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提問(wèn)：
我公司為商業(yè)公司,，公司于2014年制作了一批代金購(gòu)物卡,，一部分作為購(gòu)物滿(mǎn)一定金額贈(zèng)送的促銷(xiāo)卡，一部分作為外單位交際使用,。憑此卡可以在我公司經(jīng)營(yíng)的商場(chǎng)按卡面金額購(gòu)物,。

1.這批購(gòu)物卡應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？能否在實(shí)際用卡消費(fèi)時(shí)再確認(rèn)收入和稅金,？

2.能否將促銷(xiāo)用的卡作為銷(xiāo)售費(fèi)用處理,？應(yīng)以什么作為附件？此費(fèi)用如何能稅前扣除,？

3.這批卡在2015年12月31日到期失效,，已發(fā)出未實(shí)際使用的卡應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？

專(zhuān)家回復(fù)：

1.銷(xiāo)售這批購(gòu)物卡時(shí)將收到的款項(xiàng)計(jì)入“預(yù)收賬款”科目,。通常來(lái)說(shuō)銷(xiāo)售購(gòu)物卡時(shí)即開(kāi)具了發(fā)票,，因此商場(chǎng)發(fā)售購(gòu)物卡時(shí)即發(fā)生了增值稅納稅義務(wù)，也就是在發(fā)售購(gòu)物卡時(shí)就應(yīng)當(dāng)計(jì)提增值稅,。

2.建議用作促銷(xiāo)的購(gòu)物卡不作為銷(xiāo)售費(fèi)用處理,，在顧客購(gòu)物滿(mǎn)一定金額贈(zèng)送購(gòu)物卡時(shí)對(duì)贈(zèng)送的購(gòu)物卡登記備查賬簿。在顧客使用購(gòu)物卡購(gòu)物時(shí)作為銷(xiāo)售折扣處理,，在顧客購(gòu)物的銷(xiāo)售發(fā)票金額欄分別注明銷(xiāo)售額和折扣額,，可按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅和企業(yè)所得稅。

3.這批卡在2015年12月31日到期失效,，已發(fā)出未實(shí)際使用的卡應(yīng)當(dāng)全部自“預(yù)收賬款”科目結(jié)轉(zhuǎn)收入,。

專(zhuān)家分析：

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)———收入》中的規(guī)定，銷(xiāo)售商品收入同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方,；（2）企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；（3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量,；（4）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè),；（5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。

顯然,，商場(chǎng)發(fā)售購(gòu)物卡這種形式不能滿(mǎn)足收入確認(rèn)條件中的（1）,、（2）、（5）三項(xiàng),，所以,，取得的預(yù)收款不能確認(rèn)為收入，應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債處理,。

所得稅方面,，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]875號(hào)）中對(duì)商品銷(xiāo)售收入的確認(rèn)條件：

企業(yè)銷(xiāo)售商品同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：（1）商品銷(xiāo)售合同已經(jīng)簽訂,，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方,；（2）企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有實(shí)施有效控制,；（3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量,；（4）已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷(xiāo)售方的成本能夠可靠地核算。

可以看出,，商場(chǎng)發(fā)售購(gòu)物卡不能滿(mǎn)足上述條件中的（1）,、（2）、（4）三項(xiàng),，取得的預(yù)收款不能確認(rèn)為企業(yè)所得稅收入,，而應(yīng)當(dāng)按照本文件中的“銷(xiāo)售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入”的規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅處理,。

▎本文轉(zhuǎn)自：中國(guó)政府網(wǎng),。

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