近日,，財政部,、國家稅務總局下發(fā)《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》，系統(tǒng)梳理了“營改增”新稅政,。進項稅額,，是指納稅人購進貨物、加工修理修配勞務,、服務,、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，支付或者負擔的增值稅額,。進項稅額抵扣,，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中購進原輔材料、銷售產(chǎn)品發(fā)生的稅額后,，在計算應繳稅額時,，在銷項增值稅中應減去的進項增值稅額。筆者依據(jù)《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》財稅〔2016〕36號文件附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》,，歸納總結(jié)出“營改增”試點企業(yè)若干情形不得抵扣進項稅額,。供“營改增”試點企業(yè)參考和借鑒。下列二十二種情形的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

　　增值稅扣稅憑證,，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書,、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票,、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證。試點納稅人按照規(guī)定從全部價款和價外費用中扣除的價款，應當取得符合法律,、行政法規(guī)和國家稅務總局規(guī)定的有效憑證,。納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務總局有關(guān)規(guī)定的,，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣,。

　　納稅人憑完稅憑證抵扣進項稅額的，應當具備書面合同,、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票,。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣,。

　　其中涉及的固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn),、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）,、不動產(chǎn)。納稅人的交際應酬消費屬于個人消費,。

　　所稱貨物，是指構(gòu)成不動產(chǎn)實體的材料和設備,，包括建筑裝飾材料和給排水,、采暖、衛(wèi)生,、通風,、照明、通訊,、煤氣,、消防、中央空調(diào),、電梯、電氣,、智能化樓宇設備及配套設施,。

　　已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn),，發(fā)生本辦法第二十七條規(guī)定情形的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

　　不得抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值×適用稅率

　　固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值，是指納稅人根據(jù)財務會計制度計提折舊或攤銷后的余額,。

　　適用一般計稅方法的納稅人,，兼營簡易計稅方法計稅項目,、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

　　不得抵扣的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額 免征增值稅項目銷售額）÷當期全部銷售額

　　主管稅務機關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進項稅額進行清算,。

　　納稅人適用一般計稅方法計稅的，因銷售折讓,、中止或者退回而退還給購買方的增值稅額,，應當從當期的銷項稅額中扣減；因銷售折讓,、中止或者退回而收回的增值稅額,，應當從當期的進項稅額中扣減。

　　一般納稅人會計核算不健全,，或者不能夠提供準確稅務資料的，應當按照銷售額和增值稅稅率計算應納稅額,，不得抵扣進項稅額,，也不得使用增值稅專用發(fā)票。

　　應當辦理一般納稅人資格登記而未辦理的，應當按照銷售額和增值稅稅率計算應納稅額,，不得抵扣進項稅額,，也不得使用增值稅專用發(fā)票。

　　簡易計稅方法的應納稅額,，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額,，不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式：

　　應納稅額=銷售額×征收率

　　納稅人發(fā)生應稅行為,，開具增值稅專用發(fā)票后,，發(fā)生開票有誤或者銷售折讓、中止,、退回等情形的,，應當按照國家稅務總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票；未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的,，不得按照本辦法第三十二條和第三十六條的規(guī)定扣減銷項稅額或者銷售額,。

　　納稅人接受貸款服務向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費,、手續(xù)費、咨詢費等費用,，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣,。

　　原增值稅一般納稅人兼有銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的,，截止到納入營改增試點之日前的增值稅期末留抵稅額,，不得從銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的銷項稅額中抵扣,。

　　納稅人取得的有效憑證屬于增值稅扣稅憑證的,，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

　?。?）支付給境內(nèi)單位或者個人的款項,，以發(fā)票為合法有效憑證。

　?。?）支付給境外單位或者個人的款項,，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務機關(guān)對簽收單據(jù)有疑議的,，可以要求其提供境外公證機構(gòu)的確認證明,。

　?。?）繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證,。

　　（4）扣除的政府性基金,、行政事業(yè)性收費或者向政府支付的土地價款,，以省級以上（含省級）財政部門監(jiān)（印）制的財政票據(jù)為合法有效憑證,。

　?。?）國家稅務總局規(guī)定的其他憑證。

　　金融商品轉(zhuǎn)讓,，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額,。金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用發(fā)票,。

　　以取得的全部價款和價外費用,，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費后的余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費,，不得開具增值稅專用發(fā)票,。

　　試點納稅人提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務，向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金,，不得開具增值稅專用發(fā)票,，可以開具普通發(fā)票。

　　試點納稅人提供旅游服務,，可以選擇以取得的全部價款和價外費用,，扣除向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費,、交通費,、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額,。選擇上述辦法計算銷售額的試點納稅人,，向旅游服務購買方收取并支付的上述費用，不得開具增值稅專用發(fā)票,，可以開具普通發(fā)票,。

　　此條款為“營改增”試點企業(yè)不得抵扣進項稅額的“兜底條款”。作為一項稅收立法技術(shù),，它將所有其他條款沒有包括的,、或者難以包括的、或者目前預測不到的,，都包括在這個條款中,。兜底條款是稅收法律文本中常見的法律表述,，主要是為了防止稅收法律的不周嚴性，以及社會情勢的變遷性,。將一些新情況等通過這個兜底性條款來予以適用解決,，而無需修改法律。列舉式立法使得稅收法律規(guī)范趨于明晰,，對人們的行為具有明確的指引作用,。稅收法律條文中出現(xiàn)了兜底性條款，以彌補列舉式立法模式之不足,。