“年終獎(jiǎng)盲區(qū)”問(wèn)題起初來(lái)自于一種“善政”

年終獎(jiǎng)，通常是指用人單位在一年工作結(jié)束后給員工發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金,。相比起逐月發(fā)放,、帶有“維持生計(jì)”意義的工資，這筆額外的驚喜往往被視為一種“激勵(lì)”,，能夠有效鼓勵(lì)員工提升工作熱情以及競(jìng)爭(zhēng)意識(shí),，是現(xiàn)代企業(yè)普遍會(huì)采用的一種做法。

年終獎(jiǎng)的多寡,，跟企業(yè)效益和薪資策略有關(guān),，跟員工的表現(xiàn)也有莫大的關(guān)系?，F(xiàn)代企業(yè)為了強(qiáng)化激勵(lì)效應(yīng)，一些年終獎(jiǎng)往往數(shù)額非常大,，這就帶來(lái)一個(gè)扣稅的問(wèn)題,。按我國(guó)的個(gè)人所得稅法，工資,、薪金的納稅周期是按月來(lái)算的,，并且適用累進(jìn)稅率，發(fā)得越多扣的稅越多,。在2005年以前,，年終獎(jiǎng)都是要跟最后一個(gè)月工資合并進(jìn)行計(jì)算的，這導(dǎo)致這個(gè)月的應(yīng)納稅所得額往往會(huì)非常大,，超出正常工資數(shù)倍甚至更多,，要適用一個(gè)較高的級(jí)別的稅率。

舉個(gè)例子,，一個(gè)員工本來(lái)月工資5000元,，扣除起征點(diǎn)和五險(xiǎn)一金費(fèi)用，不僅剩下的應(yīng)納稅所得額很少,，稅率也才3%,；但如果年終獎(jiǎng)發(fā)4萬(wàn)元，加上正常工資,，當(dāng)月的應(yīng)納稅所得額就要達(dá)到4萬(wàn)多,，其中絕大部分要適用25%這一級(jí)的稅率，應(yīng)納稅款總計(jì)要8000元以上,。這扣稅扣得可“肉疼”了,。

2005年的時(shí)候，國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)了一個(gè)“善政”,，解決了這個(gè)問(wèn)題,，這就是“國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)”文件，調(diào)整了個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅方法,，允許把年終獎(jiǎng)分?jǐn)偟?2個(gè)月頭上,，再來(lái)確定適用稅率，并把年終獎(jiǎng)的稅率單獨(dú)計(jì)算,。這稅率自然就低多了,。依然以年終獎(jiǎng)4萬(wàn)為例，攤到12個(gè)月每月才三千多,，適用10%這一級(jí)的稅率,。總共算下來(lái)扣稅不到4000元,，比之前節(jié)省了很多,。

然而,，誰(shuí)也未曾料到，這個(gè)本是“善政”的“國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)”文件,，又導(dǎo)致了“年終獎(jiǎng)計(jì)稅盲區(qū)”這一新的問(wèn)題,。

“年終獎(jiǎng)計(jì)稅盲區(qū)”問(wèn)題實(shí)質(zhì)，是計(jì)稅公式“少扣了11個(gè)速算扣除數(shù)”

圖片來(lái)自知乎網(wǎng)友“朱海峰”，特此感謝

所謂“年終獎(jiǎng)計(jì)稅盲區(qū)”,，是指發(fā)放年終獎(jiǎng)的時(shí)候,，存在幾個(gè)“臨界點(diǎn)”，超過(guò)臨界點(diǎn)一點(diǎn)點(diǎn),，扣稅額度會(huì)大幅增加,。例如發(fā)18000元的時(shí)候，扣稅540元,，到手17460元,；而如果發(fā)18001元的話，卻要扣稅1694元,，到手只有16306元了,；事實(shí)上，只有發(fā)到19284元的時(shí)候,，到手?jǐn)?shù)額才會(huì)重新超過(guò)17460元,。因此，18000到19284之間的區(qū)域,，就被稱為“年終獎(jiǎng)盲區(qū)”,，年終獎(jiǎng)要是落在盲區(qū)里就非常不劃算，像這樣的盲區(qū)一共有六個(gè),。

為何會(huì)出現(xiàn)這樣的情況,？要知道，按月繳納工資個(gè)人所得稅的時(shí)候,，并沒(méi)有出現(xiàn)“盲區(qū)”現(xiàn)象,，但為何在年終獎(jiǎng)上會(huì)出現(xiàn)如此怪狀？答案就在“國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)”文件所確定的計(jì)稅公式上,。原來(lái),，這個(gè)“善政”文件,，的確在分?jǐn)偟?2個(gè)月的時(shí)候降低了適用稅率以及對(duì)應(yīng)的速算扣除數(shù),，結(jié)合按月繳納工資個(gè)人所得稅時(shí)的計(jì)算方法，按道理年終獎(jiǎng)計(jì)稅公式應(yīng)該是“應(yīng)納稅額=（分?jǐn)偟矫總€(gè)月的年終獎(jiǎng)×適用稅率－速算扣除數(shù)）×12”,，然而,，“國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)”文件里規(guī)定的年終獎(jiǎng)計(jì)稅公式卻是“應(yīng)納稅額=年終獎(jiǎng)×適用稅率－速算扣除數(shù)”,。

年終獎(jiǎng)計(jì)稅公式

注意到了嗎，理論上的公式等號(hào)右側(cè)變形一下應(yīng)該是“年終獎(jiǎng)×適用稅率－速算扣除數(shù)×12”,，而實(shí)際公式卻是“年終獎(jiǎng)×適用稅率－速算扣除數(shù)”,，相差了11個(gè)速算扣除數(shù)?；蛟S有人還不理解這個(gè)“速算扣除數(shù)”是什么意思,，這實(shí)際上是為了簡(jiǎn)化運(yùn)算才有的一個(gè)數(shù)據(jù)，離開(kāi)運(yùn)算本身是沒(méi)有意義的,。在年終獎(jiǎng)分?jǐn)偟?2個(gè)月的時(shí)候,，這時(shí)降低了的適用稅率和速算扣除數(shù)都是對(duì)應(yīng)這個(gè)月份額的，因此全年加總的時(shí)候速算扣除數(shù)也必須乘以12,。換句話說(shuō),，文件里給出的公式，數(shù)學(xué)上是完全說(shuō)不通的,。少扣的這11個(gè)速算扣除數(shù),，導(dǎo)致公式更接近“全額累進(jìn)稅率計(jì)稅方式”，才導(dǎo)致了“年終獎(jiǎng)盲區(qū)”現(xiàn)象的形成,，如果公式正確的話,，就跟逐月繳納的工資個(gè)稅情況一樣，是“超額累進(jìn)稅率”,，不存在臨界點(diǎn),。

這個(gè)數(shù)學(xué)上說(shuō)不通的公式，一直并沒(méi)有調(diào)整,，但稅務(wù)會(huì)計(jì)行業(yè)的人一直都非常詬病這個(gè)公式,，甚至在2011年的時(shí)候有人偽造了一個(gè)“47號(hào)公告”，把公式中的速算扣除數(shù)又乘以了12,，然而國(guó)稅總局迅速對(duì)此進(jìn)行了辟謠,。而且同樣在2011年，國(guó)家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司在回答網(wǎng)友對(duì)盲區(qū)問(wèn)題的疑問(wèn)時(shí),，明確指出,，“（工資）個(gè)人所得稅采取的是超級(jí)（額）累進(jìn)稅率，但年終獎(jiǎng)計(jì)稅方法不采取平均到月份的計(jì)稅方法”,，意指年終獎(jiǎng)計(jì)稅就是要少扣11個(gè)速算扣除數(shù),，就是要出現(xiàn)“盲區(qū)”。

按目前年終獎(jiǎng)計(jì)稅公式，在某些地方會(huì)出現(xiàn)“多發(fā)些錢到手反而變少”的現(xiàn)象,，圖片來(lái)自知乎網(wǎng)友“朱海峰”,，特此感謝

這個(gè)公式的問(wèn)題會(huì)引發(fā)諸多壞處，最明顯是讓人們多交了稅款

為何稅務(wù)會(huì)計(jì)人員往往會(huì)詬病“國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)”文件規(guī)定的這個(gè)年終獎(jiǎng)計(jì)稅公式呢,？首先當(dāng)然是增加了他們的負(fù)擔(dān),，因?yàn)樵诎才拍杲K獎(jiǎng)支出的時(shí)候必須要避過(guò)“盲區(qū)”，增加了稅務(wù)籌劃的難度,。但就算籌劃得當(dāng),，也往往會(huì)扭曲了原本的激勵(lì)機(jī)制，例如一種典型的籌劃手段是把本應(yīng)年終獎(jiǎng)發(fā)錢的挪到工資里,，這實(shí)際上是妨礙了企業(yè)在薪資制度方面的自主權(quán),，很有可能會(huì)降低企業(yè)效率。而且經(jīng)常有些業(yè)務(wù)不精的會(huì)計(jì)人員,，在規(guī)定出臺(tái)十年后依然會(huì)把年終獎(jiǎng)做到“盲區(qū)”里,。

更重要的是，文件里的公式讓應(yīng)納稅額“少扣了11個(gè)速算扣除數(shù)”,，相比起理論上的正確公式,，實(shí)際上是讓人們多交了稅款，不管年終獎(jiǎng)是不是在盲區(qū),，都多交了,。像4萬(wàn)元年終獎(jiǎng)的，就多交了1155元,，7萬(wàn)年終獎(jiǎng)的,，要多交6105元的稅款。

還有一點(diǎn)必須指出的是,，文件里的公式與《個(gè)人所得稅法》可能存在沖突,。如前所述，《個(gè)人所得稅法》明確規(guī)定了,，“工資,、薪金所得，適用超額累進(jìn)稅率”,，按照文件,，年終獎(jiǎng)屬于“工資、薪金所得”,，而所謂“超額累進(jìn)稅率”,，指的就是與“全額累進(jìn)稅率”相對(duì)的、不存在“盲區(qū)”的那種計(jì)稅方式，文件里的這種有漏洞的公式,，明顯就稱不上“超額累進(jìn)稅率”,。

為什么這個(gè)有明顯漏洞的公式,，十年都不更正,？

到目前為止，并沒(méi)有看到任何官方的明確說(shuō)法,。一種推測(cè)是,，出臺(tái)公式的時(shí)候出現(xiàn)了失誤，忘記給速算扣除數(shù)乘以了12,，因?yàn)椴还茉鯓佣疾辉摮鰝€(gè)數(shù)學(xué)上說(shuō)不通的公式,。這個(gè)猜測(cè)并不符合現(xiàn)實(shí)，十年過(guò)去了,，公式一直沒(méi)有更改,。最大的可能，只能理解為,，稅務(wù)當(dāng)局認(rèn)為這個(gè)公式是合理的,。

國(guó)稅總局辟謠改動(dòng)公式的偽造“47號(hào)公告”

為何稅務(wù)當(dāng)局會(huì)認(rèn)為這個(gè)公式是合理的呢？因?yàn)椤皣?guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)”文件,，相對(duì)于之前的做法,，本身是一個(gè)優(yōu)惠政策。如前所述,，分?jǐn)偛⑶覇为?dú)計(jì)稅的做法,，實(shí)際上減少了發(fā)放獎(jiǎng)金當(dāng)月正常工資的應(yīng)納稅額，也降低了年終獎(jiǎng)的應(yīng)納稅額,。在這種情況下,，“少扣除11個(gè)速算扣除數(shù)”，只是讓優(yōu)惠變少了一些而已,。而且,，這種優(yōu)惠上的減少，也主要是針對(duì)高收入階層的,，這也符合“高收入者應(yīng)多交稅的稅務(wù)原則”,，因此國(guó)稅總局并沒(méi)有很強(qiáng)烈的道德義務(wù)去改變這個(gè)公式。

重要的是,，現(xiàn)在執(zhí)行的公式能增加稅收收入,，因此不會(huì)輕易更改。而對(duì)于“盲區(qū)”,，稅務(wù)當(dāng)局可能不太在乎這個(gè)問(wèn)題,，它相信多數(shù)企業(yè)能夠避開(kāi)“盲區(qū)”。

然而，2005年的國(guó)稅文件并不應(yīng)該想當(dāng)然地理解為一種優(yōu)惠

“本來(lái)就是優(yōu)惠政策,，公式有問(wèn)題只是讓優(yōu)惠變少”這個(gè)說(shuō)辭,，說(shuō)得通嗎？恐怕不見(jiàn)得,。從“年終獎(jiǎng)是現(xiàn)代企業(yè)正常的一種激勵(lì)措施”這個(gè)角度來(lái)看,，降低年終獎(jiǎng)的稅率本來(lái)就應(yīng)該是現(xiàn)代稅務(wù)制度的應(yīng)有之義，因?yàn)樽尠l(fā)放獎(jiǎng)金當(dāng)月繳納過(guò)高比例的稅款,，會(huì)妨礙激勵(lì)效果,、打擊員工積極性。所以,，稅務(wù)部門本來(lái)就該做的事,，豈能就視之為恩惠呢？

也許有人提出,，“沒(méi)有人逼用人單位一次性發(fā)放高額年終獎(jiǎng),，想少交稅款大可把獎(jiǎng)金從一開(kāi)始就攤到工資中去”，這也是一種本末倒置的說(shuō)法,，發(fā)年終獎(jiǎng)就是為了激勵(lì)效應(yīng),，提前發(fā)到工資里了，員工干勁可能會(huì)不足,，甚至做幾個(gè)月就走人,，怎么會(huì)有激勵(lì)的效果？

同樣,，對(duì)于高收入人群,，也不能理直氣壯地說(shuō)“你們就該多交稅”，應(yīng)該綜合考慮稅制的效果,，平衡社會(huì)公正,、激勵(lì)效應(yīng)以及稅收方面的需要。

“年終獎(jiǎng)”是一種有效的現(xiàn)代企業(yè)激勵(lì)制度，對(duì)此應(yīng)該做出適當(dāng)?shù)亩愔圃O(shè)計(jì)

解決“年終獎(jiǎng)盲區(qū)”問(wèn)題,，要避免“文件決定”,，應(yīng)提高立法層級(jí)

嚴(yán)格來(lái)說(shuō)，2005年國(guó)稅文件給予的年終獎(jiǎng)繳稅優(yōu)惠政策,，在《個(gè)人所得稅法》上是找不到對(duì)應(yīng)依據(jù)的,，但這種優(yōu)惠又有著現(xiàn)實(shí)的必要，因此出臺(tái)了這么個(gè)文件,。這反映了我國(guó)稅收制度的落后,，而在稅收制度相對(duì)發(fā)達(dá)的國(guó)家和地區(qū),，基本上都是“個(gè)人所得稅年度申報(bào)”，一年的所有收入同等看待了,，不會(huì)有某個(gè)月要突然交很多稅款的現(xiàn)象,，根本就不會(huì)遇到類似我們國(guó)家的這種問(wèn)題；而且還有各種各樣的教育抵扣,、醫(yī)療抵扣,、房屋抵扣，不會(huì)像我們這里一些夾心層號(hào)稱“高收入”,，結(jié)果在大城市依然入不敷出,，還要繳納大筆年終獎(jiǎng)稅款,。

在一位稅務(wù)專家看來(lái),，我國(guó)的稅制從根本上是從方便稅收征管出發(fā)的，所以缺陷明顯,，但補(bǔ)救的辦法卻很有限,，這個(gè)“國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)”文件中的公式漏洞就是一個(gè)明證。要從根本上解決“年終獎(jiǎng)繳稅”的問(wèn)題,，就得大力改革稅收制度,，目前這方面還推進(jìn)緩慢，立法層面尤其做得不夠,，迄今為止只有《企業(yè)所得稅法》,、《個(gè)人所得稅法》、《車船稅法》三部實(shí)體法律,?！秱€(gè)人所得稅法》的規(guī)定也過(guò)于粗疏，具體如何執(zhí)行都是看稅務(wù)當(dāng)局一紙文件,，出現(xiàn)漏洞也就不奇怪了,。

事實(shí)上，文件中的一個(gè)小小公式的紕漏,，就會(huì)從勞動(dòng)者身上“割去”大量收入,，這是不應(yīng)該的現(xiàn)象。從勞動(dòng)者身上“割去”任何一點(diǎn)收入,，都應(yīng)當(dāng)有嚴(yán)格程序,，不能隨意決定才對(duì)。要解決這個(gè)問(wèn)題,，希望不再靠稅務(wù)總局發(fā)文件“打補(bǔ)丁”,，而是讓高層級(jí)的立法機(jī)關(guān)參與進(jìn)來(lái)。