第一節(jié)  現(xiàn)金流量表概述

    一、現(xiàn)金流量表的概念

  ．現(xiàn)金流量表,，是反映企業(yè)一定會計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流人和流出的報表,。編制現(xiàn)金流量表的主要目的，是為財務(wù)報表使用者提供企業(yè)一定會計(jì)期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流人和流出的信息,，以便于財務(wù)報表使用者了解和評價企業(yè)獲取現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的能力,，并據(jù)以預(yù)測企業(yè)未來現(xiàn)金流量。現(xiàn)金流量表的作用主要體現(xiàn)在以下幾個方面：一是有助于評價企業(yè)支付能力,、償債能力和周轉(zhuǎn)能力,；二是有助于預(yù)測企業(yè)未來現(xiàn)金流量；三是有助于分析企業(yè)收益質(zhì)量及影響現(xiàn)金凈流量的因素,，掌握企業(yè)經(jīng)營活動,、投資活動和籌資活動的現(xiàn)金流量，可以從現(xiàn)金流量的角度了解凈利潤的質(zhì)量,，為分析和判斷企業(yè)的財務(wù)前景提供信息,。

    二、現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)

    現(xiàn)金流量表以現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物為基礎(chǔ)編制,，劃分為經(jīng)營活動,、投資活動和籌資活動，按照收付實(shí)現(xiàn)制原則編制,，將權(quán)責(zé)發(fā)生制下的盈利信息調(diào)整為收付實(shí)現(xiàn)制下的現(xiàn)金流量信息,。

    (一)現(xiàn)金   

    現(xiàn)金，是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款,。不能隨時用于支付的存款不屬于現(xiàn)金?，F(xiàn)金主要包括：

    1．庫存現(xiàn)金。庫存現(xiàn)金是指企業(yè)持有可隨時用于支付的現(xiàn)金,，與“現(xiàn)金”科目的核

算內(nèi)容一致,。

    2．銀行存款。銀行存款是指企業(yè)存人金融機(jī)構(gòu),、可以隨時用于支取的存款，與“銀行存款”科目核算內(nèi)容基本一致,，但不包括不能隨時用于支付的存款,。例如，不能隨時支取的定期存款等不應(yīng)作為現(xiàn)金；提前通知金融機(jī)構(gòu)便可支取的定期存款則應(yīng)包括在現(xiàn)金范圍內(nèi),。

    3．其他貨幣資金,。其他貨幣資金是指存放在金融機(jī)構(gòu)的外埠存款、銀行匯票存款,、銀行本票存款,、信用卡存款、信用證保證金存款和存出投資款等,，與“其他貨幣資金”科目核算內(nèi)容一致,。

    (二)現(xiàn)金等價物    

    現(xiàn)金等價物，是指企業(yè)持有的期限短,、流動性強(qiáng),、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的投資,。其中,，“期限短”一般是指從購買日起3個月內(nèi)到期。例如可在證券市場上流通的3個月內(nèi)到期的短期債券等,。

    現(xiàn)金等價物雖然不是現(xiàn)金,，但其支付能力與現(xiàn)金的差別不大，可視為現(xiàn)金,。例如,，企業(yè)為保證支付能力，手持必要的現(xiàn)金,，為了不使現(xiàn)金閑置,，可以購買短期債券，在需要現(xiàn)金時,，隨時可以變現(xiàn),。   

    現(xiàn)金等價物的定義本身，包含了判斷一項(xiàng)投資是否屬于現(xiàn)金等價物的四個條件,，即,，①期限短；②流動性強(qiáng),；③易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金,；④價值變動風(fēng)險很小。其中,，期限短,、流動性強(qiáng)，強(qiáng)調(diào)了變現(xiàn)能力,，而易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金,、價值變動風(fēng)險很小,，則強(qiáng)調(diào)了支付能力的大小。現(xiàn)金等價物通常包括3個月內(nèi)到期的短期債券投資,。權(quán)益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定,，因而不屬于現(xiàn)金等價物。

    (三)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物范圍的確定和變更

    不同企業(yè)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的范圍可能不同,。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)營特點(diǎn)等具體情況,，確定現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的范圍。商業(yè)銀行與一般工商企業(yè)的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的范圍可能不同,，例如,，某商業(yè)銀行的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物包括庫存現(xiàn)金、存放中央銀行可隨時支取的備付金,、存放同業(yè)款項(xiàng),、拆放同業(yè)款項(xiàng)、同業(yè)間買人返售證券,、短期國債投資等,。 根據(jù)現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則及其指南的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況,，確定現(xiàn)金及現(xiàn)金等：價物的范圍,，一經(jīng)確定不得隨意變更。如果發(fā)生變更,，應(yīng)當(dāng)按照會計(jì)政策變更處理,。

    三、現(xiàn)金流量的分類及列示

    (一)現(xiàn)金流量的分類

    現(xiàn)金流量指企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流人和流出,。在現(xiàn)金流量表中,，現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物被視為一個整體，企業(yè)現(xiàn)金(含現(xiàn)金等價物,，下同)形式的轉(zhuǎn)換不會產(chǎn)生現(xiàn)金的流人和流出,。例如，企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金,，是企業(yè)現(xiàn)金存放形式的轉(zhuǎn)換,，并未流出企業(yè)，不構(gòu)成現(xiàn)金流量,。同樣,，現(xiàn)金與現(xiàn)金等價物之間的轉(zhuǎn)換也不屬于現(xiàn)金流量，例如,，企業(yè)用現(xiàn)金購買3個月內(nèi)到期的國庫券,。   

    根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)活動的性質(zhì)和現(xiàn)金流量的來源，現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則將企業(yè)一定期間產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分為三類：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量,、投資活動現(xiàn)金流量和籌資活動現(xiàn)金流量,。

    1．經(jīng)營活動,。經(jīng)營活動是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項(xiàng)。各類企業(yè)由于行業(yè)特點(diǎn)不同,，對經(jīng)營活動的認(rèn)定存在一定差異。對于工商企業(yè)而言,，經(jīng)營活動主要包括銷售商品,、提供勞務(wù)、購買商品,、接受勞務(wù),、支付稅費(fèi)等。對于商業(yè)銀行而言,，經(jīng)營活動主要包括吸收存款,、發(fā)放貸款、同業(yè)存放,、同業(yè)拆借等,。對于保險公司而言，經(jīng)營活動主要包括原保險業(yè)務(wù)和再保險業(yè)務(wù)等,。對于證券公司而言,，經(jīng)營活動主要包括自營證券、代理承銷證券,、代理兌付證券,、代理買賣證券等。   

    2．投資活動,。投資活動是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動,。長期資產(chǎn)是指固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn),、在建工程,、其他資產(chǎn)等持有期限在一年或一個營業(yè)周期以上的資產(chǎn)。這里所講的投資活動,，既包括實(shí)物資產(chǎn)投資,，也包括金融資產(chǎn)投資。這里之所以將“包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資”排除在外,，是因?yàn)橐呀?jīng)將包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資視同現(xiàn)金,。不同企業(yè)由于行業(yè)特點(diǎn)不同，對投資活動的認(rèn)定也存在差異,。例如,，交易性金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，對于工商業(yè)企業(yè)而言,，屬于投資活動現(xiàn)金流量,，而對于證券公司而言,，屬于經(jīng)活動現(xiàn)金流量。

    3．籌資活動,?；I資活動是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動。這里所說的資本,，既包括實(shí)收資本(股本),，也包括資本溢價(股本溢價)；這里所說的債務(wù),，指對外舉債,，包括向銀行借款、發(fā)行債券以及償還債務(wù)等,。通常情況下,，應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等屬于經(jīng)營活動,，不屬于籌資活動,。

    對于企業(yè)日常活動之外特殊的,、不經(jīng)常發(fā)生的特殊項(xiàng)目,，如自然災(zāi)害損失、保險賠款,、捐贈等,，應(yīng)當(dāng)歸并到相關(guān)類別中，并單獨(dú)反映,。比如,，對于自然災(zāi)害損失和保險賠款，如果能夠確指,，屬于流動資產(chǎn)損失,，應(yīng)當(dāng)列入經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；屬于固定資產(chǎn)損失,，應(yīng)當(dāng)列入投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,。如果不能確指，則可以列入經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,。捐贈收入和支出,，可以列入經(jīng)營活動。如果特殊項(xiàng)目的現(xiàn)金流量金額不大,，則可以列入現(xiàn)金流量類別下的“其他”項(xiàng)目,，不單列項(xiàng)目。

    (二)現(xiàn)金流量的列示

    通常情況下,，現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)分別按照現(xiàn)金流人和現(xiàn)金流出總額列報,，從而全面揭示

企業(yè)現(xiàn)金流量的方向,、規(guī)模和結(jié)構(gòu)。

    四,、現(xiàn)金流量表的編制方法及程序

    (一)直接法和間接法

    編制現(xiàn)金流量表時,，列報經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的方法有兩種：一是直接法，一是間接法,。這兩種方法通常也稱為編制現(xiàn)金流量表的方法,。

    所謂直接法，是指按現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別直接反映企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,，如銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金,；購買商品,、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金等就是現(xiàn)金收入和支出的類別直接反映的。在直接法下,，一般是以利潤表中的營業(yè)收入為起算點(diǎn),，調(diào)節(jié)與經(jīng)營活動有關(guān)的項(xiàng)目的增減變動，然后計(jì)算出經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,。

    所謂間接法,，是指以凈利潤為起算點(diǎn)，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入,、費(fèi)用,、營業(yè)外收支等有關(guān)項(xiàng)目，剔除投資活動,、籌資活動對現(xiàn)金流量的影響,，據(jù)此計(jì)算出經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。由于凈利潤是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定的,，且包括了與投資活動和籌資活動相關(guān)的收益和費(fèi)用,，將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，實(shí)際上就是將按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定的凈利潤調(diào)整為現(xiàn)金凈流人,，并剔除投資活動和籌資活動對現(xiàn)金流量的影響,。

    采用直接法編報的現(xiàn)金流量表，便于分析企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的來源和用途,，預(yù)測企業(yè)現(xiàn)金流量的未來前景,；采用間接法編報現(xiàn)金流量表，便于將凈利潤與經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額進(jìn)行比較,，了解凈利潤與經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量差異的原因,，從現(xiàn)金流量的角度分析凈利潤的質(zhì)量。所以,，現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用直接法編報現(xiàn)金流量表,，同時要求在附注中提供以凈利潤為基礎(chǔ)調(diào)節(jié)到經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息,。   

    (二)工作底稿法或T型賬戶法

    在具體編制現(xiàn)金流量表時，可以采用工作底稿法或T型賬戶法,，也可以根據(jù)有關(guān)

科目記錄分析填列,。

  1．工作底稿法

    采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表，是以工作底稿為手段,，以資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ),，對每一項(xiàng)目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制現(xiàn)金流量表,。工作底稿法的程序是：

    第一步,，將資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)和期末數(shù)過人工作底稿的期初數(shù)欄和期末數(shù)欄。

    第二步,，對當(dāng)期業(yè)務(wù)進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄,。編制調(diào)整分錄時，要以利潤表項(xiàng)目為基礎(chǔ),，從“營業(yè)收入”開始,，結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目逐一進(jìn)行分析。在調(diào)整分錄中,，有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的事項(xiàng),，并不直接借記或貸記現(xiàn)金，而是分別計(jì)入“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”,、“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”,、“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”有關(guān)項(xiàng)目。借記表示現(xiàn)金流人,，貸記表示現(xiàn)金流出,。

    第三步，將調(diào)整分錄過人工作底稿中的相應(yīng)部分,。

    第四步,，核對調(diào)整分錄，借方,、貸方合計(jì)數(shù)均已經(jīng)相等,，資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目期初數(shù)加減調(diào)整分錄中的借貸金額以后，也等于期末數(shù),。

    第五步,，根據(jù)工作底稿中的現(xiàn)金流量表項(xiàng)目部分編制正式的現(xiàn)金流量表。

    2．T型賬戶法   

    采用T型賬戶法編制現(xiàn)金流量表,，是以T型賬戶為手段,，以資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表

數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對每一項(xiàng)目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制現(xiàn)金流量表,。T型賬戶法

的程序是：

    第一步,，為所有的非現(xiàn)金項(xiàng)目(包括資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目和利潤表項(xiàng)目)分別開設(shè)T型賬戶，并將各自的期末期初變動數(shù)過人各相關(guān)賬戶,。如果項(xiàng)目的期末數(shù)大于期初數(shù),，則將差額過人和項(xiàng)目余額相同的方向；反之,，過人相反的方向,。

    第二步，開設(shè)一個大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”T型賬戶,，每邊分為經(jīng)營活動,、投資活動和籌資活動三個部分，左邊記現(xiàn)金流人,，右邊記現(xiàn)金流出,。與其他賬戶一樣，過入期末期初變動數(shù),。

    第三步，以利潤表項(xiàng)目為基礎(chǔ),，結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表分析每一個非現(xiàn)金項(xiàng)目的增減變動,，并據(jù)此編制調(diào)整分錄。

    第四步,，將調(diào)整分錄過人各T型賬戶,，并進(jìn)行核對，該賬戶借貸相抵后的余額與原先過人的期末期初變動數(shù)應(yīng)當(dāng)一致,。

第五步,，根據(jù)大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”T型賬戶編制正式的現(xiàn)金流量表。

第二節(jié)  現(xiàn)金流量表編制

    (一)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量有關(guān)項(xiàng)目的編制   

    1．銷售商品,、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金   

    本項(xiàng)目反映企業(yè)銷售商品,、提供勞務(wù)實(shí)際收到的現(xiàn)金，包括銷售收入和應(yīng)向購買者收取的增值稅銷項(xiàng)稅額,，具體包括：本期銷售商品,、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，以及前期銷售商品,、提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金和本期預(yù)收的款項(xiàng),，減去本期銷售本期退回的商品和前期銷售本期退回的商品支付的現(xiàn)金。企業(yè)銷售材料和代購代銷業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金,，也在本項(xiàng)目反映,。本項(xiàng)目可以根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”,、“應(yīng)收票據(jù)”,、“應(yīng)收賬款”,、“預(yù)收賬款”、“主營業(yè)務(wù)收入”,、“其他業(yè)務(wù)收入”科目的記錄分析填列,。

    (例)甲企業(yè)本期銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為2 800 000元,，增值稅銷項(xiàng)稅額為476 000元,，以銀行存款收訖；應(yīng)收票據(jù)期初余額為270 000元,，期末余額為60 000元,；應(yīng)收賬款期初余額為1 000．000元，期末余額為400 000元,；年度內(nèi)核銷的壞賬損失為20 000元,。另外，本期因商品質(zhì)量問題發(fā)生退貨,，支付銀行存款30 000元,，貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。

    本期銷售商品,、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金計(jì)算如下：

    本期銷售商品收到的現(xiàn)金    3 276 000

    加：本期收到前期的應(yīng)收票據(jù)(270 000—60 000)    210 000

    本期收到前期的應(yīng)收賬款(1 000 000—400 000—20 000)    580 000

    減：本期因銷售退回支付的現(xiàn)金        30 000

    本期銷售商品,、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金    4 036 000

    2．收到的稅費(fèi)返還

    本項(xiàng)目反映企業(yè)收到返還的各種稅費(fèi)，如收到的增值稅,、營業(yè)稅,、所得稅、消費(fèi)稅,、

關(guān)稅和教育費(fèi)附加返還款等,。本項(xiàng)目可以根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”,、“營業(yè)稅金及附

加”,、“營業(yè)外收入”等科目的記錄分析填列。

    (例)甲企業(yè)前期出口商品一批,，已交納增值稅,，按規(guī)定應(yīng)退增值稅8 500元，前期未退,，本期以轉(zhuǎn)賬方式收訖,；本期收到退回的營業(yè)稅款18 000元、收到的教育費(fèi)附加返還款33 000元,，款項(xiàng)已存入銀行,。

    本期收到的稅費(fèi)返還計(jì)算如下：

    本期收到的出口退增值稅額    8 500

    加：收到的退營業(yè)稅額    18 000

    收到的退教育費(fèi)附加返還額    33 000

本期收到的稅費(fèi)返還    59 500

    3．收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金     

    本項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金，如罰款收入,、經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金,、流動資產(chǎn)損失中由個人賠償?shù)默F(xiàn)金收入、除稅費(fèi)返

還外的其他政府補(bǔ)助收入等,。其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金,，如果價值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)

目反映,。本項(xiàng)目可以根據(jù)“現(xiàn)金”,、“銀行存款”、“管理費(fèi)用”,、“營業(yè)費(fèi)用”等科目的記錄

分析填列,。

    4．購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金

    本項(xiàng)目反映企業(yè)購買材料,、商品,、接受勞務(wù)實(shí)際支付的現(xiàn)金，包括支付的貨款以及與貨款一并支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,，具體包括：本期購買商品,；接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金，以及本期支付前期購買商品,、接受勞務(wù)的未付款項(xiàng)和本期預(yù)付款項(xiàng),，減去本期發(fā)生的購貨退回收到的現(xiàn)金。為購置存貨而發(fā)生的借款利息資本化部分,，應(yīng)在“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映,。本項(xiàng)目可以根據(jù)“現(xiàn)金”,、“銀行存款”、“應(yīng)付票據(jù)”,、“應(yīng)付賬款”,、“預(yù)付賬款”、“主營業(yè)務(wù)成本”,、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目的記錄分析填列,。

    (例32—3)甲公司本期購買原材料，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的材料價款為150 000元,，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為25 500元,，款項(xiàng)已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付；本期支付應(yīng)付票據(jù)100'000元,；購買工程用物資150 000元,，貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。

    本期購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金計(jì)算如下：

    本期購買原材料支付的價款    150 000

    加：本期購買原材料支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額    25 500

    缽期支付的應(yīng)付票據(jù)    100 000

    本期購買商品,、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金    275 500

    5．支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金

    本項(xiàng)目反映企業(yè)實(shí)際支付給職工的現(xiàn)金以及為職工支付的現(xiàn)金,，包括企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)，本期實(shí)際給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出,，如支付給職工的工資,、獎金、各種津貼和補(bǔ)貼等,，以及為職工支付的其他費(fèi)用,，不包括支付給在建工程人員的工資。支付的在建工程人員的工資,，在“購建固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。

    企業(yè)為職工支付的醫(yī)療,、養(yǎng)老,、失業(yè)、工傷,、生育等社會保險基金,、補(bǔ)充養(yǎng)老保險、住房公積金,，企業(yè)為職工交納的商業(yè)保險金,，因解除與職工勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償，現(xiàn)金結(jié)算的股份支付,，以及企業(yè)支付給職工或?yàn)槁毠ぶЦ兜钠渌＠M(fèi)用等,，應(yīng)根據(jù)職工的工作性質(zhì)和服務(wù)對象，分別在“購建固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”和“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映,。

    本項(xiàng)目可以根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”,、“應(yīng)付職工薪酬”等科目的記錄分析填列,。

    (例32—4)甲企業(yè)本期實(shí)際支付工資500 000元，其中經(jīng)營人員工資300 000元,，在建工程人員工資200 000元,。   

    本期支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金為300 000元。

    6．支付的各項(xiàng)稅費(fèi)

    本項(xiàng)目反映企業(yè)按規(guī)定支付的各項(xiàng)稅費(fèi),，包括本期發(fā)生并支付的稅費(fèi),，以及本期支

付以前各期發(fā)生的稅費(fèi)和預(yù)交的稅金，如支付的教育費(fèi)附加,、印花稅,、房產(chǎn)稅,、土地增值

稅、車船使用稅,、營業(yè)稅,、增值稅、所得稅等,。不包括本期退回的增值稅,、所得稅。本期

退回的增值稅,、所得稅等,，在“收到的稅費(fèi)返還”項(xiàng)目中反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)“應(yīng)交稅

費(fèi)”,、“現(xiàn)金”,、“銀行存款”等科目分析填列。

    (例32—5)甲企業(yè)本期向稅務(wù)機(jī)關(guān)交納增值稅34 000,；~本期發(fā)生的所得稅3 100 000元已全部交納,；企業(yè)期初未交所得稅280 000：期末未交所得稅120 000。

    本期支付的各項(xiàng)稅費(fèi)計(jì)算如下：

    本期支付的增值稅額    34 000

    加：本期發(fā)生并交納的所得稅額    3 100 000

    前期發(fā)生本期交納的所得稅額(280 000—120 000)    160 000

    本期支付的各項(xiàng)稅費(fèi)    3 294 000

    7．支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金

    本項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外,，支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金,，如罰款支出、支付的差旅費(fèi),、業(yè)務(wù)招待費(fèi),、保險費(fèi)、經(jīng)營租賃支付的現(xiàn)金等,。其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金,，如果金額較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映,。本項(xiàng)目可以根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列,。

    (二)投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量有關(guān)項(xiàng)目的編制

    1．收回投資收到的現(xiàn)金

    本項(xiàng)目反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價物以外的交易性金融資產(chǎn),、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn),、長期股權(quán)投資,、投資性房地產(chǎn)而收到的現(xiàn)金。不包括債權(quán)性投資收回的利息,、收回的非現(xiàn)金資產(chǎn),，以及處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額。債權(quán)性投資收回的本金,，在本項(xiàng)目反映,，債權(quán)性投資收回的利息,，不在本項(xiàng)目中反映，而在“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映,。處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額單設(shè)項(xiàng)目反映,。本項(xiàng)目可以根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”,、“可供出售金融資產(chǎn)”,、“長期股權(quán)投資”、“投資性房地產(chǎn)”,、“現(xiàn)金”,、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。

    (例32—6l甲企業(yè)出售某項(xiàng)長期股權(quán)投資,，收回的全部投資金額為480 000元,；出售某項(xiàng)長期債權(quán)性投資，收回的全部投資金額為410 000元,，其中,，60 000元是債券利息。

    本期收回投資所收到的現(xiàn)金計(jì)算如下：

    收回長期股權(quán)投資金額    480 000

    加：收回長期債權(quán)性投資本金(410 000—60 000)    350 000

    本期收回投資所收到的現(xiàn)金        830 000

    2．取得投資收益收到的現(xiàn)金

    本項(xiàng)目反映企業(yè)因股權(quán)性投資而分得的現(xiàn)金股利,，從子公司,、聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)分回利潤而收到的現(xiàn)金，因債權(quán)性投資而取得的現(xiàn)金利息收入,。股票股利不在本項(xiàng)目中反映,；包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的債券性投資，其利息收入在本項(xiàng)目中反映,。本項(xiàng)目可以根據(jù)“應(yīng)收股利”,、“應(yīng)收利息”、“投資收益”,、“現(xiàn)金”,、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。

    (例32—7)甲企業(yè)期初長期股權(quán)投資余額2 000 000元,，其中1 500 000元投資于聯(lián)營企業(yè)A企業(yè),，占其股本的25％，采用權(quán)益法核算,，另外200 000元和300 000元分別投資于B企業(yè)和C企業(yè),，各占接受投資企業(yè)總股本的5％和10％，采用成本法核算,；當(dāng)年A企業(yè)盈利2 000 000元,，分配現(xiàn)金股利800 000元，B企業(yè)虧損沒有分配股利,，C企業(yè)盈利600 000元,，分配現(xiàn)金股利200 000元,。企業(yè)已如數(shù)收到現(xiàn)金股利。

    本期取得投資收益收到的現(xiàn)金計(jì)算如下：

    取得A企業(yè)實(shí)際分回的投資收益(800 000~25％)    200 000

    加：取得B企業(yè)實(shí)際分回的投資收益    0

    取得C企業(yè)實(shí)際分回的投資收益(200 000~10％)    20 000

    本期取得投資收益收到的現(xiàn)金    220 000

    3．處置固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額

    本項(xiàng)目反映企業(yè)出售固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金，減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費(fèi)用后的凈額,。處置固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金，與處置活動支付的現(xiàn)金,，兩者在時間上比較接近,，以凈額反映更能準(zhǔn)確反映處置活動對現(xiàn)金流量的影響。由于自然災(zāi)害等原因所造成的固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)報廢,、毀損而收到的保險賠償收入,，在本項(xiàng)目中反映。如處置固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額為負(fù)數(shù),，則應(yīng)作為投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，在“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映,。本項(xiàng)目可以根據(jù)“固定資產(chǎn)清理”,、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列,。

    (例32—8)乙公司出售一臺不需用設(shè)備,，收到價款30 000元，該設(shè)備原價40 000元,，已提折舊15 000元,。支付該項(xiàng)設(shè)備拆卸費(fèi)用200元，運(yùn)輸費(fèi)用80元,，設(shè)備已由購入單位運(yùn)走,。

   本期處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額計(jì)算如下：

    本期出售固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金    30 000

    減：支付出售固定資產(chǎn)的清理費(fèi)用    (280)

    本期處置固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額29 720

    4．處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額

    本項(xiàng)目反映企業(yè)處置子公司及其他營業(yè)單位所取得的現(xiàn)金減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物以及相關(guān)處置費(fèi)用后的凈額,。本項(xiàng)目可以根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。

       5．收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金

    本項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外,，收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金,。其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金，如果價值較大的,，應(yīng)單列項(xiàng)目反映,。本項(xiàng)目可以根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列,。

    6．購建固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金

    本項(xiàng)目反映企業(yè)購買,、建造固定資產(chǎn)，取得無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金,，包括購買機(jī)器設(shè)備所支付的現(xiàn)金及增值稅款,、建造工程支付的現(xiàn)金、支付在建工程人員的工資等現(xiàn)金支出,，不包括為購建固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分，以及融資租人固定資產(chǎn)所支付的租賃費(fèi),。為購建固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分，在“分配股利,、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映,；融資租人固定資產(chǎn)所支付的租賃費(fèi)，在“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映,，不在本項(xiàng)目中反映,。本項(xiàng)目可以根據(jù)“固定資”、“在建工程”,、“工程物資”,、“無形資產(chǎn)”、“現(xiàn)金”,、“銀行存款”等科目的記錄分析填列,。

    (例32—9)乙公司購入房屋一幢，價款1 850 000~,，通過銀行轉(zhuǎn)賬1 800 000,，其他價款用公司產(chǎn)品抵償。為在建廠房購進(jìn)建筑材料一批,，價值為160 000,，價款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。

    本期購建固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金計(jì)算如下：

    購買房屋支付的現(xiàn)金    1 800 000

    加：為在建工程購買材料支付的現(xiàn)金    160 000

    本期購建固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金    1 960 000

    7．投資支付的現(xiàn)金

    本項(xiàng)目反映企業(yè)進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金，包括企業(yè)取得的除現(xiàn)金等價物以外的交易性金融資產(chǎn),、持有至到期投資,、可供出售金融資產(chǎn)而支付的現(xiàn)金，以及支付的傭金,、手續(xù)費(fèi)等交易費(fèi)用,。企業(yè)購買債券的價款中含有債券利息的，以及溢價或折價購人的,，均按實(shí)際支付的金額反映,。

    企業(yè)購買股票和債券時,，實(shí)際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)在“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映,；收回購買股票和債券時支付的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息,，應(yīng)在“收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。

    本項(xiàng)目可以根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)”,、“持有至到期投資”,、“可供出售金融資產(chǎn)”、“投

資性房地產(chǎn)”,、“長期股權(quán)投資”,、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列,。

    (例)甲企業(yè)以銀行存款2 000 000~投資于A企業(yè)的股票,。此外，購買中國光大銀行發(fā)行的金融債券,，面值總額200 000元,，票面利率8％，實(shí)際支付金額為204 000,。

    本期投資所支付的現(xiàn)金計(jì)算如下：

    投資fA企業(yè)的現(xiàn)金總額    2 000 000

    投資于中國光大銀行金融債券的現(xiàn)金總額    204 000

    本期投資所支付的現(xiàn)金    2 204 000

    8．取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額

本項(xiàng)目反映企業(yè)取得子公司及其他營業(yè)單位購買出價中以現(xiàn)金支付的部分,，減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額。本項(xiàng)目可以根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列,。

    整體購買一個單位,，其結(jié)算方式是多種多樣的，如購買方全部以現(xiàn)金支付或一部分以現(xiàn)金支付而另一部分以實(shí)物清償,。同時,，企業(yè)購買子公司及其他營業(yè)單位是整體交易，子公司和其他營業(yè)單位除有固定資產(chǎn)和存貨外,，還可能持有現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物,。這樣，整體購買子公司或其他營業(yè)單位的現(xiàn)金流量,，就應(yīng)以購買出價中以現(xiàn)金支付的部分減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額反映,，如為負(fù)數(shù)，應(yīng)在“收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映,。

    (例32—11)甲企業(yè)購買丙企業(yè)的一子公司,，出價150 000元，全部以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付,。該子公司的有關(guān)資料如下：

    該子公司有15 000元的現(xiàn)金及銀行存款,，沒有現(xiàn)金等價物，企業(yè)的實(shí)際現(xiàn)金流出為：

    購買子公司出價    150 000

    減：子公司持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物    (15 000)

    購買子公司支付的現(xiàn)金凈額    135 000

    9．支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金

    本項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金,。其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金,，如果價值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映,。本項(xiàng)目可以根據(jù)有關(guān)科目的記’錄分析填列。   

    (三)籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量有關(guān)項(xiàng)目的編制

    1．吸收投資收到的現(xiàn)金

    本項(xiàng)目反映企業(yè)以發(fā)行股票,、債券等方式籌集資金實(shí)際收到的款項(xiàng)凈額(發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費(fèi)用后的凈額),。以發(fā)行股票等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計(jì)、咨詢等費(fèi)用,，不在本項(xiàng)目中反映,，而在“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映；由金融企業(yè)直接支付的手續(xù)費(fèi),、宣傳費(fèi),、咨詢費(fèi)、印刷費(fèi)等費(fèi)用,，從發(fā)行股票,、債券取得的現(xiàn)金收人中扣除，以凈額列示,。本項(xiàng)目可以根據(jù)“實(shí)收資本(或股本)”,、“資本公積”、“現(xiàn)金”,、“銀行存款”等科目的記錄分析填列,。

    (例32—12)甲企業(yè)對外公開募集股份1 000 000股，每股1元,，發(fā)行價每股1．1元,，代理發(fā)行的證券公司為其支付的各種費(fèi)用，共計(jì)15 000元,。此外,，甲企業(yè)為建設(shè)一新項(xiàng)目，批準(zhǔn)發(fā)行2 000 000：~的長期債券,。與證券公司簽署的協(xié)議規(guī)定：該批長期債券委托證券公司代理發(fā)行,，發(fā)行手續(xù)費(fèi)為發(fā)行總額的3．5％，宣傳及印刷費(fèi)由證券公司代為支付,，并從發(fā)行總額中扣除,。該企業(yè)至委托協(xié)議簽署為止，已支付咨詢費(fèi),、公證費(fèi)等5 800元,。證券公司按面值發(fā)行，價款全部收到，支付宣傳及印刷費(fèi)等各種費(fèi)用11 420元,。按協(xié)議將發(fā)行款劃至企業(yè)在銀行的存款賬戶上,。

    本期吸收投資收到的現(xiàn)金計(jì)算如下：

    發(fā)行股票取得的現(xiàn)金    1 085 000

    其中：發(fā)行總額(1 000000×1．1)    1 100 000

    減：發(fā)行費(fèi)用    15 000

    發(fā)行債券取得的現(xiàn)金    1 918 580

    其中：發(fā)行總額    2 000 000

    減：發(fā)行手續(xù)費(fèi)(2 000 000×3．5％)    70 000

    證券公司代付的各種費(fèi)用    11 420

    本期吸收投資收到的現(xiàn)金    3 003 580

    本例中，已支付的咨詢費(fèi),、公證費(fèi)等5 800元,，應(yīng)在“支付的其他與籌資活動有關(guān)的

現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。

    2．借款收到的現(xiàn)金

    本項(xiàng)目反映企業(yè)舉借各種短期,、長期借款而收到的現(xiàn)金,。本項(xiàng)目可以根據(jù)“短期借款”、“長期借款”,、“交易性金融負(fù)債”,、“應(yīng)付債券”、“現(xiàn)金”,、“銀行存款”等科目的記錄分析填列,。

    3．收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金

    本項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金,。其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金,，如果價值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映,。本項(xiàng)目可根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列,。   

    4．償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金

    本項(xiàng)目反映企業(yè)以現(xiàn)金償還債務(wù)的本金，包括：歸還金融企業(yè)的借款本金,、償付企業(yè)到期的債券本金等,。企業(yè)償還的借款利息、債券利息,，在“分配股利,、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映，不在本項(xiàng)目中反映,。本項(xiàng)目可以根據(jù)“短期借款”,、“長期借款”、“交易性金融負(fù)債”,、“應(yīng)付債券”,、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列,。

    5．分配股利,、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金

    本項(xiàng)目反映企業(yè)實(shí)際支付的現(xiàn)金股利、支付給其他投資單位的利潤或用現(xiàn)金支付的借款利息,、債券利息,。不同用途的借款，其利息的開支渠道不一樣，如在建工程,、財務(wù)費(fèi)用等,，均在本項(xiàng)目中反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)“應(yīng)付股利”,、“應(yīng)付利息”,、“利潤分配”、“財務(wù)費(fèi)用”,、“在建工程”,、“制造費(fèi)用”、“研發(fā)支出”,、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列,。

    (例)甲企業(yè)期初應(yīng)付現(xiàn)金股利為21 000元,，本期宣布并發(fā)放現(xiàn)金股利50 oooi，期末應(yīng)付現(xiàn)金股利12 000,。 本期分配股利,、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金計(jì)算如下：   

    本期宣布并發(fā)放的現(xiàn)金股利    50 000

    加：本期支付的前期應(yīng)付股利(21 000—12 000)    9 000

    本期分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金    59 000

6．支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金   

    本項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外,，支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金,，如以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計(jì),、咨詢等費(fèi)用,，融資租賃所支付的現(xiàn)金、以分期付款方式構(gòu)建固定資產(chǎn)以后各期支付的現(xiàn)金等,。其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金,，如果價值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映,。本項(xiàng)目可以根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列,。

    (四)匯率變動對現(xiàn)金的影響

    編制現(xiàn)金流量表時，應(yīng)當(dāng)將企業(yè)外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量折算成

記賬本位幣?，F(xiàn)金流量表準(zhǔn)則規(guī)定,，外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量,，應(yīng)當(dāng)采

用現(xiàn)金流量發(fā)生日的即期匯率或按照系統(tǒng)合理的方法確定的,、與現(xiàn)金流量發(fā)生日即期

匯率近似的匯率折算。匯率變動對現(xiàn)金的影響額應(yīng)當(dāng)作為調(diào)節(jié)項(xiàng)目,，在現(xiàn)金流量表中

單獨(dú)列報,。   

    匯率變動對現(xiàn)金的影響,，指企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量折算成記

賬本位幣時，所采用的是現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與現(xiàn)金

流量發(fā)生日即期匯率近似的匯率,，而現(xiàn)金流量表“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”項(xiàng)目中

外幣現(xiàn)金凈增加額是按資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算,。這兩者的差額即為匯率變動對

現(xiàn)金的影響。