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作者：財(cái)務(wù)第一教室劉慶良

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【問(wèn)題】

目前國(guó)內(nèi)票據(jù)流的主要處理思路是：客戶付款了,，供方才給發(fā)票。這樣就造成納稅申報(bào)和實(shí)際開(kāi)票有一個(gè)時(shí)間差,。加之此次營(yíng)改增后,，本屬于營(yíng)業(yè)稅的項(xiàng)目改征增值稅了，如何做才好,？

【處理】

如果存在此類(lèi)情況的企業(yè),，2016年5月1日之前發(fā)生營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù)并已經(jīng)在主管地稅申報(bào)營(yíng)業(yè)稅的，營(yíng)改增后僅僅是補(bǔ)開(kāi)發(fā)票的,，可在2016年12月31日前開(kāi)具增值稅普通發(fā)票,，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

新納入營(yíng)改增試點(diǎn)的增值稅一般納稅人,，在2016年5月至7月這兩個(gè)月的過(guò)渡期間是不需增值稅發(fā)票認(rèn)證，只需要登錄本省增值稅發(fā)票查詢(xún)平臺(tái),，查詢(xún),、選擇用于申報(bào)抵扣或者出口退稅的增值稅發(fā)票信息，未查詢(xún)到對(duì)應(yīng)發(fā)票信息的,，可進(jìn)行掃描認(rèn)證即可,。

【提示】

這僅僅是目前階段的過(guò)渡措施，2016年8月起就需要按照納稅信用級(jí)別分別適用發(fā)票認(rèn)證的有關(guān)規(guī)定,，及時(shí)關(guān)注新政策,。

營(yíng)改增之前已經(jīng)提供應(yīng)稅服務(wù)并開(kāi)具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票的納稅人，營(yíng)改增以后因各種原因需要紅沖,，因?yàn)榧t沖業(yè)務(wù)屬于營(yíng)改增之前的業(yè)務(wù),，是不能開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票沖銷(xiāo)營(yíng)改增以后產(chǎn)生的銷(xiāo)售額，可以向原地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還營(yíng)業(yè)稅,。

營(yíng)改增納稅人可能最營(yíng)改增后企業(yè)可以開(kāi)具的什么樣的發(fā)票比較關(guān)心，按照類(lèi)型不同主要分這四類(lèi)：

（一）一般納稅人,，可以使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票,、增值稅普通發(fā)票。

（二）小規(guī)模納稅人,，可以使用增值稅普通發(fā)票,、增值稅電子普通發(fā)票。

（三）一般納稅人和小規(guī)模納稅人從事機(jī)動(dòng)車(chē)（舊機(jī)動(dòng)車(chē)除外）零售業(yè)務(wù)的,，可以使用機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票,。

（四）不具備使用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)的納稅人，可以選擇使用定額發(fā)票,、客運(yùn)發(fā)票,、二手車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票、門(mén)票,、過(guò)路（過(guò)橋）費(fèi),。

如果營(yíng)改增后試點(diǎn)納稅人可能領(lǐng)取了太多的地稅發(fā)票或者印有單位名稱(chēng)的發(fā)票,，以后還讓用不,？不要擔(dān)心，此次國(guó)家可謂非常貼心,，之前領(lǐng)用的地稅機(jī)關(guān)印制的發(fā)票以及印有本單位名稱(chēng)的發(fā)票沒(méi)有用完的可以繼續(xù)使用至2016年6月30日,，估計(jì)延長(zhǎng)這兩個(gè)月也就差不多了。

【問(wèn)題】

公司是增值稅小規(guī)模納稅人,，客戶要求公司在國(guó)稅局代開(kāi)一張專(zhuān)用發(fā)票，銷(xiāo)售收入為19000元,。若代開(kāi)了這張專(zhuān)用發(fā)票,，公司還能享受小微企業(yè)月銷(xiāo)售額不超過(guò)3萬(wàn)元免征增值稅的優(yōu)惠嗎？

【解答】

由于銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的,，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票,。因此若該公司代開(kāi)了19000元的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，則這筆收入不能享受免征增值稅的優(yōu)惠政策，但除代開(kāi)以外的收入可享受免征（在該公司當(dāng)月全部收入（含代開(kāi)）不超過(guò)3萬(wàn)元,，符合免征增值稅政策的前提下）,。

【提示】

這就是為什么很多小企業(yè)不愿意代開(kāi)發(fā)票的原因了，意識(shí)代開(kāi)票手續(xù)繁瑣,，二是白白浪費(fèi)這么多真金白銀,。因?yàn)閷?zhuān)用發(fā)票的受票方師可以抵扣稅款，如果這19000元的收入客戶可以抵扣,，小規(guī)模又享受免稅政策的話,，豈不導(dǎo)致大量稅款流失。

2015年10月1日至2017年12月31日為三證合一過(guò)渡期，原營(yíng)業(yè)執(zhí)照,、組織機(jī)構(gòu)代碼證,、稅務(wù)登記證仍可繼續(xù)使用，從2018年1月1日起,，一律改為使用加載統(tǒng)一社會(huì)信用代碼的營(yíng)業(yè)執(zhí)照,，原發(fā)證照不再有效。而此次營(yíng)改增后,，增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)是以現(xiàn)有納稅人識(shí)別號(hào)或換照后的統(tǒng)一社會(huì)信用代碼作為增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)的唯一識(shí)別碼,。這就擺在很多納稅人面前的一個(gè)抉擇是現(xiàn)在就換照還是上線發(fā)票新系統(tǒng)再換照的問(wèn)題。如果上線新系統(tǒng)后再更換營(yíng)業(yè)執(zhí)照的話,，需要進(jìn)行增值稅發(fā)票新系統(tǒng)的注銷(xiāo),、清稅、發(fā)票繳銷(xiāo),、發(fā)行等一系列重復(fù)性工作,。　

【建議】

在營(yíng)改增全面試點(diǎn)前,，抓緊進(jìn)行“一照一碼”換照,，用統(tǒng)一社會(huì)信用代碼進(jìn)行增值稅發(fā)票新系統(tǒng)對(duì)接，省去以后不必要的麻煩,。