殘疾人稅收優(yōu)惠政策一覽

湖南財政經(jīng)濟學院 賀飛躍 2011-4-10

一,、安置殘疾人單位的稅收優(yōu)惠

1．對安置殘疾人的單位,，實行由稅務機關按單位實際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅或減征營業(yè)稅的辦法,。實際安置的每位殘疾人每年可退還的增值稅或減征的營業(yè)稅的具體限額,，由縣級以上稅務機關根據(jù)單位所在區(qū)縣（含縣級市、旗）適用的經(jīng)?。ê灾螀^(qū),、直轄市、計劃單列市）級人民政府批準的最低工資標準的6倍確定,，但最高不得超過每人每年3.5萬元,。[1]

增值稅即征即退,、營業(yè)稅減征，城市維護建設稅和教育費附加相應減征,。[2]

[3]

2．對單位按照第一條規(guī)定取得的增值稅退稅或營業(yè)稅減稅收入,，免征企業(yè)所得稅。[1]

3．企業(yè)安置殘疾人員的,，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎上,，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國殘疾人保障法》的有關規(guī)定,。[4] [5]

4．對在一個納稅年度內月平均實際安置殘疾人就業(yè)人數(shù)占單位在職職工總數(shù)的比例高于25%（含25%）且實際安置殘疾人人數(shù)高于10人（含10人）的單位,，可減征或免征該年度城鎮(zhèn)土地使用稅。具體減免稅比例及管理辦法由省,、自治區(qū)、直轄市財稅主管部門確定,。[6]

二,、殘疾人個人就業(yè)的稅收優(yōu)惠

1．對殘疾人個人提供的加工、修理修配勞務,，免征增值稅,。[1]

增值稅免征，城市維護建設稅和教育費附加相應免征,。[2] [3]

2．殘疾人員本人為社會提供的勞務,，免征營業(yè)稅。[7] [8]

營業(yè)稅免征,，城市維護建設稅和教育費附加相應免征,。[2] [3]

3．殘疾人員的所得，經(jīng)批準可以減征個人所得稅,。[9] 對殘疾人個人取得的勞動所得,，按照省（不含計劃單列市）人民政府規(guī)定的減征幅度和期限減征個人所得稅,。具體所得項目為：工資薪金所得,、個體工商戶的生產(chǎn)和經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包和承租經(jīng)營所得,、勞務報酬所得,、稿酬所得、特許權使用費所得,。

[1]

4．殘疾人個人就業(yè)的工資薪金所得,、個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包和承租經(jīng)營所得,、勞務報酬所得,、稿酬所得,、特許權使用費所得，暫減征個人所得稅80%,。[10]

三,、殘疾人專用品等的稅收優(yōu)惠

1．進口下列殘疾人專用品，免征進口關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅,、消費稅：

（1）肢殘者用的支輔具,，假肢及其零部件，假眼,，假鼻,，內臟托帶，矯形器,，矯形鞋,，非機動助行器，代步工具（不包括汽車,、摩托車）,，生活自助具，特殊衛(wèi)生用品,；

（2）視力殘疾者用的盲杖,，導盲鏡，助視器,，盲人閱讀器,；

（3）語言、聽力殘疾者用的語言訓練器,；

（4）智力殘疾者用的行為訓練器,，生活能力訓練用品。[11] [12]

2．有關單位進口的國內不能生產(chǎn)的下列殘疾人專用品,，按隸屬關系經(jīng)民政部或者中國殘疾人聯(lián)合會批準,，并報海關總署審核后，免征進口關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅,、消費稅：

（1）殘疾人康復及專用設備,，包括床旁監(jiān)護設備、中心監(jiān)護設備,、生化分析儀和超聲診斷儀,；

（2）殘疾人特殊教育設備和職業(yè)教育設備；

（3）殘疾人職業(yè)能力評估測試設備,；

（4）殘疾人專用勞動設備和勞動保護設備,；

（5）殘疾人文體活動專用設備；

（6）假肢專用生產(chǎn),、裝配,、檢測設備,，包括假肢專用銑磨機、假肢專用真空成型機,、假肢專用平板加熱器和假肢綜合檢測儀；

（7）聽力殘疾者用的助聽器,。

有關單位,，是指：

（1）民政部直屬企事業(yè)單位和省、自治區(qū),、直轄市民政部門所屬福利機構,、假肢廠和榮譽軍人康復醫(yī)院（包括各類革命傷殘軍人休養(yǎng)院,、榮軍醫(yī)院和榮軍康復醫(yī)院）；

（2）中國殘疾人聯(lián)合會（中國殘疾人福利基金會）直屬事業(yè)單位和省,、自治區(qū),、直轄市殘疾人聯(lián)合會（殘疾人福利基金會）所屬福利機構和康復機構,。[11]

[12]

3．由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品，免征增值稅,。[13]

4．符合國家有關標準的殘疾人機動輪椅車,，免征車船稅,。[14] [15]

5．殘疾人福利機構提供的育養(yǎng)服務，婚姻介紹,，殯葬服務,，免征營業(yè)稅。

[7]

營業(yè)稅免征,，城市維護建設稅和教育費附加相應免征,。[2] [3]

6．殘疾軍人，在規(guī)定用地標準以內新建住宅繳納耕地占用稅確有困難的，經(jīng)所在地鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）人民政府審核,， 報經(jīng)縣級人民政府批準后,，可以免征或者減征耕地占用稅,。[16]

稅收文件

[1] 《財政部 國家稅務總局關于促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》（2007年6月15日 財稅[2007]92號）

[2] 《中華人民共和國城市維護建設稅暫行條例》（1985年2月8日 國發(fā)［1985］19號）

[3]《國務院關于修改〈征收教育費附加的暫行規(guī)定〉的決定》（2005年8月20日 國務院令2005第448號）

[4] 《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（2007年3月16日 主席令2007第63號）

[5] 《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（2007年12月6日 國務院令2007第512號）

[6] 《財政部 國家稅務總局關于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知 》（2010年12月21日 財稅[2010]121號）

[7] 《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（2008年11月10日 國務院令2008第540號）

[8] 《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》（2008年12月15日 財政

部、國家稅務總局令2008第52號）

[9] 《中華人民共和國個人所得稅法》（2007年12月29日 主席令85號）

[10] 《湖南省財政廳轉發(fā)財政部 國家稅務總局關于促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》（2007年7月9日 湘財稅〔2007〕42號）

[11] 《海關總署殘疾人專用品免征進口稅收暫行規(guī)定》（1997年4月10日 海關總署令1997第61號）

[12] 《海關總署關于執(zhí)行〈殘疾人專用品免征進口稅收暫行規(guī)定的實施辦法〉的通知》（1997年7月2日 署稅［1997］544號）

[13] 《中華人民共和國增值稅暫行條例》（2008年11月10日 國務院令2008第538號）

[14]《中華人民共和國車船稅暫行條例》（2006年12月29日 國務院令2006第482號）

[15] 《中華人民共和國車船稅暫行條例實施細則》（2007年2月1日 財政部、國家稅務總局令2007第46號）

[16] 《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》（2007年12月1日 國務院令2007第511號）