案例一：包工包料工程

　　明達建筑公司營改增以后為增值稅一般納稅人，2016年5月1日承接長沙市A工程項目,。

　　1,、5月2日施工隊進場，并搭建了臨建設(shè)施,，取得建設(shè)材料增值稅發(fā)票金額20萬元,；

　　2、5月30日收到發(fā)包方按工程進度支付的工程款300萬元,，明達公司向發(fā)包方開具了增值稅專用發(fā)票,；

　　3、該工程項目當(dāng)月發(fā)生工程成本為150萬元,，其中購買直接材料,、動力、機械等取得增值稅專用發(fā)票上注明的金額為100萬元（假設(shè)都取得了17%的增值稅專用發(fā)票）,；

　　4,、明達公司從勞務(wù)公司直接引進勞務(wù)120人,，5月份發(fā)生勞務(wù)費35萬元，其中30萬元為應(yīng)付勞務(wù)人員的工資,、保險及福利（勞務(wù)公司適用差額征稅）,；

　　對A工程項目明達建筑公司選擇適用一般計稅方法計算應(yīng)納稅額，明達公司5月份需要繳納多少增值稅,？

　　解析：明達公司采用一般計稅方法

　　應(yīng)納稅額=全部價款和價外費用÷（1+11%）×11%—進項稅額

　　當(dāng)期銷項稅額：300/(1+11%)×11%=29.73萬元

　　當(dāng)期進項稅額：（20+100）×17%+（35-30）/(1+5%)×5%=20.64萬元

　　應(yīng)納稅額=29.73-20.64=9.09萬元

　　案例二：甲供方式工程

　　明達建筑公司營改增以后為增值稅一般納稅人,，2016年5月1日承接長沙市A工程項目，其中工程部分主要材料由發(fā)包方提供,。

　　1,、5月2日施工隊進場，并搭建了臨建設(shè)施,，取得建設(shè)材料增值稅發(fā)票金額20萬元,；

　　2、5月30日收到發(fā)包方按工程進度支付的工程款300萬元,，明達公司向發(fā)包方開具了增值稅專用發(fā)票,；

　　3、該工程項目當(dāng)月發(fā)生工程成本為150萬元,，其中購買部分直接材料,、動力、機械等取得增值稅專用發(fā)票上注明的金額為100萬元（假設(shè)都取得了17%的增值稅專用發(fā)票）,；

　　4,、明達公司從勞務(wù)公司直接引進勞務(wù)120人,，5月份發(fā)生勞務(wù)費35萬元,，其中30萬元為應(yīng)付勞務(wù)人員的工資、保險及福利（勞務(wù)公司適用差額征稅）,；

　　對A工程項目明達建筑公司選擇適用簡易計稅方法計算應(yīng)納稅額,，明達公司5月份需要繳納多少增值稅？

　　解析：明達公司采用簡易計稅方法

　　應(yīng)納稅額=（全部價款和價外費用—支付的分包款）÷（1+3%）×3%

　　應(yīng)納稅額=300/(1+3%)×3%=8.74萬元

　　案例三：清包方式工程

　　明達建筑公司營改增以后為增值稅一般納稅人,，2016年5月1日承接長沙市A工程項目,，該工程包工不包料，工程所需材料全部由發(fā)包方提供,。

　　1,、5月2日施工隊進場，并搭建了臨建設(shè)施,，取得建設(shè)材料增值稅發(fā)票金額20萬元,；

　　2、5月30日收到發(fā)包方按工程進度支付的工程款200萬元,，明達公司向發(fā)包方開具了增值稅專用發(fā)票,；

　　3,、該工程項目當(dāng)月發(fā)生工程成本為50萬元，其中購買輔助材料,、動力,、機械等取得增值稅專用發(fā)票上注明的金額為35萬元（假設(shè)都取得了17%的增值稅專用發(fā)票）；

　　4,、明達公司從勞務(wù)公司直接引進勞務(wù)120人,，5月份發(fā)生勞務(wù)費80萬元，其中70萬元為應(yīng)付勞務(wù)人員的工資,、保險及福利（勞務(wù)公司適用差額征稅）,；

　　對A工程項目明達建筑公司選擇適用簡易計稅方法計算應(yīng)納稅額，明達公司5月份需要繳納多少增值稅,？

　　解析：明達公司采用簡易計稅方法

　　應(yīng)納稅額=（全部價款和價外費用—支付的分包款）÷（1+3%）×3%

　　應(yīng)納稅額=200/(1+3%)×3%=5.83萬元

　　通過以上三個案例我們可以看出,，在不同的承包方式下，采用的計稅方式是不一樣的,，建筑業(yè)一般納稅人,，在對工程項目采用簡易計稅方法納稅時，其工程項目所耗用的材料,、動力,、機械、勞務(wù)等所取提的增值稅專用發(fā)票進項稅額不得從銷項稅額中抵扣,，抵扣后需要作進項稅額轉(zhuǎn)出,。

　　來源：昌堯講稅

　　作者：馬昌堯