關(guān)于資源稅改革具體政策問題的通知

財稅[2016]54號

各省,、自治區(qū),、直轄市、計劃單列市財政廳（局）,、地方稅務(wù)局,，西藏、寧夏回族自治區(qū)國家稅務(wù)局,，財務(wù)局：

　　根據(jù)黨中央,、國務(wù)院決策部署，自2016年7月1日起全面推進資源稅改革,。為切實做好資源稅改革工作,，確保《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推進資源稅改革的通知》（財稅〔2016〕53號,，以下簡稱《改革通知》）有效實施,，現(xiàn)就資源稅（不包括水資源稅，下同）改革具體政策問題通知如下：

　　一,、關(guān)于資源稅計稅依據(jù)的確定

　　資源稅的計稅依據(jù)為應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或銷售量,，各稅目的征稅對象包括原礦、精礦（或原礦加工品,，下同）,、金錠、氯化鈉初級產(chǎn)品,，具體按照《改革通知》所附《資源稅稅目稅率幅度表》相關(guān)規(guī)定執(zhí)行,。對未列舉名稱的其他礦產(chǎn)品，省級人民政府可對本地區(qū)主要礦產(chǎn)品按礦種設(shè)定稅目,，對其余礦產(chǎn)品按類別設(shè)定稅目,，并按其銷售的主要形態(tài)（如原礦、精礦）確定征稅對象,。

　?。ㄒ唬╆P(guān)于銷售額的認定。

　　銷售額是指納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品向購買方收取的全部價款和價外費用,，不包括增值稅銷項稅額和運雜費用,。

　　運雜費用是指應(yīng)稅產(chǎn)品從坑口或洗選（加工）地到車站、碼頭或購買方指定地點的運輸費用,、建設(shè)基金以及隨運銷產(chǎn)生的裝卸,、倉儲、港雜費用,。運雜費用應(yīng)與銷售額分別核算,，凡未取得相應(yīng)憑據(jù)或不能與銷售額分別核算的,，應(yīng)當(dāng)一并計征資源稅。

　?。ǘ╆P(guān)于原礦銷售額與精礦銷售額的換算或折算,。

　　為公平原礦與精礦之間的稅負，對同一種應(yīng)稅產(chǎn)品,，征稅對象為精礦的,，納稅人銷售原礦時，應(yīng)將原礦銷售額換算為精礦銷售額繳納資源稅,；征稅對象為原礦的,，納稅人銷售自采原礦加工的精礦，應(yīng)將精礦銷售額折算為原礦銷售額繳納資源稅,。換算比或折算率原則上應(yīng)通過原礦售價,、精礦售價和選礦比計算，也可通過原礦銷售額,、加工環(huán)節(jié)平均成本和利潤計算,。

　　金礦以標準金錠為征稅對象，納稅人銷售金原礦,、金精礦的,，應(yīng)比照上述規(guī)定將其銷售額換算為金錠銷售額繳納資源稅,。

　　換算比或折算率應(yīng)按簡便可行,、公平合理的原則，由省級財稅部門確定,，并報財政部,、國家稅務(wù)總局備案。

　　二,、關(guān)于資源稅適用稅率的確定

　　各省級人民政府應(yīng)當(dāng)按《改革通知》要求提出或確定本地區(qū)資源稅適用稅率,。測算具體適用稅率時，要充分考慮本地區(qū)資源稟賦,、企業(yè)承受能力和清理收費基金等因素,，按照改革前后稅費平移原則，以近幾年企業(yè)繳納資源稅,、礦產(chǎn)資源補償費金額（鐵礦石開采企業(yè)繳納資源稅金額按40%稅額標準測算）和礦產(chǎn)品市場價格水平為依據(jù)確定,。一個礦種原則上設(shè)定一檔稅率，少數(shù)資源條件差異較大的礦種可按不同資源條件,、不同地區(qū)設(shè)定兩檔稅率,。

　　三、關(guān)于資源稅優(yōu)惠政策及管理

　?。ㄒ唬σ婪ㄔ诮ㄖ锵?、鐵路下,、水體下通過充填開采方式采出的礦產(chǎn)資源，資源稅減征50%,。

　　充填開采是指隨著回采工作面的推進,，向采空區(qū)或離層帶等空間充填廢石、尾礦,、廢渣,、建筑廢料以及專用充填合格材料等采出礦產(chǎn)品的開采方法。

　?。ǘ嶋H開采年限在15年以上的衰竭期礦山開采的礦產(chǎn)資源,，資源稅減征30%。

　　衰竭期礦山是指剩余可采儲量下降到原設(shè)計可采儲量的20%（含）以下或剩余服務(wù)年限不超過5年的礦山,，以開采企業(yè)下屬的單個礦山為單位確定,。

　　（三）對鼓勵利用的低品位礦,、廢石,、尾礦、廢渣,、廢水,、廢氣等提取的礦產(chǎn)品，由省級人民政府根據(jù)實際情況確定是否給予減稅或免稅,。

　　四,、關(guān)于共伴生礦產(chǎn)的征免稅的處理

　　為促進共伴生礦的綜合利用，納稅人開采銷售共伴生礦,，共伴生礦與主礦產(chǎn)品銷售額分開核算的,，對共伴生礦暫不計征資源稅；沒有分開核算的,，共伴生礦按主礦產(chǎn)品的稅目和適用稅率計征資源稅,。財政部、國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的,，從其規(guī)定,。

　　五、關(guān)于資源稅納稅環(huán)節(jié)和納稅地點

　　資源稅在應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售或自用環(huán)節(jié)計算繳納,。以自采原礦加工精礦產(chǎn)品的,，在原礦移送使用時不繳納資源稅，在精礦銷售或自用時繳納資源稅,。

　　納稅人以自采原礦加工金錠的,，在金錠銷售或自用時繳納資源稅。納稅人銷售自采原礦或者自采原礦加工的金精礦,、粗金,，在原礦或者金精礦,、粗金銷售時繳納資源稅，在移送使用時不繳納資源稅,。

　　以應(yīng)稅產(chǎn)品投資,、分配、抵債,、贈與,、以物易物等，視同銷售,，依照本通知有關(guān)規(guī)定計算繳納資源稅,。

　　納稅人應(yīng)當(dāng)向礦產(chǎn)品的開采地或鹽的生產(chǎn)地繳納資源稅。納稅人在本省,、自治區(qū),、直轄市范圍開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，其納稅地點需要調(diào)整的,，由省級地方稅務(wù)機關(guān)決定,。

　　六、其他事項

　?。ㄒ唬┘{稅人用已納資源稅的應(yīng)稅產(chǎn)品進一步加工應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的,，不再繳納資源稅。納稅人以未稅產(chǎn)品和已稅產(chǎn)品混合銷售或者混合加工為應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的,，應(yīng)當(dāng)準確核算已稅產(chǎn)品的購進金額,，在計算加工后的應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額時，準予扣減已稅產(chǎn)品的購進金額,；未分別核算的,，一并計算繳納資源稅,。

　?。ǘ┘{稅人在2016年7月1日前開采原礦或以自采原礦加工精礦，在2016年7月1日后銷售的,，按本通知規(guī)定繳納資源稅,；2016年7月1日前簽訂的銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的合同，在2016年7月1日后收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的,，按本通知規(guī)定繳納資源稅,；在2016年7月1日后銷售的精礦（或金錠），其所用原礦（或金精礦）如已按從量定額的計征方式繳納了資源稅,，并與應(yīng)稅精礦（或金錠）分別核算的,，不再繳納資源稅。

　?。ㄈυ?016年7月1日前已按原礦銷量繳納過資源稅的尾礦,、廢渣,、廢水、廢石,、廢氣等實行再利用,，從中提取的礦產(chǎn)品，不再繳納資源稅,。

　　上述規(guī)定,，請遵照執(zhí)行。此前規(guī)定與本通知不一致的,，一律以本通知為準,。

財政部  國家稅務(wù)總局

2016年5月9日