http://mp.weixin.qq.com/s?__biz=MzAxMzI3Nzg5Mw==&mid=402455040&idx=3&sn=8b3a78efe1dedf89472be14456bb46ca&scene=5&srcid=0323AWPzxSETuWG0xzgXXicJ#rd

建筑業(yè)：

營(yíng)改增準(zhǔn)備刻不容緩,！

• 當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額,，主要和業(yè)主投標(biāo)時(shí)的建筑合同收入有關(guān),，屬于一個(gè)固定的數(shù)據(jù)，建筑施工企業(yè)當(dāng)期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額等于當(dāng)期的營(yíng)業(yè)額除以（1+11%）乘以11%計(jì)算

• 對(duì)于建筑施工企業(yè)影響其應(yīng)納稅額的主要是當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額,，進(jìn)項(xiàng)稅額的多少?zèng)Q定了其應(yīng)納稅額的多少,。影響建筑施工企業(yè)當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額主要因素有，一是材料（包括甲供材料,、甲控材料,、自購(gòu)材料），二是機(jī)械設(shè)備（采購(gòu)設(shè)備,、租賃設(shè)備），三是人工勞務(wù)費(fèi),。這些因素存在的方式不同,，當(dāng)期稅額可抵扣的金額不同。

（4）影響建筑施工企業(yè)當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣因素

人工成本難以抵扣,、自采自用地材,、二三類(lèi)材料、機(jī)械使用費(fèi)難以抵扣,、甲供材料抵扣困難,、存量資產(chǎn)不得抵扣、資質(zhì)共享，內(nèi)部分包存在涉稅風(fēng)險(xiǎn),、利息費(fèi)用無(wú)法抵扣,、其他間接費(fèi)用無(wú)法抵扣

（財(cái)稅[2009]9號(hào)）（三）一般納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)的下列貨物,，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅：（1）建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土,、石料,。（2）以自己采掘的砂、土,、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚,、瓦、石灰（不含粘土實(shí)心磚,、瓦）（3）自來(lái)水,。（4）商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。

（提示：根據(jù)財(cái)稅[2014]57號(hào)文件,，從2014年7月1日起,，該征收率改為3%）

以上所列貨物都是工程項(xiàng)目的主要材料，在工程造價(jià)中所占比重較大,，假設(shè)施工企業(yè)購(gòu)入以上材料都在取得正規(guī)增值稅專(zhuān)用發(fā)票,，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅率為6%（提示：根據(jù)財(cái)稅[2014]57號(hào)文件，從2014年7月1日起,，該征收率改為3%）,，而建筑施工企業(yè)銷(xiāo)項(xiàng)稅率為11%，施工企業(yè)購(gòu)入以上材料必將增加5%的納稅成本(按改為3%征收率計(jì)算,，增加8%的稅收成本),，從而增大建筑施工企業(yè)實(shí)際稅負(fù),，擠占利潤(rùn)空間。

（財(cái)稅[2013]106號(hào)）有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)實(shí)行營(yíng)改增,，稅法規(guī)定,，采用一般計(jì)稅方法計(jì)稅時(shí)，是以收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額的余額作為應(yīng)納稅額,，稅率17%,；小規(guī)模納稅人或一般納稅人采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅時(shí)，則是以銷(xiāo)售額乘以征收率3%的積為應(yīng)納稅額,。

基本目前市場(chǎng)情況,，對(duì)于租賃方來(lái)，17%的稅負(fù)增加了租賃業(yè)的稅負(fù),，有可能部分租賃方轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人或個(gè)體戶(hù),，如果租賃方轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額將降低（由17%降到3%）,；如果租賃方采用一般計(jì)稅方法計(jì)稅時(shí),，開(kāi)具17%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，提升價(jià)格,，直接加大建筑施工企業(yè)的成本,。

建設(shè)方或投資方實(shí)行甲供材料時(shí)，供應(yīng)商將材料采購(gòu)發(fā)票直接開(kāi)予建設(shè)方或投資方,，造成施工企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法抵扣,。

根據(jù)現(xiàn)行營(yíng)改增政策，對(duì)于以前年度購(gòu)置的大量庫(kù)存原材料,、機(jī)器設(shè)備等,，都沒(méi)有實(shí)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核算，全部作為成本或資產(chǎn)原值,，從而無(wú)法抵扣相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額,。

建筑施工企業(yè)在承接業(yè)務(wù)受資質(zhì)制約較大,，管理存在資質(zhì)共享的現(xiàn)象,，增大涉稅風(fēng)險(xiǎn)和無(wú)法抵扣的稅務(wù)損失，需要對(duì)現(xiàn)有業(yè)務(wù)模式進(jìn)行梳理,、研究是否需要對(duì)業(yè)務(wù)模式進(jìn)行調(diào)整,。

稅改的時(shí)間,，制約了發(fā)票的傳遞,，影響了我們?cè)鲋刀惖亩愗?fù),。目前,，建筑施工企業(yè)的上游租賃業(yè)已經(jīng)實(shí)行營(yíng)改增，但工程分包有資質(zhì)的建筑勞務(wù)公司還沒(méi)有實(shí)行增值稅,，待稅改后不論是11%的稅率還是簡(jiǎn)單征收3%的稅率,，都會(huì)給施工企業(yè)的稅負(fù)帶來(lái)影響。施工企業(yè)下游業(yè)主或不動(dòng)產(chǎn)業(yè)營(yíng)改增的時(shí)間也會(huì)造成影響,，增值稅的稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性,，不動(dòng)產(chǎn)業(yè)不實(shí)行營(yíng)改增，對(duì)建筑施工企業(yè)來(lái)說(shuō)無(wú)法轉(zhuǎn)稼稅負(fù),，勢(shì)必給稅負(fù)造成一定影響,。

大型開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，通常需大量融資,，產(chǎn)生大額的利息費(fèi)用,，無(wú)法取得抵扣發(fā)票。

（二）營(yíng)改增對(duì)建筑施工企業(yè)稅負(fù)影響的分析

綜上所述,，稅負(fù)增加的本質(zhì)是“進(jìn)項(xiàng)發(fā)票取得不規(guī)范,，可以抵扣的少，造成稅負(fù)增加,，利潤(rùn)下降”,，歸結(jié)有兩個(gè)原因：

外因：

甲供材不能提供發(fā)票且不作為收入計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅；

內(nèi)因：

資質(zhì)共享模式不適合增值稅抵扣要求

建筑施工企業(yè) 20年?duì)I業(yè)稅固有的管理模式不再適用增值稅的管理要求,，根據(jù)增值稅的相關(guān)要求,，從投標(biāo)環(huán)節(jié)、物質(zhì)采購(gòu),、設(shè)備采購(gòu),、驗(yàn)工計(jì)價(jià)等一系列的環(huán)節(jié)進(jìn)行梳理，對(duì)現(xiàn)有的制度進(jìn)行完善,，歸納增值稅后可能存在問(wèn)題,，在過(guò)渡期間提出改進(jìn)應(yīng)對(duì)的措施，以適用增值稅的管理模式,。

由營(yíng)業(yè)稅粗放型的管理改為增值稅的精細(xì)化的管理，要求對(duì)增值稅的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行梳理,，提升管理水平,。

對(duì)所有供應(yīng)商進(jìn)行梳理,，對(duì)于不符合規(guī)定的供應(yīng)商進(jìn)行協(xié)商或淘汰,，加大進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣金額。

建筑施工企業(yè),，集團(tuán)公司對(duì)固定資產(chǎn)投入規(guī)劃時(shí)，要考慮到過(guò)渡期間存量資產(chǎn)不能抵扣的規(guī)定,，因此對(duì)于過(guò)渡期間需要采購(gòu)的固定資產(chǎn),，集團(tuán)公司應(yīng)進(jìn)行合理計(jì)劃安排，可以采取租賃方式等來(lái)滿(mǎn)足當(dāng)期的需要,。