2016年5月1日全面營(yíng)改增后，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定虛開增值稅專用發(fā)票采用實(shí)物流,、現(xiàn)金流,、發(fā)票流必須一致的機(jī)械刻板標(biāo)準(zhǔn)。但是,，實(shí)踐中交易形式多樣,，貨、票,、款相分離的現(xiàn)象十分常見,，難以保證三流的一致。而已有的稅收法規(guī)政策又不得不執(zhí)行,，這就使虛開案件大規(guī)模爆發(fā),，納稅人面臨巨大的法律風(fēng)險(xiǎn)。

　　本指引將梳理虛開增值稅專用發(fā)票罪相關(guān)的法律法規(guī),，使企業(yè)有效避免涉及此項(xiàng)罪名,。

　　一、有實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng),，但讓他人為自己代開專用發(fā)票也犯罪

　　最高人民法院1996年10月17日下發(fā)的《關(guān)于適用全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)〈關(guān)于懲治虛開,，偽造和非法制造出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定〉的若干問題的解釋》（以下簡(jiǎn)稱《解釋》）的規(guī)定，虛開增值稅專用發(fā)票,、用于騙取出口退稅,、抵扣稅款發(fā)票的行為范圍包括：

　　（1）沒有貨物購(gòu)銷,，或者沒有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為他人,、為自己,、讓他人為自己、介紹他人開具專用發(fā)票,。

　?。?）有購(gòu)銷貨物或者提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)，但為他人,、為自己,、讓他人為自己、介紹他人開具數(shù)量或金額不實(shí)的專用發(fā)票,。

　?。?）進(jìn)行了實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但讓他人為自己代開專用發(fā)票,。

　　二,、虛開稅款數(shù)額達(dá)到1萬元以上即可定罪處罰

　　根據(jù)最高人民法院印發(fā)的《關(guān)于適用<全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定>的若干問題的解釋》的通知（法發(fā)[1996]30號(hào)）

　　1,、虛開稅款數(shù)額達(dá)到1萬元以上即可定罪處罰,；

　　2、虛開稅款數(shù)額50萬元以上的即可判處十年以上有期徒刑或者無期徒刑,。

　　過低的起刑點(diǎn)和過重的處罰也導(dǎo)致虛開增值稅專用發(fā)票案件多發(fā),。

　　三、在未取得的進(jìn)項(xiàng)稅稅票金額內(nèi),，虛開增值稅發(fā)票不構(gòu)成犯罪

　　某公司就因?yàn)闆]有取得賣家的進(jìn)項(xiàng)增值稅發(fā)票,，而讓他人為自己虛開增值稅專用發(fā)票，并抵扣了自己的增值稅銷項(xiàng)稅款,，但法院仍然判決其無罪,。

　　1、案情簡(jiǎn)介

　　1998年,，宿州電子（安徽省宿州市機(jī)械電子有限公司）從云陽鋼鐵（河南省云陽鋼鐵總廠）采購(gòu)了一批材料,，但云陽鋼鐵一直拖欠增值稅發(fā)票沒有開具。  1999年,，宿州電子總經(jīng)理崔孝仁為了平衡公司賬目,，就找到山西某工廠廠長(zhǎng)李積成，應(yīng)崔孝仁要求,，李積成伙同他人,，以“山西省臨汾物資局津臨公司”名義，與宿州電子簽訂一份購(gòu)5000噸生鐵的假人《工礦產(chǎn)品購(gòu)銷合同》,。

　　1999年4月,，李積成先后兩次來將該虛開的增值稅專用發(fā)票共10張（每張均載明購(gòu)生鐵500噸，價(jià)稅款644,，000元,，稅款9,，3572.65元）交給崔孝仁。崔孝仁取得上述10張發(fā)票后,，均向宿州市國(guó)稅局申報(bào)抵扣,。

　　2002年3月，崔孝仁因涉嫌“虛開增值稅專用發(fā)票罪”被刑事拘留,，后本案由當(dāng)?shù)貦z查機(jī)關(guān)提起公訴,。

　　（二）一審判決  在一審,，宿州市甬橋區(qū)人民法院（簡(jiǎn)稱“一審法院”）經(jīng)審理,，于2002年6月23日作出一審判決：

　　1、宿州電子及其法定代表人崔孝仁,，違反增值稅專用發(fā)票管理規(guī)定,，讓他人為其虛開增值稅專用發(fā)票，用以申報(bào)抵扣稅款,，數(shù)額巨大,；

　　2、被告人崔孝仁,，作為單位直接負(fù)責(zé)的主管3人員，為單位利益以單位名義實(shí)施上述行為,，已構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪,，判決崔孝仁犯“虛開增值稅專用發(fā)票罪”，判處有期徒刑10年,。

　　二審判決后崔孝仁一審不服,，提起上訴。宿州市中級(jí)人民法院（簡(jiǎn)稱“二審法院”）于2003年9月審理此案,。二審法院經(jīng)審理,，認(rèn)為：1、崔孝仁為達(dá)到平衡賬目的目的,，在與實(shí)際無生鐵業(yè)務(wù)的情況下,，讓李積成為其開具增值稅專用發(fā)票的行為，應(yīng)屬于讓他人為自己虛開增值稅專用發(fā)票的行為,。2,、但是，虛開增值稅專用發(fā)票罪的構(gòu)成要件規(guī)定,，其主觀方面表現(xiàn)為直接故意,，即行為人不但明知自己在虛開增值稅專用發(fā)票，而且還明知這種虛開行為可能導(dǎo)致國(guó)家稅款的減少,、流失,；行為人一般都具有獲取非法經(jīng)濟(jì)利益,，騙取抵扣稅款的目的。3,、然而,，從本案看，崔孝仁主觀上不具有通過虛開增值稅專用發(fā)票騙取國(guó)家稅款的直接故意（因?yàn)椋海?）云陽鋼鐵等多家單位確實(shí)存在拖欠宿州電子增值稅專用發(fā)票,；（2）該些單位所欠宿州電子的稅額,，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過宿州電子已開具并抵扣的稅款；（3）從案發(fā)后三年時(shí)間來看,，崔孝仁所在公司宿州電子也沒有讓云陽鋼鐵等單位為其再開具增值稅專用發(fā)票,。

　　綜上，崔孝仁不具備騙取國(guó)家稅款的故意,，不構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪,。  最后，二審法院判決撤銷一審判決,，崔孝仁及其所在單位無罪,。

　　四、善意取得虛開增值稅專用發(fā)票不構(gòu)成犯罪

　　我國(guó)現(xiàn)行法律法規(guī)以規(guī)范性法律文件的方式確認(rèn)了善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票制度,。

　　國(guó)家稅務(wù)總局曾頒布4個(gè)有關(guān)納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票的規(guī)范性文件,，規(guī)定了善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票以及非善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票的認(rèn)定、法律后果等,。

　　這4個(gè)規(guī)范性文件為：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開增值稅專用發(fā)票已抵扣稅款加收滯納金問題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2007]1240號(hào)）,、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于〈國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知〉的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]182號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]187號(hào)）及 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知 》（國(guó)稅發(fā)[1997]134號(hào)）,。

　　根據(jù)上述規(guī)范性文件,，納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票指購(gòu)貨方與銷售方存在真實(shí)交易，且購(gòu)貨方不知取得的增值稅專用發(fā)票是以非法手段獲得的,。構(gòu)成善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票,，應(yīng)當(dāng)滿足如下條件：

　　（i）購(gòu)貨方與銷售方存在真實(shí)的交易,；

　?。╥i）銷售方使用的是其所在省（自治區(qū),、直轄市和計(jì)劃單列市）的專用發(fā)票,；

　　（iii）專用發(fā)票注明的銷售方名稱,、印章,、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部?jī)?nèi)容與實(shí)際相符；

　?。╥v）沒有證據(jù)表明購(gòu)貨方知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的,。

　　實(shí)踐中，稅務(wù)機(jī)關(guān)常以“貨,、票,、款一致”為基礎(chǔ)，綜合考慮交易和發(fā)票開具的時(shí)間,、資金結(jié)算方式,、貨物交付方式的多種因素，判斷取得專用發(fā)票的一方是否為善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票,。

　　綜上,，虛開增值稅專用發(fā)票不一定構(gòu)成刑事犯罪。