新三板掛牌前規(guī)范財務操作實務

新三板工作啟動前,，公司財務在尚未規(guī)范情況下常會出現的財務問題,，例如：沒有依法納稅、對現金流不夠重視,、賬務處理不干凈,、內部控制問題以及手工帳等問題，某些企業(yè)對依法納稅不夠重視,，那么這就可能會出現不規(guī)范計稅的情況,；某些企業(yè)的應收賬款在不斷地增加，回款的速度非常的慢,，那么就會導致盲目的投資出現資金斷裂的情況,；企業(yè)一般都會有兩套賬，一套內賬一套外賬,，某些客戶不需要發(fā)票那么就會出現毛利率高的情況,，賬務處理的不干凈到最后還是體現在稅務當中；內部控制問題,，例如某配件為3000元,，直接計入同定資產當中，折舊年限不符合實際就會出現年限大于同定資產的的情況,，報廢,、購置、盈虧等問題都由個人決定，沒有相應的管理人員,，內部控制不夠規(guī)范,；有些企業(yè)因為是剛起步所以依舊采取傳統(tǒng)的手工帳方式做賬，那么它的出表速度較慢,，如果出現了差異那么將很難找出問題,。

　　企業(yè)掛牌前需規(guī)范解決的財務問題

　　1.企業(yè)會計政策以及基礎

　　在企業(yè)的會計政策使用當中一般會出現兩種情況，一種是使用不當或錯誤,，一種是隨意變更會計政策,。會計政策使用不當或者錯誤，例如：收入的確認方法不精準,、資產減值損失計提折舊不規(guī)范,、長期投資收益確認不規(guī)范、合并報表特殊事項處理不當等,；隨意變更會計政策,，例如：隨意變更折舊年限，隨意變更壞賬計提的比例,，隨意變更收入方法等,，當會計政策使用不當或者是錯誤的時候我們應該對其進行調整，當隨意變更會計政策時候要注意會計準則的堅持使用,。會計的財務規(guī)范基礎我們應該要重視起來,，像會計記錄、原始憑證,、會計報表應該要規(guī)范的處理,，企業(yè)多套帳的存在一旦暴露將會給企業(yè)帶去致命的打擊，會讓企業(yè)的形象大幅度下降,，影響企業(yè)以后的發(fā)展,，所以說企業(yè)掛牌前應當解決和規(guī)范會計政策和基礎。

　　2．企業(yè)盈利規(guī)劃

　　雖然新三板掛牌條件中并沒對企業(yè)財務指標有什么硬性的規(guī)定,，對企業(yè)的盈利能力也沒有做出硬性的規(guī)定,，但是一個正在發(fā)展中的企業(yè)盈利的穩(wěn)定性、持續(xù)性和成長性都很重要,，所以說企業(yè)盈利應當要提前做一個規(guī)劃,，根據市場、費用以及成本核算等等方面,，盈利規(guī)劃包括了三個方面，分別是規(guī)模,、能力,、增長速度，從企業(yè)的長遠發(fā)展來看，盈利規(guī)劃應當要貼近實際不要浮夸,，為以后的合理性以及后階段潛力的保持,。

　　3．資產負債結構的改變

　　會計當中有幾個非常重要的組成部分，他們非別是資產,、負債,、所有者權益，資產負債結構當中主要的問題有四個,，他們分別是權益和債務的構成,、股權的集中和分散、負債的控制和期限,、負債的風險和收益等等,，其中以資產負債比率為例子，資產負債比率太高就會被認為企業(yè)的償債能力不高,，抗風險能力低,，不滿足企業(yè)掛牌的條件，所以說合理的負債有利于減少代理成本和約束代理人的道德,，資產負債機構的改變在掛牌備案前進行合適的重組將有力于企業(yè)的掛牌審核以及企業(yè)后續(xù)的發(fā)展,。

　　4.稅收統(tǒng)籌

　　一直以來企業(yè)掛牌前最重要的問題就是稅收的問題，無論中型企業(yè)還是小型企業(yè)基本都采用兩套賬,，一套是內賬一套是外賬,，這樣利潤可以不完全顯現，但是在掛牌前就必須要進行稅務的調整和補足,，一般涉及的稅種有土地增值稅,、增值稅、企業(yè)所得稅以及個人所得稅,，一般如果企業(yè)在掛牌前能夠自己調整好稅務問題就不會影響掛牌,，但是如果企業(yè)無法自身處理稅務問題那么這個企業(yè)就有可能無法掛牌上市。

　　5.關聯(lián)交易

　　關聯(lián)交易能夠影響企業(yè)的競爭力,、內幕交易,、利潤的轉移、稅負的回避以及市場的壟斷,，關聯(lián)交易的審核對新三板掛牌非常的嚴格,，有條件的企業(yè)可以避免發(fā)生或者是減少發(fā)生關聯(lián)交易，但是關聯(lián)交易的不發(fā)生有可能會使得企業(yè)的正常經營受到阻礙,。

　　6.內部控制

內部控制包括融資,、投資、費用,、盈利,、資金以及分配等等,，從途徑來看有兩個控制類型，一個是集權另一個是分權,，一般情況下來說中小型企業(yè)采取的是集權控制類型,，規(guī)模型的企業(yè)采取的是分權控制類型，并且都要有一個完整健全的制度,，分別有部門監(jiān)督和執(zhí)行且分別記錄下來,，不然的話有可能會影響企業(yè)的掛牌。

一,、在新三板掛牌應注意哪些財務問題

在備戰(zhàn)新三板的過程中,，企業(yè)不僅要考慮主營業(yè)務重組、歷史沿革梳理,、治理結構規(guī)范,、持續(xù)盈利保障等關鍵問題，還得重視財務問題,。根據新三板掛牌的要求,，參照擬上市企業(yè)IPO被否的原因分析，結合擬掛牌企業(yè)的普遍性特點,，主要有以下財務問題需要企業(yè)提前關注并解決：

一,、會計政策適用問題

擬掛牌企業(yè)在適用會計政策方面常見問題主要體現在：

一方面是錯誤和不當適用，譬如收入確認方法模糊,；資產減值準備計提不合規(guī),；長短期投資收益確認方法不合規(guī)；在建工程結轉固定資產時點滯后,；借款費用資本化,；無形資產長期待攤費用年限；合并會計報表中特殊事項處理不當等,。

另一方面是適用會計政策沒有保持一貫性,，譬如隨意變更會計估計；隨意變更固定資產折舊年限,；隨意變更壞賬準備計提比例,；隨意變更收入確認方法；隨意變更存貨成本結轉方法等等,。

對于第一類問題務必糾正和調整,，第二類問題則要注重選擇和堅持。

二,、會計基礎重視問題

運行規(guī)范,，是企業(yè)掛牌新三板的一項基本要求，當然也包括財務規(guī)范,。

擬掛牌企業(yè),，特別是民營企業(yè),，在會計基礎方面存在兩個方面的問題：

一方面是有“規(guī)”不依，記錄,、憑證、報表的處理不夠規(guī)范,，甚至錯誤,，內容上無法銜接或不夠全面；

另一方面是“內外”不一,，由于存在融資,、稅務等多方面需求，普遍存在幾套帳情況,。這不僅讓企業(yè)的運行質量和外在形象大打折扣,，還勢必影響好企業(yè)掛牌，當然更會影響企業(yè)今后的IPO,。

建議嚴格執(zhí)行相關會計準則,，充分認識到規(guī)范不是成本，而是收益,，養(yǎng)成將所有經濟業(yè)務事項納入統(tǒng)一的一套報賬體系內的意識和習慣,。

三、內部控制提升問題

企業(yè)內部控制是主辦券商盡職調查和內核時關注的重點,，也是證券業(yè)協(xié)會等主管備案審查的機構評價的核心,。

從內部控制的范圍來看，包括融資控制,、投資控制,、費用控制、盈利控制,、資金控制,、分配控制、風險控制等,；

從內部控制的途徑來看,，包括公司治理機制、職責授權控制,、預算控制制度,、業(yè)務程序控制、道德風險控制,、不相容職務分離控制等,。

一般來說，內部控制的類型分為約束型控制（或集權型控制）和激勵型控制（或分權型控制）,。通常情況下,，中小型企業(yè)以前者為主,，規(guī)模型企業(yè)可采取后者。

另外,，內部控制不僅要有制度,，而且要有執(zhí)行和監(jiān)督，并且有記錄和反饋,，否則仍然會流于形式,，影響掛牌。

四,、企業(yè)盈利規(guī)劃問題

雖然新三板掛牌條件中并無明確的財務指標要求,，對企業(yè)是否盈利也無硬性規(guī)定，但對于企業(yè)進入資本市場的客觀需要來說,，企業(yè)盈利的持續(xù)性,、合理性和成長性都顯得至關重要。

因此,，要對企業(yè)盈利提前規(guī)劃,，并從政策適用、市場配套,、費用分配,、成本核算各方面提供系統(tǒng)保障。

盈利規(guī)劃主要包含盈利規(guī)模,、盈利能力,、盈利增長速度三個方面，必須考慮與資產負債,、資金周轉等各項財務比率和指標形成聯(lián)動和統(tǒng)一,。

從真正有利于企業(yè)發(fā)展和掛牌備案的角度來看，盈利規(guī)劃切忌人為“包裝”,，而是要注重其內在合理性和后續(xù)發(fā)展?jié)摿Φ谋３帧?/span>

五,、資本負債結構問題

資本負債的結構主要涉及的問題有：權益資本與債務資本構成；股權結構的集中與分散,；負債比例控制與期限的選擇,；負債風險與負債收益的控制等。

以最為典型的資產負債率為例,，過高將被視為企業(yè)償債能力低,、抗風險能力弱，很難滿足掛牌條件,，但過低也不一定能順利通過掛牌審核,，因為審批部門可能會認為企業(yè)融資需求不大，掛牌的必要性不足,。

因此,，適度負債有利于約束代理人道德風險和減少代理成本,，債權人可對當前企業(yè)所有者保持適度控制權，也更有利于企業(yè)掛牌或IPO融資,。因此,，基于這樣的考慮，對企業(yè)的資產,、負債在掛牌前進行合理重組就顯得格外重要,。

六、稅收方案籌劃問題

稅收問題是困擾擬掛牌企業(yè)的一個大問題,。對于大多數中小企業(yè)來說，多采取采用內外賬方式,，利潤并未完全顯現,，掛牌前則需要面對稅務處罰和調賬的影響。

主要涉及的有土地增值稅,、固定資產購置稅,、營業(yè)收入增值稅、企業(yè)所得稅,、股東個人所得稅等項目,。如果能夠通過稅務處罰和調帳的處理解決，還算未構成實質性障礙,，更多的情況是,，一方面因為修補歷史的處理導致稅收成本增加，另一方面卻因為調整幅度過大被認定為企業(yè)內控不力,、持續(xù)盈利無保障,、公司經營缺誠信等，可謂“得不償失”,。

因此,，稅收規(guī)劃一定要提前考慮，并且要與盈利規(guī)劃避免結合起來,。另外,，在籌劃中還要考慮地方性稅收政策和政府補貼對企業(yè)贏利能力的影響問題。

七,、關聯(lián)交易處理問題

關聯(lián)交易的正面影響反映在可提高企業(yè)競爭力和降低交易成本,，負面影響在于內幕交易、利潤轉移,、稅負回避,、市場壟斷等。

因此,，無論是IPO還是新三板掛牌,，對于關聯(lián)交易的審查都非常嚴格,。從理想狀況講，有條件的企業(yè)最好能夠完全避免關聯(lián)交易的發(fā)生或盡量減少發(fā)生,，但是,，絕對的避免關聯(lián)交易背后可能是經營受阻、成本增加,、競爭力下降,。

因此，要辯證的看待關聯(lián)交易,，特別要處理好三個方面的問題,，一是清楚認識關聯(lián)交易的性質和范圍；二是盡可能減少不重要的關聯(lián)交易,，拒絕不必要和不正常的關聯(lián)交易,；三是對關聯(lián)交易的決策程序和財務處理務必要做到合法、規(guī)范,、嚴格,。

八、員工激勵銜接問題

員工激勵,，既是一個人力資源方面的管理問題,，也是勞動關系方面的法律問題，更是一個財務問題,，主要體現在：股從哪里來,？股價如何定？錢從哪里來,？股往何處去,？業(yè)績如何考評？行權價可否調整,？會計如何入賬,？稅收怎么征收？

這些問題在企業(yè)發(fā)展初期多不被企業(yè)家所重視,，或者無暇被顧及,，但到了掛牌需要改制時，就自然會蜂擁而至,，而往往這個時候的處理難度將瞬間加大,。

我們主張，企業(yè)在團隊相對穩(wěn)定后就應該考慮這個問題,，并階段性的設計相關法律方案和財務結構,，并且預留出股份空間和資金周轉余地。

另外，還應該把員工激勵與與業(yè)績考核,、收益預測等因素有機結合起來,。

九、素質意識提高問題

在與擬掛牌企業(yè)接觸過程中,，我們發(fā)現,，部分企業(yè)較為規(guī)范，人員配備較為齊整,，現代化財務意識相對先進,，大部分企業(yè)的財務人員主要分為三種類型：

一類是行政兼管型（即由辦公室主任等行政人員代為處理日常帳目）；

二類是親信操作型（即由企業(yè)老板的親屬和關系方擔任財務人員）,；

三類是簡單執(zhí)行型（即雖由專業(yè)財務人員擔任,，但實際財務決策均由老板掌握）。

這里面有重經營輕管理的思想在作怪,，更有老板緊抓財權和人權的意識在起作用,，從某種意義上，這些想法都無可厚非,，但如果長期以往，專業(yè)意識,、現代意識,、獨立意識這三個財務工作的命脈將蕩然無存，諸多財務問題將逐漸顯現,，因此,，要真正解決財務的規(guī)劃問題，還是要從財務人員的素質抓起,，從老板的意識培養(yǎng)起,。

二、關于申請新三板掛牌上市申報期財務核算進行規(guī)范工作思路

只要接觸過新三板的人,，可能都會有一種感覺,，那就是對于新三板過程中一些問題的把握標準到底是怎樣的。

盡管新三板掛牌企業(yè)的透明度和公眾性遠低于上市公司,，同時股轉中心也是一直在強調新三板掛牌企業(yè)遇到的問題一切都可以商量,，但是在一些核心問題上如何在將掛牌企業(yè)成本降至最低的情況和滿足掛牌企業(yè)公眾公司基本要求之間找到一個最佳的平衡？同時,，這也就是解決了中介機構與掛牌企業(yè)之間最根本的矛盾,。

對于中介機構來說，對于問題的解決自然是越到位越徹底,，最好是不惜一切代價解決得清清楚楚,，這樣中介機構做項目不僅沒有風險并且成功率自然也會高。顯然,，掛牌企業(yè)肯定不會這么想,，敢情不是花你的錢,，對于企業(yè)來說最好是付出最小的代價能夠完成掛牌的目標。

如果按照上述擬上市公司的標準來嚴格要求解決問題,，那么掛牌企業(yè)很可能是主觀上我寧可不上新三板我也不解決問題了,，或者客觀上就是我想解決，但是你打死我我也解決不了,。

所以,，我們需要特事特辦，以特定的思維來判斷和解決新三板掛牌過程中出現的問題：

1,、我們在判斷問題時,，要以掛牌主體作為重點的核查對象，只要掛牌主體保證能夠有完整的資產邊界,、明確有效可行的業(yè)務發(fā)展模式以及可以預期的未來發(fā)展前景就可以了,。

2、至于股東控制資產是否全部都納入掛牌主體以及股東或者實際控制人存在一些瑕疵,，如果判斷這些瑕疵并不會必然影響掛牌企業(yè)的運行或者影響有限,，那么我們認為不一定要把這些問題全部解決。

3,、關于掛牌企業(yè)是不是要把全部業(yè)務納入上市主體,，這個同樣需要尊重企業(yè)歷史的發(fā)展軌跡以及目前企業(yè)解決問題的有效性和必要性，如果目前解決成本太高或者根本不可行,，那么我們應該允許企業(yè)一邊發(fā)展一邊解決（比如關聯(lián)交易或者某些情況下的同業(yè)競爭）,。

4、對于一些小的瑕疵問題,，我們應該用一種盡量寬容的問題去看待,，如果問題通過時間可以解決，那么我們就等待時間去解決而不是目前強硬解決,；如果這個問題是歷史原因造成的,，那么我們還要尊重歷史問題（比如出資問題和業(yè)務重組問題等）。

新三板的市場定位畢竟是小微企業(yè)或者是剛起步的企業(yè),，那么這些企業(yè)目前的首要任務是發(fā)展或者是怎樣讓自己好好活下去,，企業(yè)只有活下去才能期許更好的未來。企業(yè)掛牌新三板只是試水資本市場所邁出的小小的一步,，不要讓這一步影響到企業(yè)正常的經營和發(fā)展,，更不能人為地把這一步無限放大。我們說的更實際一些,，這些小企業(yè)每一分錢都掙得不容易,，每一分錢也都要仔細去花銷，所以能不花的錢不花，能不付出的成本就不要付,。切記,，新三板是來幫助企業(yè)的，而不是來禍害企業(yè)的,。

基于成本便捷以及最大限度支持企業(yè)發(fā)展的角度考慮,，在企業(yè)掛牌新三板的條件方面，我們應該體現出最大的容忍性和寬容度,，對于一些問題如果不會影響到掛牌主體基本的生產經營和未來盈利,，或者一些問題可以通過時間就可以消化，那么就不建議企業(yè)在現有情況下付出較高的成本來解決問題,。

有問題可以商量,，但是這里也需要強調的是，并不是什么問題都可以商量,，凡事都要有一個底限,。至于新三板掛牌企業(yè)的底線和紅線到底是什么？

1,、掛牌企業(yè)不能存在糾紛

掛牌企業(yè)需要資產權屬完整,、股權清晰穩(wěn)定以及業(yè)務明確、持續(xù),，最核心的要求就是公司的資產或者股東與掛牌企業(yè)相關的資產不得存在瑕疵或者明顯的爭議,，比較常見的問題是股權可能存在爭議、資產可以存在第三方提出權利歸屬,、甚至存在股東或者企業(yè)存在立案調查的情形等。如果存在這些情形,，如果沒有解決到位且沒有得到一個明確的結論,，那么是不符合基本的新三板掛牌條件的。

2,、掛牌企業(yè)不能存在造假的情形

新三板不管怎么說,，不管怎么愛護或者寬容，我們首先要定位掛牌企業(yè)是一個公眾公司,，公眾公司基本的要求就是真實,，對公眾公司管理層基本的要求就是誠信。這里的造假,，可能最能夠想到的是業(yè)績造假,，本來新三板對于掛牌企業(yè)的業(yè)績要求就不是很高，如果這種情況還要造假實在是說不過去,。當然,，財務造假不一定就是業(yè)績造假，還有可能是資產造假。此外,，除了常見的財務造假,，可能還會存在資質造假、專利造假等其他一些情形,。

3,、掛牌企業(yè)不得存在出資不實的情形

新的公司法明確了對公司注冊資本放開監(jiān)管的理念，同時我們也一直在強調新三板掛牌標準的多樣化,，于是很多人認為新三板掛牌企業(yè)注冊資本可以存在虛增的情形,，這顯然是不對的。注冊資本是股東投入企業(yè)的資產,，同時也是企業(yè)發(fā)展運營的基本“口糧”,，如果這個資產存在虛構的成分，那么企業(yè)運行的根基是不穩(wěn)健的,，甚至企業(yè)的股東也存在誠信問題,。當然，目前政策規(guī)定,，股東補足出資不需要運行時間,。

上述三個方面可能是最常見也是最重要的底線，可能還有其他一些方面的問題也需要我們在實踐中重點關注,，比如常見的財務不規(guī)范問題,。一個企業(yè)可以說我沒有造假，但是我就是財務不規(guī)范,，相當的不規(guī)范,，賬實不符或者憑證不完整。當然,，我們可以要求企業(yè)曾經存在財務不規(guī)范的歷史,，也可以理解企業(yè)的財務狀況和內控不可能達到上市公司的要求，但是掛牌企業(yè)至少要建立基本的財務核算制度并且嚴格執(zhí)行,。

一,、申請新三板掛牌申報期的理賬（內、外賬處理）的基本思路

（一）盡職調查

（二）確定目標

對內,、外賬合并,，假設按財務核算進行規(guī)范做，主要考慮銷售,、采購開票加稅點及補計相關稅費,、折舊、租金等,，按照《企業(yè)會計準則》模擬編制2012年,、2013年度利潤表,、資產負債表，按照《企業(yè)會計準則》預測編制2014年度利潤表,、資產負債表,。

初步了解實際的毛利率、利潤率,、增長率,、凈利潤增長率、資產(負債)比重以及存貨周轉率,、應收賬款周轉率等指標的情況,，有利于企業(yè)盈利規(guī)劃。

雖然新三板掛牌條件中并無明確的財務指標要求,，對企業(yè)是否盈利也無硬性規(guī)定,，但對于企業(yè)進入資本市場的客觀需要來說，企業(yè)盈利的持續(xù)性,、合理性和成長性都顯得至關重要,。因此，要對企業(yè)盈利提前規(guī)劃,，并從政策適用,、市場配套、費用分配,、成本核算各方面提供系統(tǒng)保障,。盈利規(guī)劃主要包含盈利規(guī)模、盈利能力,、盈利增長速度三個方面,，必須考慮與資產負債、資金周轉等各項財務比率和指標形成聯(lián)動和統(tǒng)一,，要注重其內在合理性和后續(xù)發(fā)展?jié)摿Φ谋３帧?/span>

另外,，稅收規(guī)劃也要同時考慮。

（三）差異原因分析和擬定操作方案

1,、對于2012年、2013年財務核算進行規(guī)范（賬務整理）,，以2012年,、2013年外賬（對外報表）為基礎，同時,，考慮到2014年1月1日后不存在與內,、賬同時并存，對照2014年1月1日起規(guī)范后（按照《企業(yè)會計準則》預測編制2014年度利潤表,、資產負債表）可能的常規(guī)情況（毛利率,、利潤率,、增長率、凈利潤增長率,、資產(負債)比重以及存貨周轉率,、應收賬款周轉率等指標），對于2012年,、2013年外賬與2014年1月1日起規(guī)范后可能的常規(guī)情況對比,，存在明顯的差異或矛盾，對2012年,、2013年外賬（對外報表）做適當的調整,，最后整理成申請新三板掛牌上市的規(guī)范后的2012年、2013年賬務（對外報表）,。

從2013年11月份起到2014年（申請新三板掛牌前）,，找個時間點，逐步調回至實際情況,，2012年,、2013年、2014年的財務數據,，特別是2013年,、2014年的財務數據，盡量不要出現明顯差異或矛盾,，如有差異或矛盾,，應有合理的解釋。

11,、對財務核算進行規(guī)范,，不是簡單的考慮銷售、采購開票加稅點及補計相關稅費,、折舊,、租金等，要找到相關原始單據或者證明材料,，需視具體情況分析,。

12、提供《申請新三板掛牌上市申報期（2012年,、2013年）財務核算進行規(guī)范操作方案》,。

（四）可行分析

與公司相關人員討論《申請新三板掛牌上市申報期（2012年、2013年）財務核算進行規(guī)范操作方案》的可行性,。

（五）確定操作細則

根據與企業(yè)進行可行分析后,，提供《申請新三板掛牌上市申報期（2012年、2013年）財務核算進行規(guī)范操作細則》,。

二,、外賬情況

（一）利潤表情況

2012年,、2013年1-9月，各月的,。

（二）資產負債表情況

2011年12月31日,、2012年12月31日、2013年9月30日明細表.

（三）貨幣資金情況

1,、開戶情況（包括與公戶有往來的私戶）

2,、分析發(fā)生數情況，存在什么問題,，特別是公戶與私戶的往來,，是否存在同樣金額進、出沒有入賬的情況,。對2012年1月1日-2013年9月30日期間,，銀行對賬單大額發(fā)生的情況是否合理，進行了解分析,。

3,、記賬憑證，支付款項時的手續(xù)存在那些不完善（如沒有審批單手續(xù)）,。原始憑證是否齊全,，大額的或者性質比較重要的（如關聯(lián)方的、或者開票部分的）原始憑證之間是否能勾稽一致,。

（四）采購情況

1,、供應商與品種情況

填寫如下表，詳見附表,，格式如下：

（2012年,、2013年1-9月，按月填列）

主要：分析品種與實際采購的品種差異,，包括品種數,、占采購的比例等，對規(guī)范有什么影響,。

2,、采購記賬憑證，了解是否有采購合同以及采購流程等（了解采購模式）,，手續(xù)存在那些不完善（如沒有驗收手續(xù)等）,。

3、其他情況（注意采購付款整個流程,，合同,、發(fā)票,、付款單位是否一致）,。

（五）銷售情況

1,、客戶與品種情況

填寫如下表，詳見附表,，格式如下：

（2012年,、2013年1-9月，按月填列）

主要：分析品種與實際銷售的品種差異,，包括品種數,、占銷售的比例等，對規(guī)范有什么影響,。

2,、銷售記賬憑證，手續(xù)存在那些不完善,。原始憑證是否齊全,，大額的或者性質比較重要的（如關聯(lián)方的、或者開票部分的）原始憑證之間是否能勾稽一致,。

3,、了解銷售模式，收入確認方法,，特別是與香港大豐國際,、境外客戶的貨款結算，存在什么問題,。簡單描述一下相關情況,。

4、其他情況（注意銷售收款整個流程,，是否有簽合同,，合同、發(fā)票,、收款對方單位是否一致）,。

（六）固定資產（包括模具）

1、落實購入時間,，2011年,、2012年、2013年1-9月發(fā)生數,。

2,、記賬憑證：了解購置合同、發(fā)票,、入賬手續(xù)等情況,，存在什么問題。

3,、是否可進行盤點,，與實物資產是否可對應,。

4、了解模具的使用壽命（取得相關證明資料）

（七）期間費用

按經營費用,、管理費用填寫2012年,、2013年1-9月發(fā)生數。（按月填列）

注：費用里面是否存在非正常費用,，如傭金或其他走賬用的項目,，具體說明情況。

（八）納稅情況

特別是出口的計稅,。

（九）分析往來賬（除實物資產外）明細余額情況

了解2011年12月31日,、2012年12月31日、2013年9月30日往來賬（除實物資產外）明細余額情況,，要一個一個落實,，那些是真實存在的，那些是實際不存在,，那些可發(fā)詢證回函確認的,。特別是其他應收款或其他應付款要一個一個落實其真實情況。實際不存在的是什么原因形成,，對方單位是什么情況,，與本單位是什么關系，有無與本單位產生過實際交易,，非實際交易手續(xù)是否齊全,？

（十）水費、電費情況

填寫2012年,、2013年1-9月水費,、電費發(fā)生數（入賬數）。按月填列

（十一）了解原始報表和申報稅的報表

原始報表和申報稅的報表,，了解,、分析相關情況。

不是關注重點,，只要不因此出現重大異常,，或牽扯重大問題，能解釋就可以,。

（十二）其他情況,。

三、內賬情況

（一）利潤表情況

簡表2012年,、2013年1-9月

詳見附表,，2012年、2013年1-9月，按月填列,。

（二）資產負債表情況

暫時取得2013年12月31日明細表,。 

（三）采購情況

1、供應商與品種情況

實際采購發(fā)生數情況(內賬包括全廠的采購)

（2012年,、2013年1-9月，按月填列）

主要：分析實際的采購的品種,，包括各品種占采購的比例等,，對規(guī)范外賬參照作用。

（四）銷售情況

1,、客戶與品種情況

填寫如下表,，詳見附表，格式如下：

實際銷售發(fā)生數情況(內賬包括全廠的銷售)

（2012年,、2013年1-9月,，按月填列）

主要：分析實際的銷售的品種，包括各品種占銷售的比例等,，對規(guī)范外賬參照作用,。

（五）期間費用

按經營費用、管理費用填寫2012年,、2013年1-9月發(fā)生數,。

注：費用里面是否存在非正常費用，如傭金或其他走賬用的項目,，具體說明情況,。

四、實物資產在用情況

2013年9月30日貨幣資金,、存貨,、固定資產、模具等實物資產在用情況,。

1,、對2011年12月31日、2012年12月31日,、2013年9月30日貨幣資金余額,，了解是否與銀行對賬單余額一致。

2,、分別按一廠,、二廠、三廠反映：

對2013年9月30日存貨,、固定資產（2000元以上的）,、模具等實物資產進行盤點，包括租用的（如房地產），對未在外賬反映的資產要作簡單的估值,。并統(tǒng)計一下哪些已取得了合法憑證的,，那些沒有取得合法憑證的等信息。

三,、會計基礎問題

企業(yè)在新三板掛牌準備的過程中,，不僅要考慮主營業(yè)務、治理結構,、持續(xù)盈利等關鍵問題,，還得重視財務問題。擬上新三板的企業(yè)需要提前關注并解決哪些財務問題,，才能成功掛牌,？

1會計環(huán)境和會計核算基礎

1財務獨立

▌常見問題：

（1）企業(yè)未設立獨立的會計部門；

（2）財務人員從事與崗位相沖突的職務,；

（3）企業(yè)會計主體不清,，財務核算范圍不清，比如控制人旗下多家公司之間未嚴格區(qū)分會計主體,，資產混用,，成本費用歸集對象與實際受益對象不符，幾套賬相串,，股東個人或家庭費用直接計入公司支出等,。

▌規(guī)范的思路與方法：

企業(yè)應當設有獨立財務部門(代理記帳:不負責對銀行存款等進行核實)進行獨立的財務會計核算，建立健全與公司財務管理實際情況相適應內部控制制度,，厘清會計核算的主體范圍,。對于歷史上存在會計主體不清情形的，應重新審核實際的經濟業(yè)務,，進行會計調整,。

2內部控制的設計和執(zhí)行

▌常見問題：

內部控制制度不健全，或未有效執(zhí)行,，歷史財務會計資料不完整,，導致會計信息失真。例如：業(yè)務交易執(zhí)行,、授權,、記錄未有效分離，大量隨意地更改原始或記賬憑證,，原始憑證不完整,，業(yè)務記錄不完整、不系統(tǒng),、混亂或無記錄,，業(yè)務記錄與會計記錄無勾稽關系，賬表不符等。

▌規(guī)范的思路與方法：

（1）內部控制薄弱,，影響了財務報表的真實性,，企業(yè)應在中介機構的輔助下，根據企業(yè)的實際情況梳理并完善內部控制制度,。健全內部控制制度并對歷史財務信息規(guī)范之后,，應當切實執(zhí)行內部控制制度，做到有監(jiān)督,、有記錄,、有反饋。

（2）對于歷史上存在財務核算基礎薄弱,，證、賬,、表不符情形的,，應考慮重新審核原始憑證進行賬務調整，或重新進行會計核算,。

2會計準則的適用

▌常見問題：

企業(yè)未按照《企業(yè)會計準則》進行會計核算,，如有的小微企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》。

▌規(guī)范的思路與方法：

掛牌企業(yè)應按照《企業(yè)會計準則》進行核算,，編制并披露財務報表,。執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》的應轉為執(zhí)行《企業(yè)會計準則》，在轉為執(zhí)行《企業(yè)會計準則》時,，應當按照《企業(yè)會計準則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》和《小企業(yè)會計準則》所附的《小企業(yè)會計準則與企業(yè)會計準則會計科目轉換對照表》進行會計處理,。申報期內存在會計準則轉換的，應當按照《企業(yè)會計準則》編制可比較會計報表,。

3會計政策和會計估計的選用

▌常見問題：

（1）會計政策和會計估計選用不符合《企業(yè)會計準則》的要求,。比如本化政策不適當，研發(fā)費用不符合資本化條件的進行資本核算,；

（2）選用會計政策和會計估計不當,，導致會計信息不能如實反映企業(yè)的財務狀況、經營成果和現金流量,。比如：折舊年限過長,，折舊計提不足，折舊或攤銷方法,、年限,、殘值率不當或經常變更；應收款項壞賬準備計提比例過低,；

（3）報告期內會計政策和會計估計不能保持連貫,。比如會計政策和會計估計變隨意變更，濫用會計政策和會計估計進行利潤調節(jié)等等。

▌規(guī)范的思路與方法：

（1）中介機構應根據企業(yè)的實際經營情況,，逐項分析企業(yè)選用的會計政策和會計估計是否符合《企業(yè)會計準則》的要求,。對于不符合《企業(yè)會計準則》要求，不符合企業(yè)實際經營情況的會計政策和會計估計,，應當根據謹慎原則,，在參考同行業(yè)可比較公司的情況進行調整，重新選用,，并對財務報表進行追溯調整,；

（2）對于報告期內存在濫用會計政策和會計估計的，應當進行追溯調整,；

（3）對于在報告期內重大的會計政策和會計估計變更,，中介機構應予合理關注，論證其合理性并充分披露,。

4基準日資產,、負債的真實性和完整性考慮

▌常見問題：

企業(yè)在股份制改造基準日賬簿記錄和報表列報的資產、負債不真實,、不完整,，主要表現為：

（1）貨幣資金與賬面數不一致，存在公款私存,，公司資金往來使用個人賬戶的情形,；

（2）存貨實際盤點數與賬面數不一致；

（3）固定資產盤點數與賬面數不一致,；

（4）應收款項函證數與賬面數不一致,；

（5）負債函證數與賬面數不一致等。

▌規(guī)范的思路與方法：

（1）企業(yè)應在基準日扎賬后,，配合中介機構對資產和負債進行清點,、函證，清產核資,，確定資產和負債真實性,、完整性。

（2）對于存在公款私存,，資金往來使用個人賬戶情形的,，應當停止使用個人賬戶，將存在個人賬戶的公司款項即時歸還至公司賬戶,，核對分析該個人賬戶中屬于公司業(yè)務往來的資金流水的真實性,。

（3）對于其他資產、負債項目存在不一致的,，應當進行盤盈盤虧會計處理,。

四,、公司出資問題

1非貨幣出資的權屬不清

▌常見問題：

出資人以無法證明其所有權的非貨幣資產進行出資。比如

（1）以屬于公司的實物,、固定資產進行出資,；

（2）以登記在出資人名下的職務成果進行出資等。

▌規(guī)范的思路與方法：

（1）非貨幣資產出資應當核實出資資產的權屬,，屬于以公司的實物,、固定資產作為股東財產進行驗資出資的，應當對該部分出資進行減資處理,，并追溯調整,；

（2）以登記在出資人名下的無形資產，如確屬于職務成果,，應當對該部分出資進行減資,，并進行追溯調整，同時將該無形資產的權屬變更到公司名下,。（不減資可用現金替換）

案例：奧特美克（430245）

北京奧特美克科技股份有限公司于2013年7月23日在全國股權系統(tǒng)掛牌公開轉讓,。根據補充法律意見書、審計報告及公開轉讓說明書,，2006年4月,有限公司股東吳玉曉和路小梅以非專利技術“水資源遠程實時監(jiān)控網絡管理系統(tǒng)技術”出資640萬元,二人各自占比均為50%,。由于該項非專利技術與公司的生產經營相關,不排除利用了公司的場地和辦公設備甚至公司的相關技術成果,無法排除出資人職務成果的嫌疑,以此項技術出資存在瑕疵,公司決定以現金對該部分出資予以補正,。

2012年8月29日,有限公司召開股東會,決議由股東路小梅和吳玉曉分別以現金320萬元對公司2006年4月的非專利技術出資640萬元進行補正,并計入資本公積,。2012年8月31日,興華會計師事務所出具【2012】京會興核字第01012239號審核報告,對上述補正出資的資金進行了審驗,確認截至2012年8月31日止，公司已收到上述股東的補足出資,并已進行了合理的會計處理,。補正該出資后,，公司的注冊資本，實收資本不變,。

【方案分析】北京興華會計師事務所出具的文號為：[2013]京會興審字第01010036號審計報告,，2012年1月1日，公司資本公積-資本溢價為8,405,000.00元,，2012年8月29日,，股東以現金補正非專利技術出資，計入資本公積6,400,000.00元,，截止2012年8月31日公司整體變更為股份公司,，資本公積科目余額為14,805,000.00元。

公司以2012年8月31日凈資產折股,，根據審計報告,，凈資產折股中，資本公積折股金額為14,649,878.36元,。即股東以現金補正出資而計入資本公積的640萬元,，通過整體變更折股增加股份,，而該股份由全體股東共享，且包含該以該專利技術出資的原股東,。2012年12月31日,，吳玉曉和路小梅合計持有公司51%股權，也就是說,，盡管吳玉曉和路小梅以640萬元增加資本公積,，但是實際上他們兩人僅僅將313.60萬元分享給其他股東，他們兩者還占有640萬元的316.40萬元的份額,。即,，該現金補正非專利技術出資的方案并未徹底解決出資問題。

能徹底解決該類問題的方案是吳玉曉和路小梅以非專利技術減資,，然后增資640萬元,，再將該專利技術無償轉讓給掛牌公司。掛牌公司金日創(chuàng)（430247）和部分IPO公司有大量類似出資置換案例,。

2非貨幣出資的估價不實

▌常見問題：

（1）出資人以未經評估以非貨幣出資,，或評估值明顯虛高；

（2）對公司自有資產重新評估后以評估增值部分進行增資,；

（3）出資人以與公司經營不相關或不產生經營收益非貨幣資產出資,。

▌規(guī)范的思路與方法：

（1）對于非貨幣出資未經評估的情形，應當由中介機構充分論證是否存在出資不實的情形,；

（2）對于評估值明顯虛高,、未經評估但出資作價虛高的，以與公司經營不相關或不產生經營收益的非貨幣資產出資的,，可以采用現金補足或減資的方法進行規(guī)范,，其中與公司經營不相關或不產生經營收益的非貨幣資產應當視該出資無價值。采取現金補足規(guī)范方法的,，不應變更注冊資本或資本公積金,，而應當將該非貨幣資產原入賬價值中虛高的部分減除，并以現金補足,，對該非貨幣出資進行了攤銷的,，應當進行追溯調整；采用減資規(guī)范方法的,，應將估值虛高部分減資,，對該非貨幣出資進行了攤銷的，應當進行追溯調整,。

（3）對于公司以自有資產重新評估,，以評估增值進行增資的情況，屬于出資不實,，應當減資,，會計上進行追溯調整,，對該評估增值的資產還原為歷史成本計價。

3抽逃出資和關聯(lián)方占用公司資金,、資產或資源

▌常見問題：

（1）將出資款項轉入公司賬戶驗資后又轉出,，通過虛構債權債務關系將其出資轉出，制作虛假財務會計報表虛增利潤進行分配,，利用關聯(lián)關系將出資轉出,，其他未經法定程序將出資抽回；

（2）公司關聯(lián)方無償借用,、使用公司的資金,、資產或資源。

▌規(guī)范的思路與方法：

（1）如果是通過虛構債權債務,，制作虛假財務會計報表虛增利潤進行分配等方式抽逃出資的,，應當進行追溯調整；

（2）如果直接從公司賬戶轉出資金未進行會計處理的,，應即時歸還轉出款項,；

（3）如果是利用關聯(lián)交易轉出資金的，通過掛往來賬項占用公司資金的,，應歸還款項并核銷往來賬項,。

（4）其他占用公司資產、資源的,，應將將資產歸還公司,，停止占用公司資源。

4相互出資,、循環(huán)出資

▌常見問題：

（1）同一控制人控制下的公司之間相互持有股權,，構成相互出資,，比如同一控制人下的A,、B兩公司，A公司持有B公司30%的股權,，B公司持有A公司20%的股權,；

（2）母子公司之間相互出資，形成出資循環(huán),，放大關聯(lián)公司之間的資本金,，比如A、B,、C三家公司,，A公司為B公司的母公司，B公司為C公司的母公司,，A公司對B公司增資1000萬元,，B公司對C公司增資1000萬元,，C公司對A公司增資1000萬元。

▌規(guī)范的思路與方法：

關聯(lián)企業(yè)之間相互出資,、循環(huán)出資虛增了關聯(lián)企業(yè)之間的資產和注冊資本,，容易導致實際控制人混淆，應當通過減資,、股權轉讓的方式溯本清源,。相互出資和循環(huán)出資不會對企業(yè)的損益產生影響，因此在會計上只需對減資,、股權轉讓行為進行會計處理即可,，無需進行追溯調整。

五,、資產核算

1資產的入賬價值與后續(xù)核算

▌常見問題：

（1）對部分資產變更歷史成本計價原則,，比如企業(yè)對增值較大的土地使用權、房產進行評估,，以評估價值重新入賬,；

（2）對存在減值的資產未按會計準則充分計提減值準備，導致列報的資產賬面價值失實,；

（3）對長期資產的減值準備進行回轉處理,。

▌規(guī)范的思路與方法：

（1）企業(yè)資產應當遵循歷史成本計價原則進行核算，按歷史成本計提折舊或攤銷,，對于企業(yè)在歷史上存在評估增值重新記賬的,，應視同重大會計差錯進行追溯調整；

（2）對于未在資產負債表日對資產的減值情況進行檢查,，計提減值資準備的企業(yè),，應當在股份制改造基準日進行資產減值測試，考慮計提減值準備,，以免出現資產賬面價值與評估報告存在重大差異的情形,；

（3）對計提了減值準備的長期資產的價值回升后進行了減值準備轉回會計處理的，應作為會計差錯進行調整,。

2資產的法律手續(xù)存在瑕疵

▌常見問題：

（1）資產的法律手續(xù)存在瑕疵,，如建設在租用的集體土地上的房產無法取得土地使用權證書和房屋產權證書；

（2）購置的機器設備未取得發(fā)票,；

（3）應當登記公示的資產尚未完成過戶手續(xù),。

▌規(guī)范的思路與方法：

法律手續(xù)存在瑕疵的資產應當審慎運用實質重于形式的原則來判斷該資產的確認和入賬時間。

（1）在租用的集體土地上建設的房產,，應當綜合分析存在的法律風險,，被認定為違章建筑強制拆除風險較低的，應當確認為企業(yè)的資產,，并合理估計可使用的年限進行攤銷,；

（2）交易取得的資產,，經濟交易包含的主要行為已完成（如款項已支付，資產轉移交割,，并為企業(yè)實際控制或使用）,，僅剩法律手續(xù)尚未辦理完畢的，應當確認為公司資產并進行折舊攤銷,；

（3）企業(yè)事實上存在該類資產但未進行會計核算的,，應作為會計差錯進行調整，將該類資產納入公司的資產核算,。

六,、公司收入與成本核算

1收入確認不符合會計準則的要求

▌常見的問題：

(1)收入確認違反權責發(fā)生制原則，如以收款或開具發(fā)票為依據確認收入,；

(2)對符合收入確認條件的業(yè)務隨意延遲確認收入,，跨期確認收入進行收益調節(jié)；

(3)對收入確認依據不充分的業(yè)務確認為收入,，如對發(fā)出商品確認為銷售收入等,；

(4)收入會計政策的使用不符合企業(yè)實際的業(yè)務特征，如對提供勞務的業(yè)務不采用完工百分比法確認收入,，按里程碑或結算進度確認完工百分比等,。

▌規(guī)范的思路與方法：

(1)對于以收款或開具發(fā)票為依據確認收入的，應當核實每筆業(yè)務是否符合收入確認的條件,，逐筆進行會計差錯調整,；

(2)對于隨意延遲確認收入，對不符合收入確認條件的業(yè)務確認收入的,，應逐筆核實并進行會計差錯調整,；

(3)對于收入確認會計政策與企業(yè)業(yè)務不相符的，應重新選用會計政策,，適用會計政策變更準則進行會計調整,。

案例：古城香業(yè)

反饋意見問題4:“河北古城香業(yè)集團股份有限公司（以下簡稱“公司”，下同）采取線上,、經銷,、商超,、外銷四種銷售模式,。（2）請公司結合訂單合同的主要條款，補充披露不同模式下收入確認的原則,、時點,、依據和方法；（3）請申報會計師核查公司報告期是否存在利用經銷模式提前確認收入等情況發(fā)表明確意見,；

1核查情況

結合訂單合同的主要條款,，補充披露不同模式下收入確認的原則,、時點、依據和方法

銷售訂單：線上客戶在天貓商城選擇商品后,，下單并支付,。

銷售出庫：電子商務部根據客戶需求安排發(fā)貨的同時開具發(fā)貨單，并通過物流發(fā)貨給客戶并開具出庫單,，客戶收到商品后在網上進行確認,。

收入的確認：因網銷商品存在七天內無理由退貨的特殊性，財務在確認收到貨款后根據發(fā)貨單開具銷售普通發(fā)票并確認收入,。

2經銷銷售模式下的銷售流程與收入確認

合同簽訂,、銷售訂單：業(yè)務部每年年初與代理商簽訂框架協(xié)議，年度內代理商需要貨物時以電子郵件或傳真的方式發(fā)出訂單,。

銷售出庫：業(yè)務部根據訂單查詢庫存情況,，根據庫存情況確認實際訂單發(fā)給客戶，業(yè)務助理在各代理商滿足銷售授信條件（款到發(fā)貨,、貨到付款,、短期賒銷）后開具發(fā)貨單，銷售會計審核后,，由儲運部根據發(fā)貨單安排物流發(fā)貨,，庫管開具出庫單，根據合同約定,，客戶收到貨品驗收后須確認收貨清單并傳回到公司,。

收入確認：財務部門在收到客戶確認的收貨清單后，根據發(fā)貨單開具發(fā)票并確認收入,。

3商超銷售模式下的銷售流程與收入確認

合同簽訂,、銷售訂單：業(yè)務部與各商超簽訂框架協(xié)議，年度內客戶需要貨物時從各商超的供應商系統(tǒng)下采購定單,。

銷售出庫：業(yè)務部根據訂單查詢庫存情況,，業(yè)務助理根據訂單開具發(fā)貨單，由相關人員審核后,，由儲運部根據發(fā)貨單安排物流發(fā)貨,，庫管開具出庫單，客戶在收到貨物驗收后出具驗收單傳到公司,。

收入確認：財務部門在收到客戶的驗收單后,，根據發(fā)貨單開具發(fā)票并確認收入。

4外銷銷售模式下的銷售流程與收入確認

銷售訂單：國外客戶通過電子郵件或傳真下達訂單,，外銷部接到訂單后給生產辦下達要貨單,。

安排生產、簽訂合同、組織發(fā)貨：由生產辦安排生產,，生產完成后由外銷部制作合同(成交確認書)發(fā)給客戶確認,，將雙方簽字確認后的合同、箱單和發(fā)貨清單給報關行,，安排定船或定艙,，定艙后安排發(fā)貨并開具出庫單及報關，開船后獲取提貨單發(fā)給客戶,，客戶憑提貨單收取貨物并驗收,。

發(fā)票開具、收入確認：由于公司主要采用離岸價核算,，所以財務在貨物離岸出口后根據發(fā)貨單開具發(fā)票并確認收入,。

經銷模式銷售收入確認的核查：根據公司的銷售與核算流程，我們對不同授信條件下重要代理商客戶銷售流程的執(zhí)行情況分別進行檢查,；

對代理商銷售收入確認的真實性和完整性進行了抽樣檢查：取得重要代理商合同,、發(fā)貨單、出庫單,、銷售發(fā)票,、客戶收貨確認單、銀行轉賬憑證等樣本與收入明細賬進行核對,；對重要代理商客戶的交易和往來進行了函證,；對重要代理商客戶發(fā)出訪談提綱；對大額的銀行流水明細與銀行明細賬進行核對,。

【核查結論】：經過上述檢查,，公司銷售模式中對代理商的銷售流程按上述描述流程執(zhí)行，未發(fā)現有違背上述流程的執(zhí)行情況,，公司收入的確認符合企業(yè)會計準則的規(guī)定,。我們認為，公司報告期不存在利用經銷模式提前確認收入的情況,。

2成本的歸集,、分配與結轉

▌常見問題：

（1）與收入相關的成本歸集范圍不清晰導致成本核算失真，比如：將期間費用（如管理人員薪酬,、辦公費用,、銷售費用等）歸集到營業(yè)成本，便于做高成本少交流轉稅,，將應當生產成本支出歸集為研發(fā)支出便于抵扣企業(yè)所得稅等,；

（2）成本支出未進行合理分配，導致各類產品收入的財務比率失真或不可比,；

（3）確認收入時未相應地結轉成本,。

▌規(guī)范的思路與方法：

成本歸集與分配不清晰,，是會計基礎薄弱,，企業(yè)應當梳理業(yè)務流程,，規(guī)范成本核算。報告期內成本歸集與分配不清晰的,，應當依據重要性原則對重大的成本支出歸集與分配進行差錯調整,；對未在確認收入的同時進行成本結轉的，應當進行會計差錯調整,。

案例：嘉寶華

審核嘉寶華營業(yè)成本和期間費用各組成部分的歸集是否合理,，是否存在調節(jié)毛利率的情形。

會計師事務所按審計程序核查了公司的營業(yè)成本和期間費用歸集情況,，公司營業(yè)成本歸集的是已銷售商品的采購成本（按合同的約定為供應商送達公司配送中心的采購成本）,，期間費用歸集的是經營、管理,、融資活動發(fā)生的不能直接歸入成本的當期開支,，主要為經營管理人員的工資薪酬、福利,、社保費用,、物業(yè)租金、折舊與攤銷,、水電費用,、辦公費用、業(yè)務宣傳費等,。審計師核查測試時未發(fā)現將采購成本計入期間費用的情況,。另外，從信息管理上分析,，營業(yè)成本的確認與存貨的進銷存系統(tǒng)中單獨管理,，與采購進價直接相關，從公司毛利率變動情況分析,，公司毛利率比較穩(wěn)定,，與行業(yè)的情況相符。

經核實,，審計師認為營業(yè)成本和期間費用各組成部分的歸集是合理的,，不存在調節(jié)毛利率的情形。

點評：成本管理是企業(yè)管理的一個重要組成部分,，它要求系統(tǒng)而全面,、科學和合理，它對于促進增產節(jié)支,、加強經濟核算,，改進企業(yè)管理,，提高企業(yè)整體管理水平具有重大意義。而成本管理的關鍵步驟就在于區(qū)分營業(yè)成本與期間費用,，混淆兩者概念將使企業(yè)毛利信息失實,，也就使得投資者對于公司盈利水平的分析變得徒勞。

3賬外業(yè)務

▌常見問題：

（1）采用采購和銷售兩頭不入賬的方法進行體外經營,；

（2）銷售收入不入賬,，產品成本則通過賬面核算；

（3）采用多賬套核算收入和成本等,。

▌規(guī)范的思路與方法：

賬外業(yè)務是典型的偷稅行為,，解決賬外經營的難點在于如何補繳稅金。原則上所有賬外經營收入和成本均應進行會計差錯調整,，納入公司財務報告,。

（1）體外經營式的賬外經營，應當審慎考慮采購,、銷售的主體,，往來資金流轉情況和票據的規(guī)范性、齊備性等因素進行,，對于符合收入確認條件的應當納入公司財務核算并補繳稅金,；

（2）對于成本已入賬但收入未入賬，采用多賬套核算賬外經營的,，應當通過會計差錯調整的方法補記收入,，合并賬套核算，并補繳稅金,。

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