自財(cái)稅【2016】36號(hào)文出臺(tái),，部分從營(yíng)業(yè)稅當(dāng)中沿襲下來的差額征稅行為如何開具增值稅發(fā)票就成為討論的焦點(diǎn)。在總局貨勞司關(guān)于增值稅發(fā)票使用和開具有關(guān)問題解析之后（附后）,，一直以為差額征稅均需通過此功能,，連財(cái)也曾撰寫《一般納稅人購(gòu)建不動(dòng)產(chǎn)需謹(jǐn)慎避開“差額征稅”陷阱》；而最近湖北首國(guó)家稅務(wù)局營(yíng)改增政策執(zhí)行口徑和河北省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于全面推開營(yíng)改增有關(guān)政策問題的解答(之二)徹底顛覆了此認(rèn)知,。

對(duì)于此,，連財(cái)舉雙手歡迎，因?yàn)榻o予差額納稅人稅收優(yōu)惠,，不能建立在購(gòu)買方少抵扣的痛苦之上,，并且造成不同納稅人稅負(fù)不同的亂象,。如果兩省國(guó)稅局解讀為真，那么到底有哪些差額征稅可以全額開具,，銷售方如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,，哪些還需要選擇差額征稅模塊開具呢？ 

一,、總局貨勞司培訓(xùn)相關(guān)內(nèi)容,、及河北與湖北兩省國(guó)稅局相關(guān)內(nèi)容（此部分為引用相關(guān)內(nèi)容，非原創(chuàng)）

二,、差額征稅如何開具發(fā)票 

（一）如何開具發(fā)票分析

從上述三項(xiàng)內(nèi)容來看,，援引的依據(jù)相同，即均為《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)）

“（二）按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅,，且不得全額開具增值稅發(fā)票的（財(cái)政部,、稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外），納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí),，通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能,，錄入含稅銷售額（或含稅評(píng)估額）和扣除額，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額和不含稅金額,，備注欄自動(dòng)打印“差額征稅”字樣,，發(fā)票開具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開?！?/p>

但舉例出現(xiàn)沖突,，貨勞司所舉二手房轉(zhuǎn)讓正是湖北省國(guó)稅局標(biāo)明的可以全額開具發(fā)票情形。

從財(cái)稅【2016】36號(hào)來看,，全文沒有一處寫有“不得全額開具增值稅發(fā)票”字樣,，只有在部分差額征稅行為中，就扣除部分,，寫有“不得開具增值稅專用發(fā)票”字樣,。那是否意味著，除了寫有“不得開具增值稅專用發(fā)票”以外,，其他差額征稅事項(xiàng),，均可以開具全額增值稅專用發(fā)票？

而這一點(diǎn)與湖北省國(guó)家稅務(wù)局的解讀一樣,，得到了認(rèn)同,。

那么，現(xiàn)在最為關(guān)鍵的是,，可以全額開具增值稅專用發(fā)票,，是價(jià)稅全額、銷項(xiàng)稅額仍是差額,；還是價(jià)稅總額,、銷項(xiàng)稅額均是按未扣除差額部分全額開具，購(gòu)買方進(jìn)項(xiàng)稅額可以全額扣除,？

這一點(diǎn),，從河北省國(guó)家稅務(wù)局所舉例子又得到了證實(shí)，即可以全額開具,、全額抵扣,。

綜上，我們可以得出如下結(jié)論：差額征稅中,，未標(biāo)明不得開具增值稅專用發(fā)票情形,，均為可以全額開具且全額計(jì)算銷項(xiàng)稅額的發(fā)票，不必通過差額征稅模塊中開具,?？偩重泟谒舅e例子只是說明如何開具差額征稅發(fā)票，忽視了非不得全額開具增值稅發(fā)票情形,。 

按上述口徑,，對(duì)于所有差額征稅行為，在開票上應(yīng)可以歸納如下：

（二）相關(guān)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理

至于有人擔(dān)心銷售方從購(gòu)買方得到了銷項(xiàng)稅額所對(duì)應(yīng)的資金,，但納稅申報(bào)表中銷項(xiàng)稅額又是扣除了差額部分的銷項(xiàng)稅額，是否合理,，且這個(gè)差額部分無法進(jìn)行會(huì)計(jì)賬務(wù)處理,。

連財(cái)以為，只要文件許可差額征稅,，合理性不存在問題,；而會(huì)計(jì)賬務(wù)處理，從來就不是問題,。

仍按上述河北省國(guó)稅局所舉子：賬務(wù)處理如下：

1,、收到1000萬(wàn)元售樓款，開具900.9萬(wàn)元銷項(xiàng)稅額的專用發(fā)票

借：銀行存款1000

    貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入900.9

        應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額69.37

        應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額29.73

注：上述貸方的營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額是連財(cái)自創(chuàng),，原因詳見《營(yíng)改增全面推開后增值稅一般納稅人相關(guān)會(huì)計(jì)處理探討（更新版）》,；如果不習(xí)慣，按文件則是一并中銷項(xiàng)稅額中核算,。

2,、土地出讓款當(dāng)期可以抵減的銷項(xiàng)稅額

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額——營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額29.73

    貸：應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額——營(yíng)改增待抵減的銷項(xiàng)稅額29.73

如果之前未對(duì)購(gòu)置的土地款可以抵減的銷項(xiàng)稅額確認(rèn)為待抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，而是直接在可以抵減時(shí)確認(rèn)的,，則上述會(huì)計(jì)處理為：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額——營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額29.73

    貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本29.73（如果使用ERP會(huì)計(jì)核算,，可以為主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借方紅字）

至于增值稅納稅申報(bào)，可以按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)后增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第13號(hào)）差額征稅相關(guān)內(nèi)容填報(bào),，這里不再贅述,。