①發(fā)放年終獎的當月工資高于3500元時，年終獎扣稅方式為：年終獎*稅率-速算扣除數(shù),，稅率是按年終獎/12作為“應納稅所得額”對應的稅率,。

②當月工資低于3500元時，年終獎個人所得稅=（年終獎-（3500-月工資））*稅率-速算扣除數(shù),，稅率是按年終獎-（3500-月工資）除以12作為“應納稅所得額”對應的稅率,。

這里我們以一個示例進行計算演示：

小王在2014年12月工資6000元，同時領到2014年的年終獎20000元,，當月所需繳納的個人所得稅如下：

①當月工資個人所得稅=（6000-3500）*10%-105=145元,。

②年終獎個人所得稅=20000*10%-105=1895元。

當月個人所得稅總額=145+1895=2040元,。

由于單位發(fā)放給員工的年終獎形式不同,，個人所得稅計算方法也不盡相同。

全年一次性獎金,，單獨作為一個月計算時,，除以12找稅率，但計算稅額時,，速算扣除數(shù)只允許扣除一次,。

趙某2014年1月工資5000元，年終獎24000元，無其它收入,。趙某工資部分應繳納個人所得稅：（5000-3500）*3%=45元,。

趙某年終獎（24000）部分應繳納個人所得稅計算：先將雇員當月內取得的全年一次性獎金，除以12個月,，即：24000/12=2000元,。再按其商數(shù)確定適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105元,。

趙某年終獎24000應繳納個人所得稅：24000*10%-105=2295元,。趙某2014年1月應繳納個人所得稅2340元。

但可以將全年一次性獎金減除“雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額,，作為應納稅所得額,。其中“雇員當月工資薪金所得”以收入額扣除規(guī)定標準的免稅所得(如按規(guī)定繳納的社會保險和住房公積金等)后的數(shù)額。

錢某2014年1月工資2000元,，年終獎24000元,，無其它收入。錢某當月工資2000元,，未超過費用扣除標準3500元，不需要繳納個人所得稅,。

錢某2013年1月當月工資薪金所得與費用扣除額的差額為3500-2000=1500元,。

錢某年終獎24000元，先減除“當月工資薪金所得與費用扣除額的差額(1500元)”,，22500元為應納稅所得額,。22500除以12個月，即：22500/12=1875元,。再按其商數(shù)確定適用稅率為10%,，速算扣除數(shù)為105元。

錢某年終獎24000應繳納個人所得稅：（24000-1500）*10%-105=2145元,。錢某2014年1月份應繳納個人所得稅2145元,。

該條款的要點是：

①一個員工2013年1月發(fā)放的年終獎適用了除以12找稅率的優(yōu)惠計算政策，2013年其它月份就不能再適用了。

②一個員工一年一次,，在兩處以上取得年終獎,，也只能適用一次。

③員工即使工作時間不足12個月,，也可以適用一次,。

孫某2012年1-3月在石油企業(yè)工作，2012年4-8月跳槽到電信企業(yè),，2012年9月至今跳槽到房地產企業(yè)工作,。如果孫某2012年12月在房地產企業(yè)取得工資5000，年終獎24000,，其它無收入,，雖然錢某只2012年在房地產企業(yè)工作4個月，但其應繳納個人所得稅與例一趙某相同,，即當月工資部分應繳納個人所得稅45,，年終獎部分也是除12找稅率，應繳納個稅2295元,。

房地產企業(yè)計提年終獎時,，計提、發(fā)放會計處理同例一,。

國稅發(fā)[2005]9號文件規(guī)定：“在一個納稅年度內，對每一個納稅人,，該計稅辦法只允許采用一次”,。如果同一個人同月在兩個企業(yè)都取得了年終一次性獎金，納稅人在自行申報時,，不可以將這兩項獎金合并計算繳納個人所得稅,，享受一次性獎金的政策;對該個人按規(guī)定只能享受一次全年一次性獎金的優(yōu)惠算法。

李某2013年1月工資5000,，取得本企業(yè)發(fā)放的年終獎24000元,，另取得兼職單位發(fā)放的年終獎6000元，無其它收入,。

李某本企業(yè)年終獎（24000）部分應繳納個人所得稅計算：先將雇員當月內取得的全年一次性獎金，除以12個月,，即：24000/12=2000元,。

再按其商數(shù)確定適用稅率為10%,，速算扣除數(shù)為105。李某本企業(yè)年終獎24000應繳納個人所得稅：24000*10%-105=2295元,。

李某取得的兼職單位發(fā)放6000元年終獎應合并到李某當月工資薪金中計算繳納,。如果兼職單位按發(fā)放年終獎計算個人所得稅，代扣代繳了個人所得稅6000*3%=180元,。

李某在本企業(yè)取得工資5000元,，本企業(yè)代扣代繳(5000-3500)*3%-=45元個人所得稅。

年終匯算清繳,，李某工資部分應繳納個人所得稅：（5000+6000-3500）*20%-555=945元,。