長期股權(quán)投資初始投資成本確認(rèn)

2014-05-07 05:51:23 會(huì)計(jì)知識(shí)網(wǎng)

    同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資,，應(yīng)在合并日按取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額,，借記 “長期股權(quán)投資”科目，按支付的合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值,，貸記或借記有關(guān)資產(chǎn),、負(fù)債科目，按其差額,，貸記“資本公積”科目,；如為借方差額，借記“資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”科目,，資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）不足沖減的,，應(yīng)依次借記“盈余公積”、“利潤分配——未分配利潤”科目,。

　　非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資,，應(yīng)在購買日按企業(yè)合并成本（不含應(yīng)自被投資單位收取的現(xiàn)金股利或利潤），借記“長期股權(quán)投資”科目,，按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤,，借記“應(yīng)收股利”科目，按支付合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值,，貸記或借記有關(guān)資產(chǎn),、負(fù)債科目，按發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用,，貸記“銀行存款”等科目,，按其差額，貸記“營業(yè)外收入”或借記“營業(yè)外支出”等科目,。    非同一控制下企業(yè)合并涉及以庫存商品等作為合并對(duì)價(jià)的,，應(yīng)按庫存商品的公允價(jià)值,，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目,，并同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的成本。涉及增值稅的,，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理,。

　　以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)等其他方式（非企業(yè)合并）形成的長期股權(quán)投資,，比照非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理,。

　　投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)按確定的長期股權(quán)投資成本,，借記“長期股權(quán)投資”科目,，貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目。

　　1,、同一控制下的企業(yè)合并

　　例如,，公司與紅火公司同屬星光公司的子公司,。公司于 2007 年 2 月 10 日以貨幣資金1500 萬元取得紅火公司 60%的股份。紅火公司 2007 年 2 月 10 日所有者權(quán)益為 3000 萬元,。

　　借：長期股權(quán)投資    18000000

　　    貸：銀行存款      15000000

　　        資本公積—資本溢價(jià)    3000000

　　2,、非同一控制下的企業(yè)合并

　　例如，公司與新大地公司屬非同一控制下的兩個(gè)公司,。公司于 2007 年 5 月 1 日以固定資產(chǎn)對(duì)新大地公司投資,，取得新大地公司 60%的股份。該固定資產(chǎn)原值 1500 萬元,，已提折舊 400 萬元,，已提減值準(zhǔn)備 50 萬元，在投資當(dāng)日該設(shè)備的公允價(jià)值為 1250 萬元,。乙公司2007 年 3 月 1 日可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額為 2000 萬元,。

　　①按投出的固定資產(chǎn)：

　　借：固定資產(chǎn)清理    10500000

　　    固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備    500000

　　    累計(jì)折舊    4000000

　　    貸：固定資產(chǎn)      15000000

　?、诎创_定的投資成本

　　借：長期股權(quán)投資    12500000

　　    貸：固定資產(chǎn)清理    10500000

　　        營業(yè)外收入—處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 2000000

　　3,、多次交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并

　　例如，公司于 2007 年 1 月 1 日以銀行存款 12000 萬元取得星光公司（非同一控制下的公司）20％的股權(quán),，取得投資當(dāng)日星光公司的可辯認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值為 50000 萬元,。取得投資公司派人參與星光公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，公司對(duì)星光公司的長期股權(quán)投資按權(quán)益法進(jìn)行核算,，2007 年 12 月 31 日,，星光公司實(shí)現(xiàn)凈利潤 3000 萬元，在此期間,，星光公司未宣告發(fā)放現(xiàn)金或利潤,，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。2008 年 1 月 6 日,，公司再以銀行存款 32000 萬元購入星光公司 50％的股份,，購買日星光公司可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為 60000 萬元。

　?。?）2007 年 1 月 1 日投資時(shí)：

　　借：長期股權(quán)投資—成本  120000000

　　    貸：銀行存款    120000000

　?。?）2007 年 12 月 31 日確認(rèn)投資損益：

　　借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整  6000000

　　    貸：投資收益    6000000

　　（3）2008 年 1 月 6 日再此投資時(shí)：

　?、賹?duì)原按照權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資進(jìn)行追溯調(diào)整（假定公司按凈利潤的 10％提取

　　盈余公積）

　　借：盈余公積    600000

　　    利潤分配—未分配利潤 5400000

　　    貸：長期股權(quán)投資    6000000

　?、谏套u(yù)的計(jì)算：

　　取得 20％股份時(shí)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)＝120000000－500000000×20％＝20000000 元；

　　再次追加投資 50％股份時(shí)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)＝320000000－600000000×50％＝20000000

　　元,；

　　兩次投資應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)之和＝20000000＋20000000＝40000000 元,。

　　借：長期股權(quán)投資    320000000

　　    貸：銀行存款    320000000