒:實(shí)務(wù)中建筑企業(yè)提供甲供工程建筑服務(wù),建議簽署施工合同的時(shí)候,合同中標(biāo)注為"甲供工程建筑服務(wù)",同時(shí)合同中對(duì)"甲供工程"做名詞解釋,具體按照財(cái)稅(2016)36號(hào)的定義"甲供工程,是指全部或部分設(shè)備、材料,、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購(gòu)的建筑工程."

(9)建筑企業(yè)提供甲供工程建筑服務(wù),選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法,可以給業(yè)主或甲方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票,一般納稅人建筑企業(yè)自行開(kāi)增值稅專用發(fā)票;小規(guī)模納稅人提供甲供工程建筑服務(wù)去勞務(wù)發(fā)生地稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票.