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購建專家宿舍樓取得的增值稅專用票進項稅額可否抵扣 ——制造型企業(yè)營改增影響分析及應對之五 連 財
【案例】 2016年5月8日,，A集團公司擬在新廠區(qū)興建一棟專家樓,，設(shè)計共7層，建筑面積為10,000平米,，總投資約為3000萬元,，與某建筑公司于5月上旬簽署建筑合同，擬于5月18日開始動工,，預計11月底竣工,。宿舍功能設(shè)置為：第一層為公司科技人員食堂、小包廂,、洗衣房等,，擬為員工提供更優(yōu)質(zhì)的餐飲和洗理服務；第二層為活動室,，設(shè)有健身房,、臺球、乒乓球室、閱覽室等,；第三至七層擬為科技人員宿舍樓,。該公司營改增后購建專家樓取得的增值稅專用發(fā)票進項稅額可否抵扣？如何籌劃,？
一,、購建用于集體福利或個人消費項目其進項稅額不得扣除 A集團公司為了提高公司科技競爭力，花巨資為科技人才改善生活條件,，優(yōu)化人才環(huán)境,，是企業(yè)發(fā)展的重要舉措。但相關(guān)費用非直接用于研發(fā)投入,，除了不能列為研發(fā)費用,、無法享受加計扣除外，因?qū)＜覙窍涤糜诩w福利或個人消費,，根據(jù)財稅【2016】36號文,，營改增之后，該集團取得的不動產(chǎn)購建相關(guān)進項稅額297.2973萬元（3000/1.11*11%）,，不得從銷項稅額中抵扣,，只能非常遺憾地從進項稅額轉(zhuǎn)出。
二,、只需一點改變,，近300萬元進項稅額即可全部扣除 該集團公司，只需要稍作改變,，其取得的近300萬元進項稅額,，不僅可以將改變用途部分的對應進項稅額納入抵扣，而且用于集體福利部分的投資支出所對應的進項稅額也同樣可以抵扣,。 【文件依據(jù)】 財稅[2016]36號附件一：營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法 “第二十七條下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣： （一）用于簡易計稅方法計稅項目,、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物,、加工修理修配勞務,、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn),。其中涉及的固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn),，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn),?！?/span> 上面的“僅指專用于”五個字,，包含了巨大的稅收政策差別。只要該專家樓不是專門用于集體福利或者個人消費,、免征增值稅,、簡易計稅項目，意味著該不動產(chǎn)相關(guān)的進項稅額除了用于生產(chǎn)相關(guān)的項目可以抵扣外,，其同時用于集體福利,、免征項目部分也將全部納入抵扣。 好了,，既然公司愿為科技人員興建宿舍樓改變生活條件,，何不一并考慮在專家樓為專家預備一些辦公室或會議室進行研發(fā)、辦公,，方便進行科技信息交流,，也改善科技研發(fā)人員的辦公條件。把多交的300萬元稅收用于研發(fā)投入,，顯然更有利于企業(yè)發(fā)展,。當然,，記得不動產(chǎn)進項稅額抵扣從取得扣稅憑證之日起12個月內(nèi)只能抵扣60%,、剩余40%進項稅額留待第13個月開始抵扣哦。
三,、如果之前已用于集體福利,、相關(guān)進項稅額已全部扣除，事后仍有“改過”機會 【文件依據(jù)】 財稅[2016]36號附件一：營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法 “2.按照《試點實施辦法》第二十七條第（一）項規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn),、不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變,，用于允許抵扣進項稅額的應稅項目,，可在用途改變的次月按照下列公式計算可以抵扣的進項稅額： 可以抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn),、不動產(chǎn)凈值/（1+適用稅率）×適用稅率 上述可以抵扣的進項稅額應取得合法有效的增值稅扣稅憑證,。” 國家稅務總局關(guān)于發(fā)布《不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣暫行辦法》的公告（國家稅務總局公告2016年第15號） “第九條按照規(guī)定不得抵扣進項稅額的不動產(chǎn),，發(fā)生用途改變,，用于允許抵扣進項稅額項目的，按照下列公式在改變用途的次月計算可抵扣進項稅額,。 可抵扣進項稅額＝增值稅扣稅憑證注明或計算的進項稅額×不動產(chǎn)凈值率 依照本條規(guī)定計算的可抵扣進項稅額,，應取得2016年5月1日后開具的合法有效的增值稅扣稅憑證?！?/span> 允許已轉(zhuǎn)出的進項稅額在改變用途后,、可以轉(zhuǎn)入抵扣，是本次營改增政策的一個重大變化點，也是國家給納稅人的一個非常難得的禮包,，莫遲疑,、快快拿走吧。 聲明： |
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