營(yíng)改增各地口徑：河北國(guó)稅6月2日再次解答營(yíng)改增實(shí)務(wù)中的14個(gè)問題

河北省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于全面推開營(yíng)改增有關(guān)政策問題的解答(之六）

發(fā)布時(shí)間：2016-06-02   來源：河北省國(guó)家稅務(wù)局

一、營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人符合政策規(guī)定選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法備案問題

根據(jù)全國(guó)征管規(guī)范以及納稅服務(wù)規(guī)范的相關(guān)規(guī)定，增值稅一般納稅人生產(chǎn)銷售特定的貨物或提供應(yīng)稅服務(wù),，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)采用簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅的,，應(yīng)在選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法的首個(gè)申報(bào)期申報(bào)時(shí)，提供相關(guān)資料履行備案手續(xù),。申請(qǐng)時(shí)應(yīng)提供如下資料：

（1）《增值稅一般納稅人簡(jiǎn)易征收備案表》2 份,。

（2）一般納稅人選擇簡(jiǎn)易辦法征收備案事項(xiàng)說明,。

（3）選擇簡(jiǎn)易征收的產(chǎn)品,、服務(wù)符合條件的證明材料,，或者企業(yè)符合條件的證明材料,。

二、一般納稅人出租不動(dòng)產(chǎn),，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅及備案證明材料的問題

納稅人提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù),標(biāo)的物屬于2016年4月30日前取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn),，選擇適用簡(jiǎn)易征收計(jì)稅方法進(jìn)行備案時(shí)，需提供“房屋所有權(quán)證”（不動(dòng)產(chǎn)權(quán)證書) 或者取得（不含自建）該不動(dòng)產(chǎn)的合同證明該不動(dòng)產(chǎn)于2016年4月30日前取得,。由于客觀原因,，無(wú)法提供上述材料的，納稅人須提供有效的會(huì)計(jì)核算憑證,，憑該不動(dòng)產(chǎn)在賬簿上記錄的賬載日期作為證明材料,。

納稅人提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù),標(biāo)的物屬于2016年4月30日前自建的不動(dòng)產(chǎn)，選擇適用簡(jiǎn)易征收計(jì)稅方法進(jìn)行備案時(shí),，需提供開工日期在2016年4月30日前的《建筑工程施工許可證》證明該不動(dòng)產(chǎn)于2016年4月30日前自建,；未取得《建筑工程施工許可證》的，可提供開工日期在2016年4月30日前的建筑工程承包合同作為證明材料,。由于客觀原因,，無(wú)法提供上述材料的，納稅人須提供有效的會(huì)計(jì)核算憑證,，憑該不動(dòng)產(chǎn)在賬簿上記錄的賬載日期作為證明材料。

納稅人將2016年4月30日前租入的不動(dòng)產(chǎn)對(duì)外轉(zhuǎn)租的,，選擇適用簡(jiǎn)易征收計(jì)稅方法進(jìn)行備案時(shí),，需提供租入該不動(dòng)產(chǎn)的合同證明該不動(dòng)產(chǎn)于2016年4月30日前租入。納稅人2016年5月1日之后租入的不動(dòng)產(chǎn)對(duì)外轉(zhuǎn)租的,，不能選擇適用簡(jiǎn)易征收計(jì)稅方法。

三,、2016年5月1日后，納稅人購(gòu)進(jìn)貨物用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題

納稅人2016年5月1日后購(gòu)進(jìn)貨物和設(shè)計(jì)服務(wù),、建筑服務(wù),，用于新建不動(dòng)產(chǎn)，或者用于改建,、擴(kuò)建,、修繕,、裝飾不動(dòng)產(chǎn)并增加不動(dòng)產(chǎn)原值超過50%的,，其進(jìn)項(xiàng)稅額分兩年從銷項(xiàng)稅額中抵扣,。第一年抵扣比例為60%,，第二年抵扣比例為40%。上述分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣的購(gòu)進(jìn)貨物,，是指構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備,，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖,、衛(wèi)生,、通風(fēng)、照明,、通訊,、煤氣、消防,、中央空調(diào),、電梯、電氣,、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施,。

納稅人購(gòu)入的貨物用途不明的，可在購(gòu)入當(dāng)期按規(guī)定直接抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,。領(lǐng)用已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程時(shí),，應(yīng)將領(lǐng)用貨物對(duì)應(yīng)的已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額40%的部分，在貨物領(lǐng)用當(dāng)期轉(zhuǎn)出為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,，并于轉(zhuǎn)出當(dāng)月起第13個(gè)月再行抵扣,。

四,、納稅人為ETC卡充值,，取得財(cái)政票據(jù)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題

2016年5月1日至7月31日，一般納稅人支付的道路,、橋,、閘通行費(fèi)，暫憑取得的通行費(fèi)發(fā)票（不含財(cái)政票據(jù)）上注明的收費(fèi)金額計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。納稅人為ETC卡充值,，取得財(cái)政票據(jù)的,，不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

五,、納稅人利用充電樁為電動(dòng)汽車提供充電服務(wù)征收增值稅問題

納稅人利用充電樁等充電設(shè)備為電動(dòng)汽車（電動(dòng)自行車等電動(dòng)交通工具）提供的充電服務(wù),，實(shí)質(zhì)屬于銷售電力的行為。應(yīng)按照銷售電力產(chǎn)品征收增值稅,。

六,、納稅人提供的電梯保養(yǎng)服務(wù)征收增值稅問題

電梯保養(yǎng)服務(wù)按照修繕服務(wù)征收增值稅。

修繕服務(wù),，是指對(duì)建筑物,、構(gòu)筑物進(jìn)行修補(bǔ)、加固,、養(yǎng)護(hù),、改善、使之恢復(fù)原來的使用價(jià)值或者延長(zhǎng)其使用期限的工程作業(yè),。電梯是構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的設(shè)備，納稅人提供電梯保養(yǎng)服務(wù)屬于建筑服務(wù)中的修繕服務(wù),。

七,、物業(yè)公司代水電部門代收的水電費(fèi)征收增值稅問題

物業(yè)公司代收水電費(fèi)可暫按代購(gòu)業(yè)務(wù)的原則掌握，同時(shí)具備以下條件的,，不征收增值稅：

（1）物業(yè)公司不墊付資金,；

（2）自來水公司、電力公司等（簡(jiǎn)稱銷貨方）,，將發(fā)票開具給客戶,，并由物業(yè)公司將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給客戶；

水電部門對(duì)物業(yè)公司開具增值稅發(fā)票,，物業(yè)公司將水電銷售給用戶（業(yè)主）的,，實(shí)質(zhì)屬于物業(yè)公司銷售水電的應(yīng)稅行為，應(yīng)繳納增值稅,。物業(yè)公司銷售水電,，可以開具增值稅發(fā)票。

八,、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán),、土地出租征收增值稅問題

土地使用權(quán)屬于無(wú)形資產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)適用稅率11%,。在轉(zhuǎn)讓建筑物或者構(gòu)筑物時(shí)一并轉(zhuǎn)讓其所占土地使用權(quán)的,，按照銷售不動(dòng)產(chǎn)繳納增值稅，適用稅率11%。納稅人以經(jīng)營(yíng)租賃方式將土地出租給他人使用,，按照不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)繳納增值稅,，適用稅率11%。

九,、旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)的食品征收增值稅問題

按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售食品有關(guān)稅收問題的公告》（2011年第62號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)食品增值稅有關(guān)問題的公告》（2013年第17號(hào)）的相關(guān)規(guī)定,，旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)的食品，屬于不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為,，可選擇按照小規(guī)模納稅人繳納增值稅,。“不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為”出自《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確〈增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法〉若干條款處理意見的通知》（國(guó)稅函〔2010〕139號(hào)）中的規(guī)定,。該文件規(guī)定,，認(rèn)定辦法第五條第（三）款所稱不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，是指非增值稅納稅人,；不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為是指其偶然發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為,。全面營(yíng)改增后，已不存在非增值稅納稅人,。

因此,，旅店業(yè)和飲食業(yè)一般納稅人銷售非現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)的食品按照銷售貨物適用17%的稅率。

十,、水利工程單位向用戶收取的水利工程水費(fèi)征收增值稅問題

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于水利工程水費(fèi)征收流轉(zhuǎn)稅問題的批復(fù)》（國(guó)稅函【2007】461號(hào)）“水利工程單位向用戶收取的水利工程水費(fèi),，屬于其向用戶提供天然水供應(yīng)服務(wù)取得的收入，應(yīng)按服務(wù)業(yè)稅目征收營(yíng)業(yè)稅”的規(guī)定,。

營(yíng)改增后,，水利工程單位向用戶收取的水利工程水費(fèi)，暫按生活服務(wù)業(yè)中的其他生活服務(wù)征收增值稅,。

十一,、納稅人2016年5月1日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動(dòng)產(chǎn)租賃合同選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法問題

《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》附件2，第一條第六款第五項(xiàng)規(guī)定：在納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動(dòng)產(chǎn)租賃合同可以選擇適用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅,。此項(xiàng)政策是“原營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法”中“試點(diǎn)納稅人在本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日（2013年8月1日）前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同,，在合同到期日之前繼續(xù)按照營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅”政策的延續(xù)。2016年5月1日全面實(shí)施營(yíng)改增后,，營(yíng)業(yè)稅已經(jīng)全部改征增值稅,，因此對(duì)于2013年8月1日前的有形動(dòng)產(chǎn)租賃合同，給予可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的過渡政策,。

我省自2013年8月1日起實(shí)施營(yíng)改增試點(diǎn),，有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)納入營(yíng)改增范圍。所以,，納稅人2013年8月1日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動(dòng)產(chǎn)租賃合同才可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅,。

十二,、物業(yè)管理公司采取預(yù)收款方式收取業(yè)主物業(yè)費(fèi)確定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間問題

納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天應(yīng)確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生；先開具發(fā)票的,，開具發(fā)票的當(dāng)天應(yīng)確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生,。

按照收訖銷售款項(xiàng)確認(rèn)應(yīng)稅行為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的，應(yīng)以發(fā)生應(yīng)稅行為為前提,。物業(yè)管理公司預(yù)收的物業(yè)費(fèi),，屬于在發(fā)生應(yīng)稅行為之前收到的款項(xiàng)，不屬于收訖銷售款項(xiàng),，不能按照該時(shí)間確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生,。物業(yè)管理公司采取預(yù)收款方式收取業(yè)主物業(yè)費(fèi)的，應(yīng)按照發(fā)生應(yīng)稅行為的時(shí)間,，分期確認(rèn)銷售收入,；先開具發(fā)票的，于開具發(fā)票的當(dāng)天確認(rèn)銷售收入,。

十三,、營(yíng)改增后娛樂業(yè)繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)問題

根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)政策及征收管理問題的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅【2016】60號(hào)），提供娛樂服務(wù)的單位和個(gè)人應(yīng)按照規(guī)定繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi),。按照提供娛樂服務(wù)取得的計(jì)費(fèi)銷售額（納稅人提供娛樂服務(wù)取得的全部含稅價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用）和3%的費(fèi)率計(jì)算娛樂服務(wù)應(yīng)繳費(fèi)額,。

十四、保險(xiǎn)企業(yè)銷售給本單位的保險(xiǎn)產(chǎn)品自開增值稅專用發(fā)票問題

保險(xiǎn)企業(yè)銷售保險(xiǎn)產(chǎn)品給本單位的,，可以自行開具增值稅專用發(fā)票,。增值稅專用發(fā)票的購(gòu)買方填寫本單位名稱，本單位可以憑該增值稅專用發(fā)票申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,。

發(fā)布人：王威