◎ 華稅律師事務(wù)所 稅務(wù)爭(zhēng)議部 / 作者

編者按：企業(yè)納稅人在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中,，往往會(huì)與交易相對(duì)人達(dá)成協(xié)以折扣銷(xiāo)售,、銷(xiāo)售折扣、銷(xiāo)售折讓,、銷(xiāo)售退回、還本銷(xiāo)售,、以舊換新等方式進(jìn)行交易，那么這些銷(xiāo)售方式在稅法上是如何界定的,，又應(yīng)該如何作出稅務(wù)處理？華稅律師在本文中向讀者揭示,。在此基礎(chǔ)上，納稅人應(yīng)注意自身稅務(wù)處理的合規(guī)性,，以降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

折扣銷(xiāo)售,，又稱(chēng)商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷(xiāo)售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣,。

1.企業(yè)所得稅

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2008]875號(hào))明確規(guī)定，商品銷(xiāo)售涉及商業(yè)折扣的,，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額。

2.增值稅

按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[1993]154號(hào)）規(guī)定,，如果銷(xiāo)售額和折扣額是在同一張發(fā)票上分別注明的可以按折扣后的余額作為銷(xiāo)售額計(jì)算增值稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票,，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理,，均不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額。如對(duì)出版單位委托發(fā)行圖書(shū),、報(bào)刊,、雜志等支付給發(fā)行單位的經(jīng)銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)，在征收增值稅時(shí)按“折扣銷(xiāo)售”的前述有關(guān)規(guī)定辦理,。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售額問(wèn)題通知》（國(guó)稅函[2010]56號(hào)）明確上述“銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明”是指銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅,。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的,，折扣額不得從銷(xiāo)售額中減除,。

3.營(yíng)業(yè)稅

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2003]16號(hào)）規(guī)定,，單位和個(gè)人在提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn),、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，如果將價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的,，以折扣后的價(jià)款為營(yíng)業(yè)額,；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票的，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理,，均不得從營(yíng)業(yè)額中減除。

銷(xiāo)售折扣，又稱(chēng)現(xiàn)金折扣,，是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除,。例如,，現(xiàn)金折扣的表示方式為：3/10，1/20，n/30,，表示10天內(nèi)付款，貨款折扣2%,；20天內(nèi)付款，貨款折扣1%,；30天內(nèi)則全額付款。

1.所得稅

按照國(guó)稅函[2008]875號(hào)的規(guī)定,，銷(xiāo)售商品涉及現(xiàn)金折扣的,，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除,。

2.增值稅

如某企業(yè)銷(xiāo)售貨物，價(jià)款為20000元,，增值稅3400元，購(gòu)買(mǎi)方在10日內(nèi)付款,，享受現(xiàn)金折扣600元（20000*3%）。

在按折扣前的金額確定銷(xiāo)售收入時(shí),，會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理如下：

借：應(yīng)收賬款 23400

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）3400

銷(xiāo)售企業(yè)折扣期內(nèi)取得貨款,，應(yīng)做以下會(huì)計(jì)處理：

借：銀行存款 22800

財(cái)務(wù)費(fèi)用 600

貸：應(yīng)收賬款23400

按照上述規(guī)定以及會(huì)計(jì)處理分析,，現(xiàn)金折扣應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用,，不沖減銷(xiāo)售收入,，因此現(xiàn)金折扣增值稅應(yīng)按照全額計(jì)征增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

銷(xiāo)售折讓?zhuān)侵钙髽I(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓,。

1.企業(yè)所得稅

企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷(xiāo)售收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售折讓?zhuān)瑒t應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入。

2.增值稅

按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2006]1279號(hào)）,，納稅人在銷(xiāo)售貨物并向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票后,，由于購(gòu)貨方在一定時(shí)間內(nèi)累計(jì)購(gòu)買(mǎi)貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場(chǎng)價(jià)格下降等原因,，給予購(gòu)貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭邸⒄圩專(zhuān)N(xiāo)貨方可按現(xiàn)行《增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票,。

銷(xiāo)售退回,，是指企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨,。

1.企業(yè)所得稅

企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷(xiāo)售收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售退回,，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入,。

2.增值稅

根據(jù)《增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定》規(guī)定,，發(fā)生銷(xiāo)售退回的,，應(yīng)由購(gòu)貨方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具《開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票通知單》，購(gòu)貨方作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理,，銷(xiāo)貨方開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票,，作銷(xiāo)項(xiàng)負(fù)數(shù)處理,。

還本銷(xiāo)售,，是企業(yè)銷(xiāo)售貨物后，在一定期限內(nèi)將全部或部分銷(xiāo)貨款一次或分次無(wú)條件退還給購(gòu)貨方的一種銷(xiāo)售方式,。

根據(jù)（國(guó)稅發(fā)[1993]154號(hào)）規(guī)定，納稅人采取還本銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售貨物,，不得從銷(xiāo)售額中減除還本支出,。

以舊換新銷(xiāo)售方式,，是指企業(yè)銷(xiāo)售貨物是以回收的商品作為取得的對(duì)價(jià)的銷(xiāo)售方式。

1.企業(yè)所得稅

所得稅——《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]875號(hào)）：銷(xiāo)售商品以舊換新的,，銷(xiāo)售商品應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理,。

2.增值稅

國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1993〕154號(hào)）第二條第三項(xiàng)規(guī)定，納稅人采取以舊換新方式銷(xiāo)售貨物,，應(yīng)按新貨物的同期銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額,。

現(xiàn)行稅法對(duì)上述銷(xiāo)售方式的規(guī)定不盡相同,。如在折扣銷(xiāo)售方式中，要求企業(yè)將銷(xiāo)售額與折扣額在同一張發(fā)票的金額欄予以注明,，是出于防止銷(xiāo)售企業(yè)按照銷(xiāo)售額減去折扣額的余額作為銷(xiāo)項(xiàng)稅額進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)，而購(gòu)買(mǎi)方卻按照銷(xiāo)售額全額進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣,，這會(huì)導(dǎo)致增值稅抵扣鏈條的中斷，導(dǎo)致國(guó)家稅款損失,。那么企業(yè)應(yīng)區(qū)分自身情況，按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理，以免因稅務(wù)處理不符合規(guī)定導(dǎo)致自身經(jīng)濟(jì)損失,。