管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)是通過(guò)提供有用信息,，運(yùn)用管理會(huì)計(jì)工具方法,，充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)解析過(guò)去、控制現(xiàn)在和籌劃未來(lái)的職能,，支撐相關(guān)決策,，強(qiáng)化和完善管理控制，促進(jìn)業(yè)務(wù)協(xié)同,，以實(shí)現(xiàn)單位戰(zhàn)略,。

企業(yè)管理會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)持續(xù)創(chuàng)造價(jià)值。那么,，什么是“價(jià)值”就成了企業(yè)管理會(huì)計(jì)的一個(gè)基本問(wèn)題,。

細(xì)細(xì)思考，在管理會(huì)計(jì)研究中,，我們很少有對(duì)“價(jià)值”進(jìn)行過(guò)定義,、界定和明確。我們?cè)诤芏鄨?chǎng)合泛泛地運(yùn)用“價(jià)值”“價(jià)值量”等概念,，但是在實(shí)際工作中,，這些概念過(guò)于寬泛無(wú)法界定同時(shí)又很難用技術(shù)工具衡量，因此這些概念在管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作中顯然無(wú)法使用,。

管理會(huì)計(jì)中的“價(jià)值”特征

筆者認(rèn)為,，企業(yè)管理會(huì)計(jì)中的“價(jià)值”，應(yīng)該能滿(mǎn)足我們通常所說(shuō)的會(huì)計(jì)的確認(rèn),、計(jì)量,、記錄和報(bào)告等需求，至少具備以下幾個(gè)基本的特征,。

一是可以明確界定,，有比較確切的內(nèi)涵和范圍，即會(huì)計(jì)所說(shuō)的“確認(rèn)”,。雖然管理會(huì)計(jì)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)可以根據(jù)企業(yè)需求確定而不一,，但能夠“確認(rèn)”應(yīng)該還是管理會(huì)計(jì)的一個(gè)基本要求。

二是具有很強(qiáng)的包容性,，能夠通用于管理會(huì)計(jì)的各個(gè)領(lǐng)域，包括營(yíng)運(yùn)規(guī)劃,、管理決策,、成本控制、預(yù)算管理,、績(jī)效評(píng)價(jià)等,。我們不能在管理會(huì)計(jì)的不同環(huán)節(jié)、不同領(lǐng)域使用不同的價(jià)值概念,，否則根本無(wú)法建立起系統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)應(yīng)用體系,。

三是可以計(jì)量,，這也是管理會(huì)計(jì)的“價(jià)值”最重要的一個(gè)特征。管理會(huì)計(jì)與戰(zhàn)略管理,、人力資源管理,、營(yíng)銷(xiāo)管理等最主要的專(zhuān)業(yè)區(qū)別之一就是“計(jì)量”，否則,，管理會(huì)計(jì)將與其他的管理混合在一起,。

比如，營(yíng)銷(xiāo)管理中常用的“顧客價(jià)值”概念,，雖然對(duì)于營(yíng)銷(xiāo)管理非常有用,，但是顧客價(jià)值在實(shí)際中很難計(jì)量,，也很少有企業(yè)甚至幾乎沒(méi)有企業(yè)可以計(jì)算出顧客價(jià)值,。如果管理會(huì)計(jì)中的“價(jià)值”也是模糊而難以計(jì)量的，那么管理會(huì)計(jì)就失去了應(yīng)有的技術(shù)含量,，在實(shí)踐中也很難發(fā)揮良好的作用,。如果管理會(huì)計(jì)不具備計(jì)量的特征卻又插手企業(yè)的方方面面管理活動(dòng)，會(huì)給人造成一種企業(yè)所有的管理活動(dòng)都可以納入管理會(huì)計(jì)范圍,、管理會(huì)計(jì)什么都可以管,，但是管理會(huì)計(jì)實(shí)際上又什么都管不了的情況。

四是可以標(biāo)準(zhǔn)化,，也就是說(shuō),，在不同的發(fā)展階段、在不同的企業(yè),，指的是同一個(gè)概念和內(nèi)容,。因?yàn)闃?biāo)準(zhǔn)化，管理會(huì)計(jì)的“價(jià)值”概念才可以得到廣泛地推廣和運(yùn)用,。

五是符合管理會(huì)計(jì)實(shí)踐的需求,，可以在規(guī)劃、決策,、控制,、評(píng)價(jià)中得到一貫而有效的運(yùn)用。

與管理會(huì)計(jì)的“價(jià)值”相關(guān)的范圍包括成本,、效益,、凈現(xiàn)值等。管理會(huì)計(jì)的早期發(fā)展階段,，價(jià)值的主要體現(xiàn)是成本,，也就是關(guān)注企業(yè)的“投入”；后期發(fā)展階段,，價(jià)值的主要體現(xiàn)是效益,，也就是關(guān)注企業(yè)的“產(chǎn)出”,；最后，價(jià)值的主要體現(xiàn)不僅關(guān)注投入和產(chǎn)出,，更主要的是產(chǎn)出和投入的比較,，也就是關(guān)注企業(yè)的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出相比較后考慮貨幣時(shí)間價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整后的經(jīng)過(guò)貼現(xiàn)凈現(xiàn)值。

筆者認(rèn)為,，以現(xiàn)金流和自由現(xiàn)金流的現(xiàn)值作為管理會(huì)計(jì)的“價(jià)值”的核心,，可以滿(mǎn)足上述特征，從而構(gòu)建起一個(gè)嚴(yán)謹(jǐn),、邏輯一致的概念框架：一是現(xiàn)金流和自由現(xiàn)金流可以明確界定,。自由現(xiàn)金流即企業(yè)在維持原有營(yíng)業(yè)規(guī)模的基礎(chǔ)上，企業(yè)通過(guò)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所取得的現(xiàn)金凈流量,。二是現(xiàn)金流和自由現(xiàn)金流可以具有很好的包容性,。

比如管理會(huì)計(jì)中的重要概念“成本”，其實(shí)就是現(xiàn)金流的流出,；“經(jīng)濟(jì)效益”,，就是凈現(xiàn)值等等。三是可以計(jì)量,。四是可以標(biāo)準(zhǔn)化,，不同企業(yè)、不同時(shí)點(diǎn)的現(xiàn)金流都可以統(tǒng)一到同一個(gè)標(biāo)準(zhǔn),。五是可以在管理會(huì)計(jì)的規(guī)劃,、決策、運(yùn)營(yíng)和考核等各個(gè)環(huán)節(jié),、各個(gè)方面加以運(yùn)用,。

以現(xiàn)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理和考核

綜上所述，企業(yè)管理會(huì)計(jì)終極目標(biāo)———提升企業(yè)價(jià)值———也就是提升一個(gè)企業(yè)“風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬平衡下的企業(yè)自由現(xiàn)金流現(xiàn)值”,。一個(gè)企業(yè)所有的業(yè)務(wù)都應(yīng)該圍繞著這一價(jià)值目標(biāo)來(lái)開(kāi)展,，企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)也以此為切入點(diǎn)來(lái)開(kāi)展管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐。

例如,，企業(yè)在進(jìn)行戰(zhàn)略規(guī)劃時(shí),，其他業(yè)務(wù)部門(mén)考慮國(guó)家宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)、自身競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)等等因素,，而財(cái)務(wù)部門(mén)在戰(zhàn)略規(guī)劃中發(fā)揮作用時(shí),，則需要考慮已有的類(lèi)似項(xiàng)目的凈現(xiàn)值多少、風(fēng)險(xiǎn)大小等問(wèn)題,，而不是泛泛而談規(guī)劃的好壞。這是需要可計(jì)量的數(shù)據(jù)來(lái)支撐我們的價(jià)值判斷的,。我國(guó)企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)并不缺少記賬,、算賬,、報(bào)賬的會(huì)計(jì)人員，但是缺少這種具有戰(zhàn)略視野,、能夠整理競(jìng)爭(zhēng)者動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)信息,、判斷未來(lái)盈利信息和行業(yè)變化并能進(jìn)行適當(dāng)量化的高級(jí)人才。

再例如,，企業(yè)在進(jìn)行管理決策,，比如投資決策時(shí)，管理會(huì)計(jì)就必須進(jìn)行類(lèi)似項(xiàng)目?jī)衄F(xiàn)值,、內(nèi)含報(bào)酬率,、風(fēng)險(xiǎn)敏感性分析等對(duì)項(xiàng)目的價(jià)值進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告,，否則就成了空談,。而這些分析，都是以現(xiàn)金流及凈現(xiàn)值為基礎(chǔ)的,。

還例如,，在日常運(yùn)營(yíng)中可以以此來(lái)進(jìn)行業(yè)財(cái)融合。假設(shè)我們把一批價(jià)值800萬(wàn)元的商品,，在2016年1月8日以1000萬(wàn)元的價(jià)格出售,，一般人很容易得出我們賺了200萬(wàn)元，但是這從管理會(huì)計(jì)的角度來(lái)說(shuō)是錯(cuò)誤的———什么時(shí)候收回,？以什么方式收回,？如果不明確上述問(wèn)題，我們就無(wú)法得出正確的判斷,。如果這1000萬(wàn)元我們按5年分期收款,，每年末收取200萬(wàn)元，假設(shè)企業(yè)的資金成本為5%,，則第一年企業(yè)將增加40萬(wàn)元的資金成本,，第二年增加30萬(wàn)元的資金成本，第三年增加20萬(wàn)元的資金成本,，第四年增加10萬(wàn)元的資金成本,，這筆業(yè)務(wù)的利潤(rùn)根本就沒(méi)有200萬(wàn)元。我們以現(xiàn)金流以及凈現(xiàn)值為基礎(chǔ)進(jìn)行考慮,，就很容易得出正確的判斷,。

因此，財(cái)務(wù)部門(mén)和業(yè)務(wù)部門(mén)就要一起從現(xiàn)值的角度考慮業(yè)務(wù)是否賺錢(qián)以及賺了多少錢(qián),，企業(yè)對(duì)業(yè)務(wù)部門(mén)考核的時(shí)候不能僅僅用名義收入減去名義成本,，而應(yīng)該以現(xiàn)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理和考核，從而實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合為企業(yè)持續(xù)創(chuàng)造價(jià)值。