股東放棄增資的補償款如何繳稅

    2015.7.31中國稅務(wù)報 作者：秦華 陳萍生

    甲公司負(fù)責(zé)人日前咨詢，該公司擬通過增資取得乙公司70%的股權(quán),。甲公司將支付乙公司原股東8000萬元（含稅）,，作為其放棄認(rèn)購增資的補償款，另支付4000萬元對乙公司增資,。乙公司原股東（如為法人股東）取得的8000萬元是否繳納企業(yè)所得稅,？如何計算所得額？

    先來分析一個相似的案例,。A公司注冊資本90萬元,，為甲方投資，當(dāng)前A公司凈資產(chǎn)公允價值為900萬元?，F(xiàn)乙方投資100萬元進(jìn)入A公司,，則A公司凈資產(chǎn)公允價值增加為1000萬元。其中,，乙方占10%,，10萬元為注冊資本，90萬元為資本公積,。同時,，甲、乙雙方協(xié)商同意再增資200萬元,，按投資比例計算,，甲方增資180萬元，乙方增資20萬元,。增資后,，A公司注冊資本增加到300萬元，凈資產(chǎn)公允價值為1200萬元,。A公司注冊資本與公允價值比為1∶4,。

    現(xiàn)甲方放棄增資180萬元，讓給乙方,。由于180萬元對應(yīng)的公允價值為720萬元（180×4）,，所以，乙方除支付增資款180萬元外,，還要支付甲方補償款540萬元,。乙方在本輪增資中共計支付款項740萬元（20＋180＋540）。增資后,，乙方在300萬元注冊資本金中占210萬元（10＋200）,，達(dá)70%，甲方仍占90萬元,，占比30%,。

    可以看出，甲方放棄180萬元的增資取得540萬元的補償款,，實際上是將增資的180萬元股權(quán)轉(zhuǎn)讓給乙方,，取得的收入應(yīng)為兩部分：增資成本180萬元和所得補償款540萬元。因此,，540萬元補償款實際為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得,。

    同樣道理，上述乙公司原股東（如為法人股東）取得的8000萬元應(yīng)視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅,。如果放棄增資權(quán)的股東為個人股東,，則應(yīng)按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”計算繳納個人所得稅。